Федеральным законом российской федерации no 227 фз. О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с совершенствованием законодательства об обороте оружия
ВНЕСТИ в Уголовный кодекс Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 25, ст. 2954; 1998, N 26, ст. 3012; 2003, N 50, ст. 4848; 2007, N 31, ст. 4008; 2009, N 31, ст. 3921; N 52, ст. 6453; 2011, N 11, ст. 1495; N 50, ст. 7362) следующие изменения:
1) в части второй статьи 111:
а) в пункте "ж" слово "потерпевшего, -" заменить словом "потерпевшего;";
2) в части второй статьи 112:
а) в пункте "е" слово "группы, -" заменить словом "группы;";
б) дополнить пунктом "з" следующего содержания:
"з) с применением оружия или предметов, используемых в качестве оружия, -";
3) в части второй статьи 115:
а) в пункте "б" слово "группы, -" заменить словом "группы;";
б) дополнить пунктом "в" следующего содержания:
"в) с применением оружия или предметов, используемых в качестве оружия, -";
4) статью 224 изложить в следующей редакции:
"Статья 224. Небрежное хранение огнестрельного оружия
1. Небрежное хранение огнестрельного оружия, создавшее условия для его использования другим лицом, если это повлекло смерть человека или иные тяжкие последствия, -
наказывается штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев.
2. То же деяние, повлекшее смерть двух или более лиц, -
наказывается обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.".
Внести в Федеральный закон от 13 декабря 1996 года N 150-ФЗ "Об оружии" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 51, ст. 5681; 2001, N 31, ст. 3171; 2002, N 30, ст. 3029; 2003, N 2, ст. 167; 2009, N 1, ст. 17; N 7, ст. 770; N 30, ст. 3735; 2010, N 14, ст. 1554, 1555; N 23, ст. 2793; 2011, N 1, ст. 10; N 30, ст. 4596; N 50, ст. 7351; 2012, N 29, ст. 3993; 2013, N 27, ст. 3477; 2014, N 14, ст. 1555) следующие изменения:
1) пункт 5 статьи 6 изложить в следующей редакции:
"5) ношение гражданами оружия при проведении митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования и других массовых публичных мероприятий, ношение огнестрельного оружия в состоянии опьянения, а также ношение гражданами огнестрельного оружия ограниченного поражения на территориях образовательных организаций, за исключением образовательных организаций, уставные цели и задачи которых предусматривают использование оружия, во время нахождения в организациях, предназначенных для развлечения и досуга, осуществляющих работу в ночное время и реализующих алкогольную продукцию, за исключением случаев ношения такого оружия лицами, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации охрану указанных организаций;";
2) в статье 13:
а) часть первую изложить в следующей редакции:
"Право на приобретение гражданского огнестрельного оружия ограниченного поражения имеют граждане Российской Федерации, достигшие возраста 21 года, граждане Российской Федерации, не достигшие возраста 21 года, прошедшие либо проходящие военную службу, а также граждане, проходящие службу в государственных военизированных организациях и имеющие воинские звания либо специальные звания или классные чины. Право на приобретение газового оружия, огнестрельного гладкоствольного длинноствольного оружия самообороны, спортивного оружия, охотничьего оружия, сигнального оружия, холодного клинкового оружия, предназначенного для ношения с национальными костюмами народов Российской Федерации или казачьей формой, имеют граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет.";
б) часть вторую изложить в следующей редакции:
"Возраст, по достижении которого граждане Российской Федерации имеют право на приобретение охотничьего огнестрельного гладкоствольного длинноствольного оружия, может быть снижен не более чем на два года по решению законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации.";
в) в части пятнадцатой слова ", связанных с нарушением зрения, психическим заболеванием, алкоголизмом или наркоманией," исключить;
г) пункт 2 части двадцатой изложить в следующей редакции:
"2) не представившим медицинского заключения об отсутствии медицинских противопоказаний к владению оружием;";
д) часть двадцать первую изложить в следующей редакции:
"Перечень заболеваний, при наличии которых противопоказано владение оружием, определяется Правительством Российской Федерации. Порядок проведения медицинского освидетельствования на наличие медицинских противопоказаний к владению оружием и форма медицинского заключения об отсутствии (наличии) медицинских противопоказаний к владению оружием устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения. Срок действия указанного медицинского заключения для получения лицензии на приобретение оружия составляет один год со дня его выдачи. Осмотр врачом-психиатром и врачом-психиатром-наркологом при проведении медицинского освидетельствования на наличие медицинских противопоказаний к владению оружием осуществляется в медицинских организациях государственной или муниципальной системы здравоохранения по месту жительства (пребывания) гражданина Российской Федерации. Медицинское освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к владению оружием осуществляется за счет средств граждан.";
е) в части двадцать второй слова ", связанных с нарушением зрения, психическим заболеванием, алкоголизмом или наркоманией" исключить;
3) часть третью статьи 24 после слов "Лицам, владеющим на законном основании оружием и имеющим право на его ношение," дополнить словами "запрещается ношение оружия в состоянии опьянения,";
4) абзац третий пункта 1 части первой статьи 27 изложить в следующей редакции:
"ношения оружия гражданами, находящимися в состоянии опьянения, нарушения гражданами правил хранения, изготовления, продажи, передачи или использования оружия и патронов к нему, а также пересылки оружия до принятия окончательного решения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;".
Внести в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 1; N 18, ст. 1721; N 30, ст. 3029; N 44, ст. 4295; 2003, N 27, ст. 2700, 2708, 2717; N 46, ст. 4434, 4440; N 50, ст. 4847, 4855; 2004, N 31, ст. 3229; N 34, ст. 3529, 3533; 2005, N 1, ст. 9, 13, 45; N 10, ст. 763; N 13, ст. 1075, 1077; N 19, ст. 1752; N 27, ст. 2719, 2721; N 30, ст. 3104, 3131; N 50, ст. 5247; 2006, N 1, ст. 10; N 10, ст. 1067; N 12, ст. 1234; N 17, ст. 1776; N 18, ст. 1907; N 19, ст. 2066; N 23, ст. 2380, 2385; N 31, ст. 3420, 3438, 3452; N 45, ст. 4641; N 50, ст. 5279, 5281; N 52, ст. 5498; 2007, N 1, ст. 21, 29; N 15, ст. 1743; N 16, ст. 1825; N 26, ст. 3089; N 30, ст. 3755; N 31, ст. 4007, 4008; N 41, ст. 4845; N 43, ст. 5084; N 46, ст. 5553; 2008, N 18, ст. 1941; N 20, ст. 2251; N 30, ст. 3604; N 49, ст. 5745, 5748; N 52, ст. 6227, 6235, 6236, 6248; 2009, N 7, ст. 777; N 23, ст. 2759, 2776; N 26, ст. 3120, 3122, 3132; N 29, ст. 3597, 3642; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5711, 5724; N 52, ст. 6406, 6412; 2010, N 1, ст. 1; N 21, ст. 2525; N 23, ст. 2790; N 27, ст. 3416; N 30, ст. 4000, 4002, 4006, 4007; N 31, ст. 4158, 4164, 4192, 4193, 4195, 4206, 4207, 4208; N 41, ст. 5192; N 49, ст. 6409; 2011, N 1, ст. 10, 23, 54; N 7, ст. 901; N 15, ст. 2039; N 17, ст. 2310; N 19, ст. 2715; N 23, ст. 3260; N 27, ст. 3873, 3881; N 29, ст. 4289, 4290, 4298; N 30, ст. 4573, 4585, 4590, 4598, 4600, 4601, 4605; N 46, ст. 6406; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7025, 7061; N 50, ст. 7342, 7345, 7346, 7351, 7352, 7355, 7362, 7366; 2012, N 6, ст. 621; N 10, ст. 1166; N 15, ст. 1724; N 19, ст. 2278, 2281; N 24, ст. 3069, 3082; N 29, ст. 3996; N 31, ст. 4320, 4330; N 47, ст. 6402, 6403; N 49, ст. 6757; N 50, ст. 6967; N 53, ст. 7577, 7602, 7640, 7641; 2013, N 14, ст. 1651, 1666; N 19, ст. 2319, 2323, 2325; N 26, ст. 3207, 3208; N 27, ст. 3454, 3470; N 30, ст. 4025, 4029, 4030, 4031, 4032, 4034, 4036, 4040, 4044, 4078, 4082; N 31, ст. 4191; N 43, ст. 5443, 5444, 5445, 5452; N 44, ст. 5624, 5643; N 48, ст. 6161, 6165; N 49, ст. 6327, 6341; N 51, ст. 6683, 6685, 6695, 6696; N 52, ст. 6961, 6980, 6986, 6999, 7002; 2014, N 6, ст. 558, 559, 566; N 11, ст. 1092, 1096; N 14, ст. 1562; N 19, ст. 2302, 2306, 2310, 2324, 2325, 2326, 2327, 2330, 2335; Российская газета, 2014, 25 июня; Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 30 июня 2014 года, N 001201406300011) следующие изменения:
1) пункт 6 части 1 статьи 4.3 дополнить словами "либо отказ от прохождения медицинского освидетельствования на состояние опьянения при наличии достаточных оснований полагать, что лицо, совершившее административное правонарушение, находится в состоянии опьянения";
2) в статье 20.8:
а) в наименовании слова "продажи, хранения или учета" заменить словами "приобретения, продажи, передачи, хранения, перевозки, ношения, коллекционирования, экспонирования или учета";
б) в абзаце первом части 4 слово "гражданами -" заменить словами "гражданами, за исключением случая, предусмотренного частью 4.1 настоящей статьи, -";
в) дополнить частями 4.1 и 4.2 следующего содержания:
"4.1. Ношение огнестрельного оружия лицом, находящимся в состоянии опьянения, -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией оружия и патронов к нему или без таковой либо лишение права на приобретение и хранение или хранение и ношение оружия на срок от одного года до двух лет с конфискацией оружия и патронов к нему или без таковой.
4.2. Невыполнение лицом, осуществляющим ношение огнестрельного оружия, законного требования сотрудника полиции о прохождении медицинского освидетельствования на состояние опьянения -
влечет лишение права на приобретение и хранение или хранение и ношение оружия на срок от одного года до двух лет с конфискацией оружия и патронов к нему или без таковой.";
3) в статье 23.1:
а) в части 1 слова "частями 2 и 6 статьи 20.8" заменить словами "частями 2, 4.2 и 6 статьи 20.8";
б) в части 2 слова "частями 3 - 5 статьи 20.8" заменить словами "частями 3, 4, 4.1 и 5 статьи 20.8";
4) в статье 23.3:
а) в части 1 слова "частями 1, 3 - 5 статьи 20.8" заменить словами "частями 1, 3, 4, 4.1 и 5 статьи 20.8";
б) в части 2:
в пункте 1 слова "частями 1, 3 - 5 статьи 20.8" заменить словами "частями 1, 3, 4, 4.1 и 5 статьи 20.8";
в пункте 2 слова "частями 1, 3 - 5 статьи 20.8" заменить словами "частями 1, 3, 4, 4.1 и 5 статьи 20.8";
5) часть 6.1 статьи 27.12 изложить в следующей редакции:
"6.1. Критерии, при наличии которых имеются достаточные основания полагать, что лицо находится в состоянии опьянения и подлежит направлению на медицинское освидетельствование, и порядок проведения медицинского освидетельствования на состояние опьянения устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.";
6) дополнить статьей 27.12.1 следующего содержания:
"Статья 27.12.1. Медицинское освидетельствование на состояние опьянения
1. Лица, совершившие административные правонарушения (за исключением лиц, указанных в частях 1 и 1.1 статьи 27.12 настоящего Кодекса), в отношении которых имеются достаточные основания полагать, что они находятся в состоянии опьянения, подлежат направлению на медицинское освидетельствование на состояние опьянения.
2. Направление на медицинское освидетельствование на состояние опьянения лиц, указанных в части 1 настоящей статьи, производится в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях в соответствии со статьей 28.3 настоящего Кодекса.
3. О направлении на медицинское освидетельствование на состояние опьянения составляется соответствующий протокол, копия которого вручается лицу, в отношении которого применена данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении.
4. В протоколе о направлении на медицинское освидетельствование на состояние опьянения указываются дата, время, место, основания направления на медицинское освидетельствование, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого применена данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении.
5. Протокол о направлении на медицинское освидетельствование на состояние опьянения подписывается должностным лицом, его составившим, и лицом, в отношении которого применена данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении. В случае отказа лица, в отношении которого применена данная мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении, от подписания соответствующего протокола в нем делается соответствующая запись.
6. Критерии, при наличии которых имеются достаточные основания полагать, что лицо находится в состоянии опьянения и подлежит направлению на медицинское освидетельствование, и порядок проведения медицинского освидетельствования на состояние опьянения устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.
7. Акт медицинского освидетельствования на состояние опьянения прилагается к соответствующему протоколу. Копия акта медицинского освидетельствования на состояние опьянения вручается лицу, в отношении которого он был составлен.";
7) в пункте 1 части 2 статьи 28.3 слова "частями 2 и 6 статьи 20.8" заменить словами "частями 2, 4.2 и 6 статьи 20.8".
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕМ ПРИНЦИПОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕН
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Принят Государственной Думой 8 июля 2011 года
Одобрен Советом Федерации 13 июля 2011 года
Статья 1
Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341; 2001, N 53, ст. 5016, 5026; 2002, N 1, ст. 2; 2003, N 22, ст. 2066; N 23, ст. 2174; N 27, ст. 2700; N 28, ст. 2873; N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3231; N 45, ст. 4377; 2005, N 27, ст. 2717; N 45, ст. 4585; 2006, N 6, ст. 636; N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, 31; N 18, ст. 2118; N 22, ст. 2563, 2564; 2008, N 26, ст. 3022; N 27, ст. 3126; N 30, ст. 3616; N 48, ст. 5500, 5519; 2009, N 29, ст. 3632; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5711, 5731, 5733; N 51, ст. 6155; N 52, ст. 6450; 2010, N 1, ст. 4; N 11, ст. 1169; N 31, ст. 4198; N 32, ст. 4298; N 40, ст. 4969; N 45, ст. 5752; N 48, ст. 6247; N 49, ст. 6420; 2011, N 1, ст. 16; N 24, ст. 3357; Российская газета, 2011, 30 июня) следующие изменения:
а) в абзаце втором пункта 8 цифры "40" заменить цифрами "105.3";
б) дополнить пунктом 22 следующего содержания:
"22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса.";
а) в пункте 4 цифры "40" заменить цифрами "105.3";
б) в пункте 5 цифры "40" заменить цифрами "105.3";
в) в пункте 6 слова "абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40" заменить словами "статьей 105.3";
а) в абзаце втором пункта 2 цифры "40" заменить цифрами "105.3";
б) в абзаце первом пункта 3 цифры "40" заменить цифрами "105.3";
16) в пункте 3 статьи 346.6 цифры "40" заменить цифрами "105.3".
Статья 3
Внести в Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 15, ст. 492; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 33, ст. 1912; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3484; 2004, N 27, ст. 2711; 2006, N 31, ст. 3436) следующие изменения:
1) статью 2 дополнить частью второй следующего содержания:
"Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях осуществления своей деятельности вправе создавать подведомственные организации в форме государственных учреждений либо унитарных предприятий.";
2) статью 4 изложить в следующей редакции:
"Статья 4. Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, с привлечением организаций, подведомственных федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.".
Статья 4
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
2. Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в части признания контролируемыми сделками сделок с налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход применяются с 1 января 2014 года.
3. При применении положения подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в 2012 и 2013 годах сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абзаце первом пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составляет:
за 2012 год - 3 млрд. рублей;
за 2013 год - 2 млрд. рублей.
4. Положение подпункта 5 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяется с 1 января 2014 года.
5. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
5.1. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) не применяются к заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, за исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу настоящего Федерального закона были изменены.
(часть 5.1 введена Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ)
6. Положения статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации со дня вступления в силу настоящего Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
7. Положения статей 105.15 - 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:
в 2012 году - 100 млн. рублей;
в 2013 году - 80 млн. рублей.
8. Решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном главой 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), принимается с учетом следующих особенностей:
в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, указанное решение может быть принято не позднее 30 июня 2014 года;
(в ред. Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ)
в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2013 году, указанное решение может быть принято не позднее 31 декабря 2015 года.
8.1. Уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.
(часть 8.1 введена Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ)
8.2. Указанная в пункте 1 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации документация относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), доходы и (или) расходы по которой (которым) признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 году, может быть истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не ранее 1 декабря 2013 года.
(часть 8.2 введена Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ)
9. Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется в следующем порядке:
при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется порядок, действовавший до дня вступления в силу настоящего Федерального закона;
при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 годов налоговая санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), не применяется;
при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014 - 2016 годов налоговая санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), применяется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога;
при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 года применяются положения пункта 1 статьи 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).
Президент
Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ
Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ внес в Налоговый кодекс глобальные изменения. Со следующего года с многострадальной и знаменитой ст. 40 НК РФ фактически можно будет попрощаться. На какое-то время она еще останется в Налоговом кодексе, но применяться будет только к тем сделкам, доходы или расходы по которым признаны до дня вступления в силу указанного закона.
Теперь вместо положений ст. 40 НК РФ налогоплательщикам предстоит изучить целый раздел, посвященный ценообразованию для целей налогообложения. К сожалению, большинство новых положений направлены на то, чтобы облегчить жизнь налоговикам. Тем не менее некоторые новации должны понравиться организациям и предпринимателям.
В комментарии мы обратим особое внимание на моменты, которых раньше не было в Налоговом кодексе.
Статью 20 НК РФ, посвященную определению взаимозависимости, фактически заменит ст. 105.1 НК РФ. Но это не означает, что ст. 20 исключат из НК РФ. Она останется, но ссылок на нее в других нормах Кодекса не будет.
Итак, давайте знакомиться с новой нормой. Сначала приведем общее определение взаимозависимых лиц.
Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами, или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то они признаются взаимозависимыми.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Примерами взаимозависимости являются:
— организации, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля участия свыше 25%;
Физическое лицо и организация, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля участия превышает 25%;
Организации, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации более 25%;
Организация и гражданин со своей родней, имеющие полномочия по назначению или избранию большей части руководящих органов этой компании;
Компании, большая часть руководства которых была назначена одними и теми же лицами;
Компании, в которых более 50% руководства составляют одни и те же лица;
Компания и ее руководство;
Организации или физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
Начальники и подчиненные.
Разумеется, взаимозависимыми признаны супруги, родители, усыновители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны и попечители.
Обратите внимание: долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого гражданина и его родственников.
Не нужно искать признаки взаимозависимости в том случае, когда условия сделок навязываются лицом, имеющим преимущественное положение на данном рынке. Участие государства в организациях тоже не считается взаимозависимостью.
Участники сделки вправе сами признать себя взаимозависимыми, даже если формально не подходят под приведенный перечень. Зачем это может понадобиться, вы узнаете позже.
Ну и наконец, суд может признать стороны взаимозависимыми вообще по любым основаниям. Так что этот ресурс у налоговиков сохранился.
Как и прежде, контролировать соответствие применяемых цен рыночным будут налоговики. Им предписано проверять цены при расчете налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС.
Однако такой контроль возможен, только если стороны сделки являются взаимозависимыми. Если сделка имела место между независимыми сторонами, цена сделки априори признается рыночной.
Недополученная из-за применения нерыночных цен прибыль будет облагаться налогом. Важный момент: если была применена нерыночная цена, но бюджет из-за этого не пострадал, никто ничего пересчитывать не будет.
Автоматически признаются рыночными, в частности, цены:
Регулируемые государством;
Сложившиеся на бирже;
Установленные оценщиком;
Предусмотренные соглашением о ценообразовании.
Налогоплательщикам предоставлено право самим определять, что применяемая ими цена сделки не соответствует рыночной. Если воспользоваться этим правом, то появится возможность пересчитать суммы налога, ранее начисленные в бюджет. Это можно сделать по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Корректировки могут производиться:
Организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период;
Физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по НДФЛ.
Что касается НДС и НДПИ, по ним корректировки отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Такие декларации подаются одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль или НДФЛ.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль или НДФЛ за соответствующий налоговый период. В этом случае за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
Для выявления отклонения цен в сделках взаимозависимых лиц от рыночных налоговикам необходима информация о сделках, заключенных независимыми сторонами.
Сопоставимыми признаются сделки, совершаемые в одинаковых коммерческих или финансовых условиях с анализируемой сделкой. Также сделки считаются сопоставимыми, если их условия различаются, но их можно нивелировать с помощью корректировок. В статье 105.5 НК РФ подробно описано, какие характеристики сделки обязаны учесть налоговики, чтобы признать сделки сопоставимыми. Сразу скажем, что сделать это будет нелегко. Налоговики должны учесть следующее:
Характеристики товаров, работ, услуг;
Характеристики функций, выполняемых сторонами сделки;
Характеристики используемых активов;
Распределение ответственности между сторонами сделки;
Условия договоров;
Экономические условия деятельности (например, характеристика рынка товаров);
Рыночные стратегии сторон сделки, оказывающих влияние на цены.
При этом каждая перечисленная характеристика имеет большое количество подразделов. Так, при определении сопоставимости характеристик рынков товаров, работ, услуг нужно учитывать следующие факторы:
1) географическое место расположения рынков и их величина;
2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров, работ, услуг;
4) предложение и спрос на рынке, а также покупательная способность потребителей;
5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;
6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
Напомним, что ранее налоговики проигрывали очень много дел именно потому, что не могли доказать суду, что цена, трактуемая ими как рыночная для спорной сделки, учитывает все особенности ее определения. Как видим, с учетом положения ст. 105.5 НК РФ ситуация вряд ли изменится в сторону проверяющих.
Наверняка многие помнят, как трудно было налоговикам найти «официальные источники информации» для определения рыночных цен. Теперь этот список появился непосредственно в ст. 105.6 НК РФ. В него включены:
Сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
Таможенная статистика внешней торговли РФ;
Сведения о ценах и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации российских органов власти, официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций, или в иных опубликованных или общедоступных изданиях и информационных системах;
Данные информационно-ценовых агентств;
Информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.
Если такой информации нет, не страшно. Налоговики имеют право использовать:
Сведения о ценах и котировках, содержащиеся в опубликованных или общедоступных изданиях и информационных системах;
Сведения из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях или в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах;
Сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности; иную информацию.
Разумеется, этой же информацией может воспользоваться и сам налогоплательщик.
Обратите внимание: если у проверяемой компании помимо сделок с взаимозависимыми лицами были аналогичные сделки с лицами, не являющимися взаимозависимыми, налоговики для определения рыночной цены имеют право использовать исключительно информацию по этим сделкам.
При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы такие показатели, как:
Валовая рентабельность;
Валовая рентабельность затрат;
Рентабельность продаж;
Рентабельность затрат;
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
Рентабельность активов.
Эти показатели рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности (ст. 105.8 НК РФ).
Расчет можно произвести или на основании не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми по отношению к нему, или на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Здесь есть одна несостыковка. В пункте 3 ст. 105.8 НК РФ сказано, что при отсутствии информации о четырех и более сопоставимых сделках или информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых компаний в целях определения интервала рентабельности можно использовать информацию о меньшем количестве сопоставимых сделок или бухгалтерскую отчетность меньшего количества организаций. Но ведь тогда теряется смысл в ограничении! Если можно использовать меньше информации, то зачем налоговикам напрягаться и искать больше?
Отдельно нужно рассмотреть порядок расчета минимального и максимального значения интервалов рентабельности. Это связано с тем, что данный подход применяется ко всем методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках взаимозависимых лиц (о них расскажем позже). Для определения минимального и максимального значения интервала рентабельности надо поступить так.
Во-первых, упорядочить по возрастанию совокупность значений рентабельности, используемых для расчета интервала рентабельности. Необходимо образовать выборку для определения этого интервала.
Во-вторых, каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присвоить порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения. При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность самой анализируемой сделки.
В-третьих, найти частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке. Далее идет анализ. Если получается целое число, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер. Если число дробное, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В-четвертых, умножить число значений рентабельности в выборке на 0,75. Если получается целое число, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке. Если произведение не целое число, максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Пример
Налоговая инспекция для проверки соответствия цен по сделке между взаимозависимыми обществами привлекла информацию об аналогичных сделках, совершенных четырьмя другими обществами со своими независимыми партнерами.
Уровень рентабельности по сделкам составил:
8 значений: 4 = 2.
Минимальное значение интервала рентабельности равно 13,2% [(13,1% + 13,3%) : 2].
8 значений х 0,75 = 6.
Максимальное значение интервала рентабельности - 14,35% [(14,2% + 14,5%) : 2].
Таким образом, интервал рентабельности, при попадании в который уровень цен, применяемых в сделке, можно считать рыночным, составляет 13,2-14,35%.
Интервал рентабельности рассчитывается на основании информации, имеющейся на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором она совершена.
Кроме того, можно воспользоваться данными бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествовавших календарному году, в котором была совершена сделка. Причем можно использовать сведения налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
В статье 105.7 НК РФ их пять:
Метод сопоставимых рыночных цен;
Метод цены последующей реализации;
Затратный метод;
Метод сопоставимой рентабельности;
Метод распределения прибыли.
Метод сопоставимых рыночных цен считается основным. Другие методы имеют место, когда нельзя применить основной. Обратите внимание: они используются не последовательно. Налоговики вправе выбрать тот метод, который, на их взгляд, более подходит для данных конкретных условий.
Если и это невозможно, налоговики могут установить рыночную цену сделки исходя из ее рыночной оценки, произведенной независимым оценщиком. Как правило, это применяется в разовой сделке.
Каждому методу посвящена отдельная статья НК РФ и определен порядок ее применения.
Метод 1
Метод сопоставимых рыночных цен представляет собой метод определения соответствия цены товаров, работ, услуг в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен (ст. 105.9 НК РФ).
Интервал рыночных цен вычисляется по той же схеме расчета, которую мы рассмотрели выше, только вместо рентабельности подставляется цена сделки. В случае когда цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, определенных расчетом, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
Если же цена выпадает из ряда, налоговики будут использовать или минимальное, или максимальное значение интервала. Но при этом они будут следить, чтобы из-за перерасчета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не уменьшилась.
Метод 2
Метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности (ст. 105.10 НК РФ).
Метод 3
Затратный метод - метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках (ст. 105.11 НК РФ).
Метод 4
Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках (ст. 105.12 НК РФ).
Метод 5
Метод распределения прибыли состоит в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (ст. 105.13 НК РФ).
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются:
Совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг, совершаемых с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми, при условии, что эти лица не оказывают никакого влияния на уровень применяемых цен;
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (список товаров приведен в п. 5 ст. 105.14 НК РФ);
Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, или местом жительства, или местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Этот перечень приведен в приложении к приказу Минфина России от 13.11.2007 № 108н.
Разумеется, не все сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, считаются контролируемыми (п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Для этого нужно:
Или чтобы сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышала 1 млрд руб. (в 2012 г. - 3 млрд руб., в 2013 г. - 2 млрд руб.);
Или чтобы минимум одна из сторон сделки являлась плательщиком ЕСХН или ЕНВД, а на другой стороне было лицо, не применяющее указанные спецрежимы;
Или чтобы одна из сторон сделки признавалась плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;
Или чтобы минимум одна сторона сделки не уплачивала налог на прибыль, а другая уплачивала;
Или чтобы минимум одна из сторон сделки являлась резидентом ОЭЗ, имеющим льготы по налогу на прибыль, а другая таких льгот не имела (применяется с 1 января 2014 г.).
В трех последних случаях сделка признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам между сторонами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (в 2012 г. - 100 млн руб.,
в 2013 г. - 80 млн руб.). Для «спецрежимников» аналогичная сумма составляет 100 млн руб.
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом налоговики имеют право проверить соответствие использованных в сделках цен рыночным.
Разумеется, суд может признать сделку контролируемой исходя из ее сути, не обращая внимания на формальное несоответствие требованиям ст. 105.14 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговиков о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ). Для этого нужно использовать специальные уведомления. Поставить в известность налоговиков необходимо не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором были совершены контролируемые сделки.
Налоговики имеют право направить налогоплательщику требование о предоставлении документов относительно конкретной контролируемой сделки. Указанная документация может быть истребована у налогоплательщика не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Эти документы должны содержать:
Информацию о деятельности налогоплательщика, совершившего сделку;
Связанный с этой сделкой перечень лиц, с которыми совершена сделка;
Описание и условия сделки;
Описание методики ценообразования;
Условия и сроки осуществления платежей по этой сделке;
Сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки;
Данные об используемых активах, связанных со сделкой;
Информацию о принимаемых ими экономических рисках.
Если налогоплательщик применил один из методов из ст. 105.7 НК РФ, то он должен представить налоговикам данные, почему он выбрал этот метод, как его использовал, и полученные результаты.
Налогоплательщик, не уведомивший налоговиков о наличии контролируемых сделок, будет наказан. Согласно новой ст. 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговую инспекцию уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
Налоговые проверки контролируемых сделок проводятся помимо выездных и камеральных проверок. Подробный порядок и сроки их проведения прописаны в ст. 105.17 НК РФ.
Важный момент: если у одного налогоплательщика, являющегося стороной такой сделки, налоговики не нашли нарушений, связанных с применением рыночных цен, то у другой стороны такой сделки проводить аналогичную проверку уже нельзя. Однако при выявлении нарушений собранные материалы по одному участнику сделки могут быть использованы для проверки другого участника.
Следующее нововведение порадует налогоплательщиков. Речь идет о ст. 105.18 НК РФ. Согласно этой норме, если произошло доначисление налога по итогам налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, другая сторона сделки также может скорректировать свою налоговую базу. Проще говоря, если у одной стороны сделки налоговики повысили доходы исходя из рыночной цены сделки, то другая сторона на такую же сумму получает право увеличить свои расходы. Это называется симметричной корректировкой.
Однако право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает, только если сторона, которой налоги были доначислены, исполнила решение налоговиков. Кстати, первичные документы и налоговые регистры не корректируются.
Симметричные корректировки могут быть учтены в налоговых декларациях, представленных по итогам того налогового периода, в котором были произведены соответствующие корректировки. Уведомить компанию о возможности проведения ею симметричных корректировок должны налоговики. В общем случае им дается на это месяц с момента возникновения такого права.
Если налогоплательщику точно известно, что его партнер по сделке получил доначисления по контролируемой сделке и уже оплатил их, но не получил от налоговиков уведомления о возможности симметричной корректировки, то он имеет право обратиться в налоговую инспекцию, чтобы ему все-таки выдали такое уведомление.
Разумеется, если компания, подвергнувшаяся доначислениям из-за несоответствия цен рыночным, выиграет дело в суде, то все ее партнеры, которые уже успели произвести симметричные корректировки, должны будут сделать обратные корректировки. Об этом их уведомят из налоговой инспекции. На это отводится месяц. Пени не начисляются.
Обратите внимание: налоговики вернут деньги выигравшему суд налогоплательщику только после того, как его партнеры проведут обратные корректировки и сами вернут деньги в бюджет.
Российские компании - крупнейшие налогоплательщики вправе обратиться к налоговикам с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. По этому соглашению стороны договариваются о порядке определения цен или применения методов ценообразования в контролируемых сделках:
Виды сделок, товары, работы, услуги;
Порядок определения цен;
Перечень источников информации, необходимых для ценообразования;
Срок действия соглашения;
Перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения.
Если соглашение заключается по поводу внешнеторговой сделки, то помимо российских налоговиков и самой компании в нем могут участвовать соответствующие иностранные органы. Не исключено и заключение многостороннего соглашения - если однородные контролируемые сделки совершаются между несколькими российскими взаимозависимыми организациями. При этом в отношениях с налоговиками интересы всей группы может представлять одна избранная ими компания. Срок соглашения - максимум три года. Его можно пролонгировать, но не более чем на два года.
То, что такое соглашение способны «потянуть» только крупные компании, свидетельствует и размер госпошлины, установленный в подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ - 1 500 000 руб.
Разумеется, налоговики имеют право проверять, как соблюдаются условия соглашения. При выявлении нарушений соглашение может быть расторгнуто.
Важный момент: условия соглашения о ценообразовании остаются неизменными только при изменении законодательства о налогах и сборах в части регулирования отношений, возникающих при заключении соглашения, внесении в него изменений и прекращении его действия. В случае иных изменений налогового и таможенного законодательства, влияющих на деятельность налогоплательщика, стороны соглашения получают только право внести в текст соглашения соответствующие поправки.
В соответствии со ст. 129.3 НК РФ неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не являющихся рыночными, влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Федеральный закон
от 18.07.2011 N 227-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"*1#S
*1 Текст документа не приводится. Тексты всех нормативных документов см. на сайте www.сайт
Комментарий
М. Климова
независимый налоговый консультант
#M12291 902290120 Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ#S (далее - #M12293 0 902290120 0 0 0 0 0 0 0 1574078146 Закон N 227-ФЗ#S ) полностью меняет правила определения цен сделок для целей налогообложения.
Действовать установленный им порядок будет с 2012 года, когда Закон вступит в силу.
С этого момента фактически не будут использоваться нормы ст. 20 "Взаимозависимые лица"#S и #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" Налогового кодекса РФ#S , которые, хотя и не исключены из Кодекса, но согласно #M12293 3 902290120 0 0 0 0 0 0 0 715720228 пп. 5 и 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ#S применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в целях налогообложения прибыли до 01.01.2012.
К сделкам же, доходы и (или) расходы по которым признаются в налоговом учете не ранее 01.01.2012 (независимо от даты заключения соответствующего договора) будет применяться порядок, который нам предстоит проанализировать.
Первое, что бросается в глаза - это то, что #M12291 901714421 часть первая НК РФ#S дополнена разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", включающим:
- гл. 14.1 "Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации";
- гл. 14.2 "Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми";
- гл. 14.3 "Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица";
- гл. 14.4 "Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках";
- гл. 14.5 "Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами";
- гл. 14.6 "Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения".
Кроме того, предусмотрены меры ответственности за нарушение вновь установленных норм и механизмы взыскания налога, пени и штрафов применительно к ним.
#M12293 0 902290120 0 0 0 0 0 0 0 1574078146 Законом N 227-ФЗ#S определен также порядок поэтапного введения новшеств, рассчитанный до 2017 года.
Контролируемые сделки
В #M12291 901714421 НК РФ#S появилось понятие контролируемых сделок (ст. 105.14).
Таковыми считаются приводящие к возникновению налоговых последствий сделки между взаимозависимыми лицами или приравненные к ним.
Если все участники и выгодоприобретатели по сделке являются налоговыми резидентами РФ, то контролируемой сделка будет только при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в пп. 2 и 3, 5 #M12291 901714421 ст. 105.14 НК РФ#S :
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает: в 2012 году - 3 млрд руб.; в 2013 году - 2 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ); начиная с 2014 года - 1 млрд руб. В пункте 4 ст. 105.14 сделана существенная оговорка: сделки, отвечающие названному критерию, не будут считаться контролируемыми независимо от цены, если их сторонами являются:
- члены одной консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом;
- лица, зарегистрированные в одном субъекте РФ, не имеющие обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации и за пределами России, не уплачивающие налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ и не имеющие убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль;
2) сумма доходов по сделкам между сторонами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. Причем одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое - нефть и товары, выработанные из нефти, черные или цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни, - признаваемое для этой стороны сделки объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, либо:
- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет по этому налогу ставку 0%, являясь участником проекта «Сколково», а другая сторона (стороны) сделки не применяет (не применяют) такие льготы;
- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны (этот пункт применяется с 1 января 2014 года - п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ);
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком на ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), а в числе других сторон сделки есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, и если сумма доходов по сделкам между этими лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.
Во всех случаях сумма доходов по сделкам за календарный год определяется как сумма полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов в налоговом учете.
Кроме того, суд может по заявлению ФНС России признать сделку контролируемой, если сочтет, что она является частью группы однородных сделок, совершенных налогоплательщиком в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой. Право Федеральной налоговой службы обратиться в суд по этому поводу закреплено #M12291 901714421 п. 10 ст. 105.14 НК РФ#S .
Одно из главных новшеств, которые следует принять во внимание налогоплательщику: о совершенных в календарном году контролируемых сделках необходимо уведомлять налоговые органы. Это требование #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.16 НК РФ#S .
Взаимозависимые лица
Налогоплательщики привыкли использовать определение понятия "взаимозависимые лица" из #M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 294322872 ст. 20 НК РФ#S (действует до 2012 года). Эта статья предусматривает, что взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В пункте 2 ст. 20 сделана оговорка: суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
С 2012 года предстоит применять определение #M12291 901714421 ст. 105.1 НК РФ#S и принципы установления взаимозависимости из #M12291 901714421 ст. 105.2 НК РФ#S .
Во-первых, взаимозависимость лиц может проявляться не только при совершении сделок между ними, но и если они потенциально могут оказать влияние на экономические результаты деятельности представляемых ими третьих лиц (абз. 1 ).
Во-вторых, при признании взаимозависимости помимо фактического должно учитываться потенциальное влияние (абз. 2 #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.1 НК РФ#S ).
В-третьих, взаимозависимость определяется комплексно. Если прямого самостоятельного влияния одно лицо (обозначим его А) на другое (Б) оказать не в состоянии, но может это сделать совместно со своими взаимозависимыми лицами, то А и Б - взаимозависимы.
Определяемый на основании #M12291 901714421 НК РФ#S круг взаимозависимых лиц существенно расширен. С учетом вышеназванных принципов взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 признает:
- организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
- физическое лицо и организация, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
- организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
- организация и лицо (в т.ч. физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
- организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11);
- организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11;
- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
- организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
- организации и (или) физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
- физические лица, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Разберемся подробнее в этом списке.
По пп. 1, 3 перечня: с одной стороны, доля участия, приводящая к взаимозависимости, как видно, увеличена на пять пунктов по сравнению со #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 294322872 ст. 20 НК РФ#S , однако сама доля косвенного участия определяется теперь через все, а не одну цепочку участия, если таковых несколько (#M12291 901714421 п. 3 ст. 105.2 НК РФ#S ). В отношении долей прямого участия #M12291 901714421 п. 2 ст. 105.2 НК РФ#S определено, что под этим термином следует понимать непосредственно принадлежащую одной организации долю голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащую одной организации долю в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации. Применительно к ООО, например, размер доли представляет собой процентное соотношение номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества (#M12293 2 901702323 0 0 0 0 0 0 0 249561740 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"#S ; ред. от 11.07.2011). Если непосредственно определить принадлежащую участнику долю невозможно, ее следует рассчитать пропорционально количеству участников. Дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации могут быть определены судом (#M12291 901714421 п. 4 ст. 105.2 НК РФ#S ).
По п. 2 перечня: согласно #M12291 901714421 п. 3 ст. 105.1 НК РФ#S долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его супруга, родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных), братьев и сестер, опекуна (попечителя), подопечных, в указанной организации. Определяются прямая и косвенная доли участия физического лица по тем же правилам, что и для организаций (#M12291 901714421 п. 5 ст. 105.2 НК РФ#S ).
Пункты 4-11 преимущественно определяют взаимозависимость организации и физического лица, причем перекличка со #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 294322872 ст. 20 НК РФ#S наблюдается только в пп. 10 и 11, а остальные случаи ранее предполагали доказывание налоговым органом факта взаимозависимости через суд.
Дополнительно пп. 6 и 7 ст. 105.1 предусматривают, что организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным непосредственно #M12291 901714421 НК РФ#S , а также, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, руководствуясь #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.1 НК РФ#S . Надо отметить, что суды и раньше рассматривали дела о признании лиц взаимозависимыми, и их общий подход останется неизменным. В этом контексте стоит ознакомиться, например, с определением КС РФ от 04.12.2003 N 441-О; постановлениями Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 13797/07, от 03.08.2004 N 2870/04, от 08.02.2005 N 10423/04; информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71; определениями ВАС РФ от 15.06.2009 N ВАС-7201/09 по делу N А12-9645/2008-с60, от 30.07.2010 N ВАС-10870/09 по делу N А65-11398/2008- СА1-29, от 30.05.2008 N 6808/08 по делу N А76-5706/07, от 03.04.2008 N 4535/08 по делу N А32-4838/2007-26/105, от 21.12.2007 N 13797/07 по делу N А04-418/07-9/57, от 06.12.2007 N 16031/07 по делу N А-32-24515/2006-4/355, от 29.10.2007 N 12206/07 по делу N А65-15864/2006-СА2-9, от 19.08.2010 N ВАС-10192/10 по делу N А40-54129/09-4-330; постановлениями ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/12140-09 по делу N А40-77070/08-112-387, от 25.02.2011 N КА-А40/46-11-2 по делу N А40-36263/10-140-241, от 11.01.2011 N КА-А40/15481-10 по делу N А40-170912/09-112-1373, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007, ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2008 N Ф03-А04/08-2/1542 по делу N А04-5645/07-5/354 и др. Бремя доказывания в суде взаимозависимости лиц для целей налогообложения возложено законом на налоговые органы.
Сделки, приравненные #M12291 901714421 НК РФ#S к сделкам между взаимозависимыми лицами
К числу контролируемых, как упоминалось выше, отнесены не только сделки непосредственно между взаимозависимыми лицами, но и приравненные к ним. Они перечислены в #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.14 НК РФ#S :
- совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых между взаимозависимыми лицами с участием (при посредничестве) невзаимозависимых лиц, если эти посредники не выполняют дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), и не принимают на себя никаких рисков, не используют никаких активов. Если в договоре участвует плательщик ЕСХН или ЕНВД, то сделка, соответствующая описанной в этом пункте, будет рассматриваться как контролируемая только с 1 января 2014 года (см. п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ#S );
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14);
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является оффшорная зона, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14). При этом даже если речь идет о российской компании, но ее деятельность образует постоянное представительство в офшорной зоне и сделка связана с этой деятельностью, то в части этой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является офшор.
Как видно, по сравнению со #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 ст. 40 НК РФ#S , новое законодательство не причисляет к категории сделок, по которым налоговые органы вправе проверять правильность применения цен, ни бартерные, ни внешнеторговые операции, ни договоры, по которым цены более чем на 20% отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых этим же налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени. Таким образом, по этим основаниям с 2012 года неправомерно будет не только доначисление налогов по результатам налоговой проверки, но и любые попытки сотрудников налоговых органов затребовать объяснения налогоплательщиков или предложить «свой» вариант цены.
Уведомление о контролируемых сделках
Статья 105.16 предусматривает обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, причем с 2014 года - обо всех, а в 2012 году, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 млн руб.; в 2013 году - 80 млн руб. (#M12293 0 902290120 0 0 0 0 0 0 0 715720228 п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ#S ).
Уведомление предполагается направлять в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Затем налоговый орган, получивший уведомление, в течение 10 дней со дня его получения переправит его в ФНС России.
За неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, новой #M12291 901714421 ст. 129.4
НК РФ#S с 2012 года предусмотрен штраф в размере 5000 руб.
Обратите внимание!
Сам налоговый орган по месту учета налогоплательщика не проверяет сведения, содержащиеся в уведомлении, и никак иначе с ним не работает, лишь отсылая его выше по инстанции.
Даже если ИФНС, проводя выездную или камеральную проверку, обнаружит факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в налоговый орган, она лишь извещает об этом факте ФНС России, но не предпринимает никаких действий по контролю этого факта или этих сделок с точки зрения обоснованности их цен, т.к. проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится только Федеральной налоговой службой РФ (п. 6 ст. 105.16, п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Налоговые проверки в связи с совершением контролируемых сделок
#M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 343999215
Главой 14.5 НК РФ#S введен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Такие проверки может проводить только ФНС России, но не ее территориальные подразделения ().Проверка проводится по месту нахождения ФНС без выезда к налогоплательщику. К ней могут быть привлечены эксперты, специалисты, переводчики.
Налоговые инспекции не вправе проводить контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам в рамках выездных и камеральных проверок - на это прямо указывает абз. 3 #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.17 НК РФ#S . При этом проведение проверки в отношении контролируемой сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период (п. 2 той же статьи).
Основанием для назначения мероприятий по контролю является уведомление о контролируемых сделках, извещение территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика или выявление контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Объектом контроля могут стать сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а ее максимальная продолжительность не должна превышать 12 месяцев.
Срок назначения проверок и их периодичность ограничены только тем, что решение о проверке может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения и контролируемых сделках, и тем, что за один и тот же календарный год в отношении одной сделки (группы однородных сделок) не может проводиться более одной проверки (#M12291 901714421 п. 2 ст. 105.17 НК РФ#S ).
Дополнительное правило установлено на переходный период #M12293 1 902290120 0 0 0 0 0 0 0 715720228 п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ#S . Решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами принимается в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 343933675 гл. 25 НК РФ#S :
Процедура проверки и вынесения решения по ней регламентирована #M12291 901714421 ст. 105.17 НК РФ#S .
В ходе проверки ФНС России запрашивает у налогоплательщика документы в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок) в порядке #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 345047800 пп. 1, 2 и 5 ст. 93#S , ст. 105.15, п. 6 ст. 105.17, а налогоплательщику дается 30 дней со дня получения соответствующего требования на подготовку документации. Проверяющие могут обращаться и к контрагентам налогоплательщика по анализируемой сделке, истребуя у них необходимые для контроля документы в порядке #M12293 4 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344916725 ст. 93.1 НК РФ#S .
Предметом проверки являются цены контролируемых сделок (их соответствие рыночным) и, как следствие, полнота исчисления и уплаты следующих налогов: налога на прибыль, НДС, НДФЛ, НДПИ. При этом, как уточнено #M12291 901714421 п. 4 ст. 105.3 НК РФ#S , НДФЛ проверяется только в части налога, уплачиваемого ИП или лицом, занимающимся частной практикой; НДС - только если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся (не являющийся) плательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения таких обязанностей, а НДПИ - если одна из сторон сделки - плательщик указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
Контрольные мероприятия, нацеленные на выявление иных нарушений по этим или другим налогам в ходе рассматриваемых проверок, неправомерны. Иными словами, например, если совершена взаимозависимая контролируемая сделка, но обе стороны - плательщики НДС, то при доначислении дохода в целях налогообложения прибыли, НДС не может быть доначислен: ведь в данном случае бюджет практически не пострадал - один участник сделки не доплатил налог, а другой на ту же сумму не произвел вычет НДС.
Очень важно, что согласно #M12291 901714421 п. 3 ст. 105.3 НК РФ#S , несмотря на обязанность налогоплательщика представить проверяющим документацию по сделкам, доказывание неправомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды является обязанностью ФНС России и при определении налоговой базы по любому из налогов примененная стороной цена договора признается рыночной, если ФНС России не доказала обратное либо если налогоплательщик по окончании календарного года не произвел самостоятельно корректировку сумм налога так, чтобы он был исчислен исходя из цен сопоставимых неконтролируемых сделок (см. пп. 6 и 7 этой же статьи).
В случае выявления при проверке занижения сумм перечисленных выше налогов, ФНС России производит корректировки соответствующих налоговых баз, начисление пеней.
Кроме того, неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа, предусмотренного новой ст. 129.3 «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми» #M12291 901714421 НК РФ#S , в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Нормы #M12293 5 901714421 0 0 0 0 0 0 0 345309939 ст. 122 НК РФ#S "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" к данному нарушению не применяются.
Порядок привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное #M12291 901714421 ст. 129.3 НК РФ#S , установлен #M12293 6 902290120 0 0 0 0 0 0 0 715720228 п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ#S :
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2012 года, применяется порядок, действовавший до этой даты;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012-2013 годов штраф не применяется;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014-2016 годов штраф применяется в размере 20% от неуплаченной суммы налога;
- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 года штраф налагается в полном размере.
В свою очередь, #M12291 901714421 п. 2 ст. 129.3 НК РФ#S предусматривает освобождение налогоплательщика от ответственности, если он представил ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень примененных цен.
Необходимо также знать, что взыскание налогов, пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки ФНС полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, производится только в судебном порядке (подп. 4 #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 296026823 п. 2 ст. 45 НК РФ#S ).
Так как же определяются рыночные цены контролируемых сделок налогоплательщиками и Федеральной налоговой службой РФ?
Порядок определения рыночной цены
Рыночной ценой контролируемой сделки для целей налогообложения будет считаться цена сопоставимой сделки, совершенной лицами, не считающимися взаимозависимыми. Это правило #M12291 901714421 ст. 105.5 НК РФ#S . Она же определяет, что такое сопоставимая сделка - это сделка, совершаемая в тех же коммерческих и (или) финансовых условиях (аналогичны количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), сроки исполнения обязательств по сделке, условия платежей и курс иностранной валюты (если применяется), риски сторон, иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки).
Если различия все же есть, сделки могут быть признаны сопоставимыми, когда расхождения не оказывают существенного влияния на ее результаты или если они могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок.
Для определения сопоставимости ФНС России должна проанализировать сделки по таким параметрам, как:
- характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
- характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между контрагентами и прочие условия сделки (функциональный анализ) (с учетом п. 6 ст. 105.5);
- условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг);
- характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг) (с учетом пп. 8 и 9 ст. 105.5);
- характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг) (с учетом п. 10 ст. 105.5).
Информацию для подобного анализа согласно ст. 105.6 можно брать:
- из биржевых сводок;
- таможенной статистики;
- сведений о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащихся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления, официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
- данных информационно-ценовых агентств;
- данных о сделках, совершенных проверяемым налогоплательщиком;
При отсутствии (недостаточности) вышеперечисленных сведений информация может быть взята из иных источников, указанных в п. 2 ст. 105.6, в частности можно воспользоваться сведениями о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.
Главное требование к информации (наряду с ее достоверностью, конечно) - она должна быть получена из общедоступных источников.
Это обеспечивает налогоплательщику защиту его интересов при проверке и рассмотрении ее результатов, а также позволяет аргументировано оспаривать те или иные сведения, представляя свои данные, собранные на тех же принципах.
При обработке указанных сведений в ходе проверок ФНС России может применять один из следующих методов или комбинации двух и более методов:
- метод сопоставимых рыночных цен (приоритетный);
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Этим методам посвящена гл. 14.3 #M12291 901714421 НК РФ#S . Причем ФНС России в силу #M12291 901714421 п. 5 ст. 105.17 НК РФ#S не вправе применять в ходе налогового контроля методы, не предусмотренные разделом V.I #M12291 901714421 НК РФ#S .
Очень важные оговорки сделаны в пп. 11 и 12 ст. 105.7 и п. 5 ст. 105.17 НК РФ:
- судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия реальной цены рыночному уровню;
- налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться перечисленными методами для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных #M12291 901714421 НК РФ#S ;
- если для определения сопоставимости сделок налогоплательщик применил методы, указанные в #M12291 901714421 п. 1 ст. 105.7 НК РФ#S (мы перечислили их выше), или их комбинацию, ФНС России при осуществлении налогового контроля должна применить тот же метод (комбинацию методов), что и налогоплательщик.
Применение иного метода (комбинации методов) возможно только в том случае, если ФНС России докажет, что подход, избранный налогоплательщиком, не позволяет определить сопоставимость сделок.
Еще раз отметим, что в ходе контроля и в суде бремя доказывания лежит на ФНС России. Налогоплательщик (при желании) вправе предоставить любую информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных для обеспечения сопоставимости корректировок (#M12291 901714421 п. 2 ст. 105.15 НК РФ#S ).
Обратим внимание также на специальные нормы Кодекса, касающиеся определения в целях налогообложения цен контролируемых сделок:
- если цены применяются в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, они признаются рыночными (#M12291 901714421 п. 8 ст. 105.3 НК РФ#S );
- если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, цена признается рыночной для целей налогообложения (п. 9 ст. 105.3);
- если в соответствии с законодательством Российской Федерации при совершении сделки проведение оценки является обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком, является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения (п. 10 ст. 105.3);
- если главами , регулирующими вопросы исчисления и уплаты
отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила #M12291 901765862 части второй НК РФ#S (п. 12 ст. 105.3);
- если сделка совершена с применением регулируемых цен, особенности признания цен рыночными для целей налогообложения определяются #M12291 901714421 ст. 105.4 НК РФ#S ;
- крупнейшие налогоплательщики могут заключить с Федеральной налоговой службой России соглашение о ценообразовании для целей налогообложения на условиях гл. 14.6 , и тогда цены сделок, определенные в соответствии с ним, будут признаваться рыночными для целей налогообложения.
Симметричные корректировки
Еще одно принципиальное новшество #M12291 901714421 Налогового кодекса РФ#S - симметричные корректировки (ст. 105.18 "Симметричные корректировки"). Они введены с целью избежать ущемления прав налогоплательщиков.
Положения ст. 105.18 предполагают, что если одному из участников сделки ФНС России по результатам проверки увеличила налоговую базу по одному или нескольким налогам, то другие российские организации
- налогоплательщики, участвовавшие в контролируемой сделке, вправе использовать названные в решении ФНС о доначислении налога цены при исчислении налога на прибыль, НДС и НДПИ - вплоть до возврата образовавшейся переплаты налога.
Например, поставщику по результатам проверки 10 млн руб. включены в доход, а покупатель имеет право эту же сумму отнести в расходы в налоговом учете. Это и называется симметричной корректировкой.
Важно отметить, что право применять симметричные корректировки не распространяется на индивидуальных предпринимателей и иностранные организации.
В пункте 2 ст. 105.18 уточнено: право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает исключительно в случаях, когда решение ФНС о доначислении налога исполнено лицом, в отношении которого оно было вынесено, в части недоимки, указанной в этом решении.
Для целей применения симметричных корректировок исправления в регистры налогового учета и первичные документы не вносятся - корректировки отражаются непосредственно в налоговых декларациях.
Документальным основанием для проведения корректировки станет уведомление о возможности симметричных корректировок, которое ФНС России должна выдать налогоплательщику. Дальнейшие действия налогоплательщик и ФНС России производят, согласуясь с пп. 4-9 #M12291 901714421 ст. 105.18 НК РФ#S .
