Авансы по налогу на прибыль: кто обязан платить? Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль и как их рассчитать

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль - это прямое обязательство всех налогоплательщиков, применяющих общий режим фискального обременения. Однако периодичность налоговых отчислений зависит от категории организации. Разберемся, кто и в какие сроки обязан рассчитываться с бюджетом по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Кто должен платить

Обязанность в уплате и начислении авансовых платежей по налогу на прибыль ложится на все экономические субъекты, которые выбрали ОСНО как основной режим налогообложения. Простыми словами, кто платит авансы по налогу на прибыль? Те же организации и индивидуальные предприниматели, которые не имеют права перейти на льготные (упрощенные) СНО.

1. Ежеквартально. Таким способом расчетов с бюджетом могут воспользоваться не все организации и ИП, а только следующие категории субъектов:
   • коммерческие компании и предприниматели, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
   • учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, а также концертные организации исключены из данного перечня;
   • иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
   • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
   • экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
   • иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ .
2. Ежемесячно с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов с ИФНС могут воспользоваться все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ ). Например, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль 2019 обязана платить компания, выручка которой за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.
3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Такой расчет может применить любая организация или индивидуальный предприниматель на ОСНО. Для перехода на данную систему расчетов с бюджетом придется подать соответствующее заявление в территориальное отделение ИФНС.

Определив обязательства, авансовый налог на прибыль кто платит, разберемся, как осуществляется исчисление систематических траншей в бюджет.

Платим раз в квартал

Итак, если ваша компания имеет право исчислять и уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, то при осуществлении расчетов следует учитывать характерные особенности.

В первую очередь необходимо определить сумму налогового обязательства за отчетный период. Подсчет проводите по формуле:

АПотч.пр = НБотч.пр. × Ст,

• АПотч.пр. — это авансовое перечисление денег за соответствующий отчетный период времени;
• НБотч.пр. — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за соответствующий период;
• Ст — ставка налогового обязательства, предусмотренная НК РФ.

Теперь исчисляем размер аванса к перечислению в государственный бюджет:

АП к уп. = АПотч.пр. - АПпредш.пр.,

• АП к уп. — сумма денежных средств, обязательных к уплате в ИФНС в счет ежеквартального аванса налога на прибыль в 2019 году за соответствующий квартал;
• АПотч.пр. — сумма авансового перечисления за соответствующий отсчетный период, исчисленный нарастающим итогом;
• АПпредш.пр. — уплаченные авансы за предшествующие кварталы в рамках одного отчетного периода.

Таким образом, итоговая сумма налогового обязательства, подлежащего к уплате в бюджет, уменьшается на сумму уплаченных авансов. Если же итогом деятельности компании за год будет убыток, то транш за 4 квартал года будет нулевым.

Пример расчета авансов по налогу на прибыль ежеквартально

ООО «Весна» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2018 года — 9 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 1 полугодие 2018 г. — 1 200 000 рублей.

Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 9 000 000 × 20 % = 1 800 000 руб.

Исчисляем АП к уп. = 1 800 000 - 1 200 000 = 600 000 рублей.

Следовательно, ООО «Весна» обязано перечислить в ИФНС налог на прибыль 3 квартал (авансовые платежи) в сумме 600 000 рублей.

Как считать ежемесячные платежи

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ , то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль в 2019. Стоит отметить, что месячные авансы уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок исчисления авансируемых расчетов не изменился:

1. Помесячный платеж первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог на прибыль 2018 равен помесячному траншу в 4 кв. 2017 г.
2. Перечисления во втором квартале аналогичны одной трети от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть платеж за апрель или май 2018 года равен 1/3 от аванса за 1 кв. 2018 г.
3. Месячные транши за 3 квартал определяются как одна треть от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сколько заплатить за июль 2018 г., рассчитывается по формуле (АП за 1 полугодие - АП за 1 кв. 2018).
4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу. То есть размер авансирования налога на прибыль, расчет авансовых платежей (пример за октябрь или же ноябрь 2018) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенное на три.

Применять данный порядок расчетов обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ . Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). В таком случае организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

ФНС не обязана уведомлять налогоплательщиков о правильном порядке расчета. То есть если компания утрачивает право на ежеквартальные транши, то специального уведомления от ФНС (о переходе на помесячные платы) не поступит. Аналогично не будет письма, если у фирмы появится возможность платить фискальные обязательства поквартально.

Как рассчитать авансы по налогу на прибыль по фактическим показателям

Если предприниматель или организация приняли решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае налог на прибыль — расчет ежемесячных авансовых — платежей проводится исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет будет исчисляться, как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса будет исчисляться, как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Как быть с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток. Простыми словами, за определенное время доходы компании оказались значительно меньше затрат.

Например, ООО «Весна» в 1 кв. 2018 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 300 000 руб.

В течение 2 кв. 2018 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила также 300 000 руб.

А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1 полугодие 2018 г., исчисленное нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «Весна» будет числиться переплата авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 150 000 рублей.

Сроки уплаты авансов по налогу на прибыль

Согласно действующему фискальному законодательству, а именно ст. 287 НК РФ , уплата авансов по налогу на прибыль должна проводиться не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщик будет наказан. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Представим действующие сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, таблица:

Как оплатить и отразить в учете

Для уплаты налога на прибыль (расчет авансовых платежей 2019) в казну придется заполнить платежное поручение. Особенности подготовки платежки для расчетов с бюджетом раскрыты в отдельном материале «Образец платежного поручения на уплату ННПО» .

Напомним, что особое внимание следует обратить на КБК налога на прибыль, авансовые платежи 2019 перечисляйте в соотношении:

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить исчисленные и уплаченные обязательства. Подробнее о правилах составления бухгалтерских записей — в специальном материале «Итоговые и авансовые платежи по налогу на прибыль, проводки с примерами».

Налог на прибыль организаций является одним из трех налогов и уплачивается исключительно организациями, независимо от организационно-правовой формы (ООО, АО и т.д.). Аналогом налога на прибыль для ИП является НДФЛ.

Налог на прибыль является прямым налогом и рассчитывается исходя из полученного организацией дохода, уменьшенного на произведенные в отчетном периоде расходы.

При расчете налога организация в первую очередь должна определить какие расходы и доходы необходимо учесть в том отчетном (налоговом) периоде, за который будет рассчитываться авансовый платеж или налог. Дата признания доходов и расходов определяется одним из методов, выбранных организацией заранее и закрепленных в учетной политике.

Методы признания доходов и расходов

Всего существует два метода определяющих дату произведения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Рассмотрим их подробнее.

Кассовый метод

Организации, применяющие кассовый метод, учитывают доходы и расходы на дату фактической оплаты.

Доходы учитываются на дату поступления средств на счет, в кассу, на момент поступления имущества и имущественных прав, на дату оплаты задолженности.

Расходы учитываются на дату их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

• Расходы на з/п, материальные затраты и оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются на дату списания средств со счета организации или выплаты из кассы.
• Расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере их списания в производство.
• Расходы на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей учитываются на дату их фактической оплаты.

Кто вправе применять кассовый метод

Применять данный метод учета доходов и расходов могут только те организации, чей доход по итогам 4 последних кварталов не превысил 1 млн.руб. за квартал (всего не более 4 млн.руб. за 4 квартала).

Кто не может применять кассовый метод

Не вправе использовать кассовый метод:

Кредитные потребительские кооперативы.

Микрофинансовые организации.

Участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Метод начисления

В отличие от кассового метода при применении метода начисления дата фактического поступления средств на счет (дата осуществления расходов) не имеет значения. Доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они были осуществлены.

Доходы учитываются на дату заключения договора или иного документа, обосновывающего их возникновения с учетом особенностей, установленных ст. 271 НК РФ .

Расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Для материальных расходов датой признания является дата передачи сырья и материалов в производство либо дата подписания акта приема-передачи услуг (работ) для производственных услуг.

Внереализационные и иные расходы учитываются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления документов.

Более подробно с порядком учета расходов при использовании метода начисления можно ознакомиться в ст. 272 НК РФ .

Обратите внимание на то, что выбранный метод учета применяется и к доходам, и к расходам. Выбрать один метод для учета доходов, а второй для расходов – нельзя. Изменить выбранный метод можно один раз в год, предварительно уведомив об этом налоговый орган.

Доходы и расходы

Доходы

Доходы при исчислении налога на прибыль делятся на реализационные и внереализационные. К доходам от реализации относятся выручка от реализации товаров, работ или услуг, а также имущественных прав. К внереализационные – все остальные доходы, перечисленные в ст. 249 НК РФ .

Примечание: доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ . Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы

Расходы также подразделяются на реализационные и внереализационные. Расходы от реализации бывают прямыми (учитываемыми по мере реализации товаров, в стоимости которых они были учтены) и косвенными (учитываемые в периоде их осуществления).

К прямым расходам от реализации относятся материальные расходы, затраты на амортизацию и оплату труда сотрудников, участвующих в процессе реализации.

Примечание: расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается – в признании расходов организации будет отказано. Часто такое происходит, когда налоговый орган признает контрагента организации недобросовестным, расходы необоснованными, сделку мнимой.

Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог уплачивается один раз по итогам года.

Периодичность уплаты авансовых платежей зависит от выбранного организацией способа. Существуют три способа уплаты авансов по налогу на прибыль:

• Ежемесячные платежи по фактической прибыли.
• Ежеквартальные авансы с уплатой ежемесячных платежей.
• Ежеквартальные авансы без уплаты ежемесячных платежей.

Рассмотрим более подробно каждый из способов.

Ежемесячные авансы

Порядок уплаты авансовых платежей ежемесячно по фактической прибыли является самым распространенным и используется подавляющим большинством организаций.

Особых условий или ограничений для его применения нет. Авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются по итогам каждого месяца. Всего за год организация должна уплатить 11 авансовых платежей и налог по итогам года, а также представить в ИФНС 12 налоговых деклараций (за каждый месяц).

Рассчитываются ежемесячные авансы по следующей формуле:

(Доход – Расход х Налоговая ставка) – Аванс, рассчитанный за предыдущий месяц

Примечание: доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

Пример расчета авансов по фактической прибыли

Данные для расчета аванса за январь:

Доход за январь – 200 000 руб.

Расход за январь – 75 000 руб.

Налоговая ставка – 20%

Ежемесячный аванс за январь:

(200 000 – 75 000) х 20% = 25 000 руб.

Данные для расчета аванса за февраль:

Доход за январь-февраль – 320 000 руб.

Расход за январь-февраль – 170 000 руб.

Ежемесячный аванс за январь

(320 000 – 170 000) х 20%) – 25 000 = 5 000 руб.

В аналогичном порядке рассчитывается авансовый платеж по остальным отчетным периодам.

Ежеквартальные авансы без уплаты авансовых платежей

Уплачивать авансы по итогам квартала (3 раза в год) могут организации, чей доход за последние 4 квартала не превысил 15 млн.руб. за квартал.

Не могут применять данный способ:

• Театры;
• Музеи;
• Библиотеки;
• Концертные организации.

Примечание: вновь созданные организации уплачивают ежеквартальные авансы (без ежемесячных платежей) до тех пор, пока не пройдет полный квартал с даты их регистрации. Если по прошествии квартала выручка компании не превысила 1 млн.руб. в месяц и 3 млн.руб. за квартал, она может и дальше платить ежеквартальные авансы. В случае превышения она обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала.

Пример расчета ежеквартальных авансов без уплаты ежемесячных платежей

Данные для расчета аванса 1 квартал:

Доход за 1 кв. – 1 200 000 руб.

Расход за 1 кв. – 550 000 руб.

Налоговая ставка – 20%

Торговый сбор – не уплачивался

Аванс, исчисленный за 1 квартал

(Доход – Расход х Налоговая ставка)

(1 200 000 – 550 000) х 20% = 130 000 руб.

Аванс к уплате в бюджет

Аванс к уплате в бюджет за 1 квартал = Аванс, исчисленный за 1 квартал

130 000 руб.

Данные для расчета аванса полугодие:

Доход за полугодие (нарастающим итогом) – 3 200 000 руб.

Расход за полугодие – 1 450 000 руб.

Аванс, исчисленный за полугодие

(3 200 000 – 1 450 000) х 20% = 350 000 руб.

Аванс к уплате за полугодие

Аванс, исчисленный за полугодие – Аванс, исчисленный за 1 квартал

350 000 – 130 000 = 220 000 руб.

Данные для расчета аванса за 9 месяцев:

Доход за 9 месяцев – 5 000 000 руб.

Расход – 3 200 000 руб.

Аванс, исчисленный за 9 месяцев

(Доход – Расход) х Налоговая ставка

(5 000 000 – 3 200 000) х 20% = 360 000 руб.

Аванс к уплате за 9 месяцев:

Аванс, исчисленный за 9 месяцев – Аванс, исчисленный за полугодие

Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогу. Их уплата в течение налогового периода может быть предусмотрена Налоговым кодексом. В случае уплаты авансовых платежей позднее установленных сроков на сумму просрочки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). В то же время нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, например, ему не может быть начислен штраф. От чего зависит размер авансовых платежей по налогу на прибыль? В какие сроки они уплачиваются? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных и уплаченных авансовых платежей, а также сумм налога?

Примечание. Как показывает практика, чиновники и судьи при начислении пеней по авансовым платежам пользуются разъяснениями, данными Пленумом ВАС в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (см., например, Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127, УФНС по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135909, Постановление ФАС ДВО от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286, а сроки и порядок их уплаты - ст. 287 НК РФ. В Налоговом кодексе представлены три варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:

• по итогам каждого отчетного периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала (у предприятий промышленности это наиболее распространенный вариант);
• ежемесячно в течение налогового периода исходя из фактически полученной прибыли (это право, об использовании которого необходимо своевременно уведомить налоговый орган);
• по итогам каждого отчетного периода с уплатой квартальных авансовых платежей (для предприятий с доходом за квартал не более 10 млн руб.).

Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль всегда является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Уплачиваем ежемесячные авансовые платежи

Это первый вариант, при котором предприятие промышленности исчисляет сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами в данном случае признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма указанного авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют (с целью уплаты) сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Начнем с суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (например, в I квартале 2012 г.). Она принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (в нашем случае - в IV квартале 2011 г.).
При уплате ежемесячного авансового платежа во II квартале текущего налогового периода ориентируются на 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Получается, ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2012 г. равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2012 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Следовательно, уплачиваемый в III квартале 2012 г. ежемесячный авансовый платеж должен быть равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие 2012 г. и суммой авансового платежа за I квартал этого же года.

В IV квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также уплачиваются. Сумма одного платежа составляет 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (то есть для расчета из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев 2012 г., вычитается сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2012 г.).

Если рассчитанная в изложенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Теперь поговорим о том, в какие сроки должны быть уплачены авансовые платежи. Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. (Необходимо учитывать: если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного (налогового) периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание : по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Президиум ВАС в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 отметил: названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Еще раньше высший арбитр согласился с тем, что указанная норма является специальной по отношению к ст. 78 НК РФ. Она не допускает возврата уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, однако предусматривает возможность их зачета в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Данная статья среди прочего не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Пример 1 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. составила 287 000 руб., за полугодие - 785 000 руб., за девять месяцев - 706 000 руб., за 2012 г. - 1 020 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 г., равна 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - 36 000 руб.

В целях упрощения примера исходим из того, что условный расход по налогу на прибыль равен сумме налога (авансового платежа) по декларации.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

Примечание. Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с подачи декларации за семь месяцев 2012 г. используется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Поясним порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

• в строках 210 - 230 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строки 180 - 200) и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода. I квартал является первым отчетным периодом, поэтому при заполнении декларации за данный период по строкам 210 - 230 указываются только суммы ежемесячных авансовых платежей, например в нашем случае по строке 210 отражена сумма, равная 120 000 руб. (40 000 руб. x 3 мес.). В декларации за полугодие 2012 г. по строке 210 фиксируются сумма исчисленных авансовых платежей по итогам I квартала 2012 г. (157 000 руб.) (строка 180) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате во II квартале 2012 г. (157 000 руб.), общая сумма составляет 314 000 руб. В декларации за девять месяцев 2012 г. по строке 210 отражена сумма, равная 141 200 руб. (141 200 + 0). За 2012 г. значение по строке 210 составляет 188 000 руб. (164 600 + 23 400);
• в строках 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. В декларации за I квартал по строке 290 фиксируется сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Эта сумма равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал (в нашем случае - 157 000 руб.). В декларациях за полугодие и девять месяцев сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по этой же строке за предыдущий отчетный период. (Поэтому за девять месяцев 2012 г. по строке 290 указывается сумма, равная 23 400 руб. (164 600 - 141 200).) Если такая разница отрицательна или равна нулю (в нашем примере именно такая ситуация возникла при заполнении декларации за полугодие 2012 г.), ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. В декларации за налоговый период строки 290 - 310 не заполняются. Кстати, в части сроков уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются по соответствующим уровням бюджетов равными долями в размере 1/3 суммы платежа за квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты;
• строки 320 - 340 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Данная сумма принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале.

Продолжим пример 1 . В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

В полугодии 2012 г. возникла переплата (дебиторская задолженность) по авансовым платежам по налогу на прибыль в части расчетов с федеральным бюджетом в размере 17 280 руб., с бюджетом субъекта РФ - 155 520 руб. Данную переплату зачитываем в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (при условии подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления). Исходя из приведенных данных зачет осуществлен в отношении сумм налога к доплате по итогам девяти месяцев (авансовый платеж) и налогового периода, а также ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. В связи с этим по состоянию на 28.03.2013 дебиторская задолженность в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль составит:

• по федеральному бюджету - 11 000 руб. (17 280 - 2340 - 1600 - 2340);
• по бюджету субъекта РФ - 99 000 руб. (155 520 - 21 060 - 14 400 - 21 060).

Если предприятие примет решение не заявлять о зачете излишне уплаченных авансовых платежей по итогам полугодия 2012 г., в бухгалтерском учете дополнительно должны быть сделаны следующие проводки:

В последующем предприятие вправе заявить о возврате или зачете излишне уплаченной суммы в установленном порядке. Главное в этом случае - не пропустить срок исковой давности. Напомним: согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Отметим следующее.

Положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска обозначенного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства. Тогда вопрос о порядке исчисления срока подачи заявления в суд должен решаться с учетом того, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

В нашей ситуации судьи применяют такой подход (на примере Постановления ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3). Авансовый платеж неравнозначен налоговому платежу. В соответствии со ст. 287 НК РФ авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, который исчисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик не подавал заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Следовательно, спорная сумма представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период (2012 г.), который определяется не позднее 28 марта следующего года (28.03.2013). Данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Ориентируемся на фактически полученную прибыль

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Использование данной системы уплаты авансовых платежей носит уведомительный характер: о сделанном выборе необходимо известить налоговый орган заранее (не позднее 31 декабря). Например, предприятие промышленности принимает решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с 01.01.2013. В этом случае налоговый орган должен быть поставлен в известность до 31.12.2012 включительно.

Обратите внимание! В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщику запрещено изменять систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Одиннадцать месяцев - последний отчетный период.) Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли (разности между полученными доходами и произведенными расходами Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-07/22), рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример 2 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Прибыль за десять месяцев 2012 г. составила 3 286 000 руб., за одиннадцать месяцев - 3 691 000 руб., за год - 4 088 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на основании декларации за девять месяцев 2012 г. равна 586 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 58 600 руб., в бюджет субъекта РФ - 527 400 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев 2012 г., составила 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.

При заполнении деклараций по налогу на прибыль за десять месяцев, одиннадцать месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:

Прокомментируем порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:

• в строках 210 - 230 организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, указывают суммы исчисленных авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период;
• строки 290 - 310 налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, не заполняются;
• строки 320 - 340 заполняются в декларации за одиннадцать месяцев в том случае, если с начала следующего налогового периода налогоплательщик переходит на общий порядок уплаты налога (первый вариант уплаты авансовых платежей).

Обратите внимание : гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты таких платежей. Однако Минфин рекомендует для правильного учета налоговых обязательств направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме (Письма от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Вспомним: согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Покажем порядок расчета на примере.

Пример 3 . Дополним условия примера 2. Предприятие промышленности приняло решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.

В нашем примере в 2012 г. предприятие промышленности уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Принято решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2012 г. Уплате в IV квартале 2012 г. подлежали, по сути, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды:

• за девять месяцев (по сроку не позднее 29.10.2012) - в размере 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.;
• за десять месяцев (по сроку не позднее 28.11.2012) - 71 200 руб. (в федеральный бюджет - 7120 руб., в бюджет субъекта РФ - 64 080 руб.);
• за одиннадцать месяцев (по сроку не позднее 28.12.2012) - 81 000 руб. (в федеральный бюджет - 8100 руб., в бюджет субъекта РФ - 72 900 руб.).

Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., равна 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), в том числе в федеральный бюджет - 21 620 руб. (6400 + 7120 + 8100), в бюджет субъекта РФ - 194 580 руб. (57 600 + 64 080 + 72 900). Следовательно, ежемесячный авансовый платеж составит 72 066 руб. (216 200 руб. x 1/3).

В декларации по налогу на прибыль будет отражено следующее.

Платим раз в квартал

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть не осуществляют ежемесячных авансовых платежей. Отчетными периодами для таких организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Примечание. Лимит, равный 10 млн руб., применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 01.01.2011. До этого лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64).

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей может возникнуть в любой момент (необязательно с начала налогового периода). На это обратили внимание и финансисты: при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. Поэтому налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом (Письмо от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Согласны с этим и налоговики: Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Не установлена в НК РФ и обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако это лучше сделать для исключения возникновения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных ранее представленной налоговой декларации (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Допустим, в декларации за девять месяцев 2012 г. была указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г. Однако с I квартала 2013 г. предприятие уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Чтобы не было вопроса о том, почему в I квартале 2013 г. предприятие не произвело уплату заявленных ежемесячных авансовых платежей, рекомендуем представить в налоговую инспекцию сообщение. В случае перехода на уплату ежеквартальных налоговых платежей, например, с полугодия сообщение можно и не представлять, ведь в этом случае в декларации за I квартал строки 290 - 310 заполнять не надо.

Важно . По мнению автора, возникновение обязанности по переходу на уплату ежеквартальных авансовых платежей не с начала налогового периода не распространяется на организации, которые выбрали способ уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это связано с тем, что данный способ в силу требований Налогового кодекса должен применяться в течение всего налогового периода. Поэтому при уплате ежемесячных авансовых платежей (с учетом фактически полученной прибыли) на уплату ежеквартальных авансовых платежей предприятие должно перейти с начала следующего налогового периода (если доходы от реализации не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный период (не позднее 28 марта следующего года).

Если размер доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в среднем за квартал не превышает 10 млн руб., у предприятия промышленности есть все шансы уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (причем необязательно с начала налогового периода). Правда, если предприятие заявит об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, на уплату квартальных платежей не с начала налогового периода перейти не получится (даже если доход не будет превышать лимит). Если же предприятие не пользуется правом на уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом фактически полученной прибыли, а доходы превышают в среднем за квартал 10 млн руб., авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода с учетом уплаченных внутри каждого квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется в особом порядке.

Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287 НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета.

Обязанность по взносу ежемесячных платежей

Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.

Вариант ежемесячного платежа	Порядок исчисления	Особенности
Ежемесячной суммой из расчета фактически полученной прибыли	Полученная организацией прибыль определяется нарастающим итогом	Налог исчисляется по результатам периода с учетом авансовых платежей
Ежемесячно, по результатам полученной в квартале прибыли	Суммы вносятся одинаковыми долями, рассчитанными по предшествующему кварталу	При уплате учитываются суммы, внесенные ранее в течение года с доплатой по результатам квартала

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей

Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

• Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
• Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
• Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
• Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.

Не осуществляют квартальные авансовые платежи организации, перешедшие на ежемесячную уплату налога. Бюджетные учреждения культуры (музеи, театры и аналогичные виды) уплачивают налог при его наличии по окончании года.

Сроки оплаты налога и деление по бюджетам

Предельная дата оплаты ежеквартального платежа совпадает с днем сдачи отчетности. Перечисление суммы производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев. При оплате налога ежемесячно взнос осуществляется по 28 число следующего месяца. При перечислении налога учитывается порядок уплаты:

• Платеж производится по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка в одном символе влечет либо погашение обязательств по другому виду налога, либо хранение суммы в группе невыясненных платежей до момента представления разъяснений. Для перечислений в рамках одного бюджета санкции не применяются.
• Перечисление производится двумя платежами с разбивкой по бюджетам. На период с 2017 по 2020 годы осуществляется распределение в порядке: 3% ставки направляет в федеральный бюджет, 17% ставки – в пользу регионов при общем размере налогообложении 20% от полученной прибыли.
• Величина ставки, направляемая в региональный бюджет, может быть снижена на основании законов, принятых субъектами. Предельная минимальная величина составляет 12,5%.

Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа

Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.

Предприятие, получившее убыток по итогам 9 месяцев, на оплачивают авансовые платежи в 4 квартале текущего года и 1 квартала будущего года.

Порядок расчета ежеквартального отчисления

Предприятие, уплачивающее квартальные авансы, исчисляет сумму обязательств по результатам полученной прибыли и действующей ставки налога. При исчислении размера налога по итогам отчетного периода учитываются суммы, ранее перечисленные в бюджет.

Пример расчета ежеквартального платежа

Организация ООО «Перекресток» применяет ОСН с уплатой налога на прибыль поквартально. По итогам 1 квартала предприятие определило прибыль 50 000 рублей, второго – 68 000 рублей. В бухгалтерии предприятия определили сумму налога:

1. По итогам 1 квартала: Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 рублей.
2. По результатам 2 квартала: Н2 = 68 000 х 20% = 13 600 рублей.
3. Размер суммы, перечисляемой в июле: Н = 13 600 – 10 000 = 3 600 рублей.

Если предприятие имеет прибыль по окончании 1 квартала, а по результатам 6 месяцев – убытки, оплата налога за полугодие не производится.

Доплата и возврат налога по итогам календарного года

Предприятия уплачивают налог на прибыль по результатам финансовых показателей календарного года с учетом текущих предварительных отчислений. Окончательная сумма обязательств организации указывается в декларации. Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности.

Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика. Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган.

Возврат излишне перечисленных сумм

Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:

• Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
• Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
• Основания возникшей переплаты и периода.
• Суммы, определенной предприятием к возврату.
• Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.

Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.

Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.

Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами

Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.

Условия	ООО	ИП
Вид основного налога	Налог на прибыль	НДФЛ
Порядок расчета	Доходы минус расходы	Доходы минус расходы
Ставка	20% с разбивкой по бюджетам	13%
Авансовые платежи	Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа	15 июля, 15 октября, 15 января
Зачет суммы аванса	Учитывается при расчете	Аналогично
Окончательный платеж	Не позднее 28 марта следующего года	Не позднее 15 июля по истечении года

Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.

Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.

Ответственность за нарушение порядка платежа

Нарушение сроков перечисления авансовых частей налога влечет наложение пени. ИФНС не имеет права начислить иные санкции (штрафы), кроме пени. Сумма определяется за каждый день просрочки, включая дату оплаты позже срока. Взимание производится по 1/300 ставке рефинансирования, действующей в день начисления пени.

Штраф за неуплату начисленного налога взимает по результатам декларации, представленной по году. При неуплате налога или его авансовых платежей ИФНС имеет право взыскать недостающую сумму со счета предприятия путем направления требования.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?

Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.

Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?

Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.

Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?

Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.

Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?

Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.

Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?

Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2018 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2018 год:

• по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
• по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
• по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2018 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

• платежи в январе, феврале и марте 2018 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

• Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

• в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2018 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

• для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2018 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

	Авансовые платежи только по итогам квартала	Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами
		2 тысячи рублей доплаты за 2017 год + 18 тысяч рублей
		18 тысяч рублей
	56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2017 года: 900 тысяч рублей * 20% — 124 тысячи рублей)	18 тысяч рублей
	18 тысяч рублей	зачтена переплата
		зачтена переплата
		зачтена переплата
	12 тысяч рублей	12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей
		10 тысяч рублей
		10 тысяч рублей

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

Порядок расчета средней величины доходов

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ . Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ , не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли еще в 2016 году с 10 до 15 млн рублей.

Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2018 года.

• Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2017 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.

40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это меньше, чем 15 млн руб., значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. И если в 4 квартале 2018 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2019 года компания продолжит платить авансовые платежи по итогам квартала.

Вновь созданным организациям

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний, чем два года назад.

Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, афтоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.