Что относится к движимому имуществу. Движимое имущество: что к нему относится

Появление в 2018 году нового налога на основные средства и материальные ценности организаций и ИП, которые относятся к их движимому имуществу, повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы в государстве за счет снятия льгот с движимого и недвижимого имущества, поставленного на баланс с 2013 года. Новый федеральный закон № 335-ФЗ от 27. 11. 2017 г. отменяет эти льготы и оставляет за регионами право формировать списки льготников, которые будут освобождены от уплаты нового налога. Всем остальным субъектам экономических отношений нужно будет платить новый , стоящего на балансе.

В этой статье

Новые имущественные налоги на организации и ИП в 2018 году

Все материальные ценности коммерческие компании и бюджетные организации должны ставить на свой баланс и платить за них налог. Имущество субъектов экономических отношений, приравненное к основным средствам производства, принято делить на две группы, с которых по-разному взимаются налоги. К недвижимости относятся здания и сооружения, зарегистрированные в государственных контролирующих органах. Все остальные ценности должны относиться к категории движимого имущества, в которую входят оборудование, транспортные средства, оргтехника для офиса, сельскохозяйственный скот и иные виды имущества, которое может относиться к основным средствам производства.

До недавнего времени действовала льгота, согласно которой все, что было поставлено на баланс в коммерческого или бюджетного учреждения после 2013 года, не облагалось налогом в течение определенного времени. Субъекты экономических отношений в 2017 году еще могут воспользоваться действующей льготой в отношении своей собственности, указанной как основное средство производства. А с 1 января 2018 года эта льгота перестает действовать в связи с вступлением в силу ФЗ № 335. Следует иметь в виду, что данный закон вступил силу не во всех субъектах федерации. Список их можно уточнить на сайте налогового ведомства или на портале госуслуг .

В новом году категорию льготников по данному налоговому сбору будут формировать на местах региональные власти, в которых новый закон вступает в силу в отношении недвижимости, стоящей на балансе организаций и частных предпринимателей, а также в отношении движимого имущества, имеющегося на балансе.

Если с определением недвижимости все понятно, то с категорией движимого имущества, относящегося к основным средствам или материальным ценностям, выступающим в качестве актива организации, возникает много вопросов. Во многом это связано с тем, что законодатель не дет точной формулировки в определении данной категории собственности.

Депутаты Государственной Думы 15 ноября текущего года установили, что региональные власти могут взимать для пополнения собственных бюджетов субъектов экономических отношений, поставленного на их баланс как до 2013 года, так и после. При этом ставка налога не должна будет превышать 1,1% от общей стоимости такого имущества.

Юридическая трактовка критериев основных средств в их движимой форме

Чтобы понять, что относится к их учтенному движимому имуществу, организациям и частным предпринимателям следует руководствоваться юридическими формулировками, принятыми в гражданском и налоговом законодательстве. Ст. 130 ГК РФ в качестве недвижимости определяет все, что связано с землей. К недвижимости в российском законодательстве также приравниваются морские, речные и воздушные суда, использование которых связано с непременно водной или воздушной стихией. Все эти объекты в обязательном порядке подлежат регистрации в государственных органах, которые будут высылать владельцам уведомления о необходимости заплатить налог.

К движимому имуществу относится большое количество вещей, имеющих материальную ценность:

• деньги;
• ценные бумаги и акции;
• предметы художественного искусства;
• ювелирные изделия;
• рабочие и сельскохозяйственные животные;
• дорогостоящее оборудование;
• автомобильный транспорт
• оргтехника и другие вещи.

В отличие от недвижимого имущества движимую стоимость юридические и физические лица, занимающиеся тем или иным видом экономической деятельности, не должны регистрировать в государственных органах в большинстве случаев, за исключением транспортных средств. Отсутствие четкого определения движимого имущества, не относящегося к основным средствам, но находящегося в собственности организации или ИП, вызывает сложности в оформлении налоговой отчетности, так как бухгалтера не всегда могут точно определить, какое движимое имущества субъекта экономических отношений по ст. 374 п.4 подпункта 8 освобождается от налога в рамах новой реформы налогового законодательства, вступающей в силу с 1 января 2018 года.

Что из движимых имущественных объектов должно облагаться налогом в 2018 году

Ст. 130 ГК РФ и ст. 374 НК РФ дают определения объектов налогообложения, в том числе и того имущества субъекта экономических отношений, которое относится к категории движимого. Согласно действующим законам и новому ФЗ №335, подписанному Президентом РФ в ноябре текущего года, налогом должно облагаться кроме недвижимого и движимое имущество коммерческих и бюджетных организаций, а также предпринимателей, являющееся их собственностью. Это в полной мере распространяется на движимое имущество, которое:

• находится во временном владении;
• передано во временное или пожизненное пользование или распоряжение;
• находится в доверительном управлении;
• используется в совместной экономической деятельности;
• получено в результате концессионного соглашения.

Данная недвижимость должна находиться на балансе организации или ИП в категории основного средства или материального имущества, с которого теперь придется платить имущественный налог. В связи с тем, что не все регионы пока приняли ФЗ № 335, то уплата имущественного налога с движимой собственности будет производиться только в тех субъектах федерации, в которых данный закон вступает в силу с 1 января 2018 года.

В этом случае дата поставки на баланс перестает быть основанием для неуплаты или уплаты налога. Бухгалтерия должна руководствоваться региональным законодательством, которое будет составлять списки местных льготников, освобожденных от .

Если коммерческой или бюджетной организации нет в списке тех, на кого распространяются налоговые льготы, то потребуется заплатить налоги со всего движимого имущества, стоящего на балансе организации. От налога освобождаются пока ИП, работающие по упрощенной системе налогообложения и льготники, сформированные региональными властями.

Если регион не входит в список субъектов федерации, выпустивших свои законы о льготном обложении движимого имущества, то государственные и коммерческие организации в 2018 году уплачивают со своей движимой собственности налог в размере 1,1%.

Недвижимое имущество - это не всегда капитальные строения. И постройки вообще тоже не обязательно недвижимость. А движимым имуществом может являться не только автомобиль. Какие бывают виды объектов недвижимости? Для полного понимания терминологии правовых и регулирующих актов нужно узнать настоящие значения понятий как недвижимого имущества, так и движимого. Особенности имущества выявляются по многим характеристикам.

Подробно о движимом и недвижимом

Законодательством РФ не закреплено четкое определение терминов движимое и недвижимое имущество. И это не ошибка в правовой системе, причина в другом: эти понятия могут переходить из одного в другое. Иногда, чтобы разобраться, что относится к тому или иному виду имущества, нужна помощь юристов. Движимое имущество по ст. 130 ГК РФ - всё то, что не является недвижимостью. То есть в первую очередь, это:

• любые денежные знаки;
• большинство транспортных средств;
• раритетные и музейные вещи;
• предметы коллекционирования;
• оружие;
• временные торговые точки;
• некоторое крупногабаритное оборудование.

В отдельных случаях баня и гараж могут иметь статус движимых вещей. С позиции страховых компаний такая постройка является недвижимым имуществом. В список также входят векселя и долевые части в предпринимательстве. Но в основном обозначение движимых вещей сводится к тому, что:

• их перемещение не несёт изменений в структуре этих вещей;
• вещи полностью или частично заменимы, так как не уникальны;
• часто нет необходимости получать госрегистрацию на вещь;
• на многие движимые вещи имущественный налог не начисляется.

В спорных вопросах, особенно при разделе имущества, в силу особых характеристик вещи любой перечисленный пункт может быть переосмыслен.

Что такое объект недвижимости

Относительно того, что такое недвижимость, существующие формулировки гораздо точнее. Они тоже бывают расплывчаты, но реже, чем определения движимого имущества. Объект недвижимого имущества согласно Гражданского Кодекса:

• постройки жилого и нежилого назначения;
• земля;
• недра земли;
• водоёмы;
• судна - воздушные, космические, морские.

То есть, в первую очередь - всё, что неразрывно с землёй и не может быть перенесено без ущерба для самой вещи, так, что пользоваться ею будет уже невозможно. Отнесённые к недвижимости дачи, квартиры, сараи, дома или хозяйственные постройки, земля и даже водоёмы, пусть и с натяжкой, но не нуждаются в уточнениях. Но недра земли, полезные ископаемые и подземные ключи, юридически закреплены за государством и причислены к недвижимому имуществу; добывающие компании обозначаются как арендаторы недр.

Никакого отношения к каким-либо судам у обычного гражданина нет, но такой объект можно получить через различные гражданские обязательства и права - наследство или выигрыш в лотерею. Суда, согласно ГК РФ, попадают под виды недвижимости как имеющие в своей конструкции помещения, пригодные для постоянного и временного проживания - каюты, отсеки и т. д. и обязательно имеют госрегистрацию.

Распределение объектов по видам

Различной недвижимости насчитывается так много, что законодатели разделили понятие недвижимого имущества на классы и виды. Так можно выделить различия между объектами и конкретизировать юридическое отношение к ним. Виды недвижимого имущества подразделяются на:

• земельные участки;
• жилые помещения;
• коммерческую и производственную недвижимость.

Каждый вид несёт собственные уникальные черты; они различаются по назначению и готовности к использованию, по сроку эксплуатации. И даже могут превращаться один в другой - участок можно застроить и он потеряет самостоятельное значение, а жильё - превратить в магазин. Земельные участки могут быть выделены под застройку, или нести функцию природного комплекса, сельского или подсобного хозяйства, стать территорией охраняемого государством заповедника.

Жилые помещения как понятие недвижимости - это строения с удобствами, в которых можно проживать, постоянно или временно. Этот тип включает в себя загородное и городское жильё, элитное и типовое. Для элитного жилья нет конкретного определения и таковым считается помещение, как правило, имеющее: особенное местоположение, охрану, эстетику строения, дополнительные коммуникации, инфраструктуру, жилую площадь и т. д.

Типовое жильё определяется чётче. Это относительно маленькие по площади квартиры для среднего социального класса в кирпичных, панельных, блочных зданиях. Типовое жильё - это массовая застройка, дома по виду и планировке дублируют друг друга. Оно относительно недорогое и наиболее распространённое в городах. Городское жильё - это в основном высотки, среди которых выделяют эконом и бизнес-класс.

Дачи, частные дома, коттеджи в облагороженных посёлках относятся к загородному жилью. Эконом и элитные, только построенные и аварийные, возведённые в черте города и вынесенные в пригород - обозначены одинаково. Коммерческая недвижимость - что это такое? Та, которая используется для получения владельцами дохода от ее использования. Категории такой недвижимости:

• свободное назначение;
• торговля;
• офисы;
• промышленность;
• апартаменты;
• социальное назначение.

Бассейны, порты воздушные и морские, различные клубы - относятся к социальной сфере.

Принципы классификации недвижимых объектов

Самый спорный вопрос о том, в каком случае считать мобильную недвижимость недвижимостью. В виды недвижимости она попадает, когда останавливается и выполняет функцию дома на колёсах или устанавливается хозяином на фундамент. При ДТП мобильная недвижимость признаётся движимой вещью, обязанной соответствовать нормам содержания автомобиля.

Новый вид, как и новое понятие, 2 июля 2013 года в Федеральном законе № 143, как дополнение ст. 133.1 ГК РФ, появилась формулировка «единый недвижимый комплекс». Это группа объединённых общим назначением сооружений, построек и линейных объектов (железные дороги или линии теплопередачи), неразрывно связанные между собой. Включение понятия «единый недвижимый комплекс» в законодательство обусловлено по большей части развитием инфраструктуры, но относится в равной степени ко всем видам недвижимости.

Единый недвижимый комплекс нельзя делить на разные сегменты. Подробная классификация объектов недвижимости включает в себя единый недвижимый комплекс в разделе «масштабность». Гражданский Кодексе (ст. 134) относительно сделок и оформления цельного объекта предусматривает, что многосоставные вещи - «сложные» - признаются цельным объектом и не должны делиться на сегменты.

Окончательное определение, что такое недвижимое имущество, кроме категории виды недвижимости, вбирает в себя подробное деление на группы по некоторым признакам - классификация недвижимости. Так, по происхождению недвижимость может быть: естественная, или возникшая в результате проявления природных стихий или явлений, и искусственная, рукотворная. Объекты, относящиеся ко второй группе, в свою очередь делятся на:

• земельные массивы, леса, водные объекты;
• природоохранные зоны;
• места добычи природных ресурсов и разработки недр.

Масштабность - свойство, выявляющее способность строения к разделению на части или объединению нескольких самостоятельных объектов:

• земля, участок или массив;
• дом с прилегающим участком;
• заводские комплексы;
• единый недвижимый комплекс;
• многоквартирные и малоэтажные дома;
• квартира;
• отдельный подъезд;
• торговые строения, складские помещения;
• административные здания.

Единица учёта в этом случае - неделимое помещение в здании.

Другие особенности недвижимости

Функциональность объекта недвижимости в первую очередь строится на понятиях жилых и нежилых помещения. Отдельно оформляются жилые помещения с нежилыми нижними этажами. Сюда же входят: частный сектор, большие торговые дома, офисы и культурно-спортивные объекты, парки, школы, гостиные дворы и т. д. Функциональность будущего здания предусматривается ещё на этапе разработки стройплана.

Классификация недвижимости по формам собственности в Российской Федерации предполагает деление на государственную и муниципальную недвижимость, коммерческую и находящуюся в частной собственности. Землёй владеет государство, муниципальные органы могут им распоряжаться и выдавать в бессрочную или срочную аренду или в собственность частным лицам или компаниям.

Любые помещения имеют общую категорию - готовность к эксплуатации. Это готовые к использованию построенные здания, сданные в эксплуатацию, или недостроенные, ещё не получившие статус готовых (отдельно стоят «замороженные» объекты строительства); требующие ремонта, косметического, капитального или реконструкции и аварийные, не подлежащие восстановлению и требующие сноса. Для определения принадлежности объекта к одной из этих категорий нужно заключение комиссии - акт о готовности помещения к эксплуатации.

Владелец не может определять самостоятельно степень пригодности объектов и помещений. Кадастровая палата, согласно ГК РФ, будет оценивать только внесённое в Государственный реестр строение. В противном случае, незарегистрированное и уже эксплуатируемое здание - это объект незаконного строительства. Ипотека выдаётся только на приобретение недвижимости. Недвижимое имущество может стать предметом залога и лизинга, его можно продать, подарить или завещать.

Понятие недвижимого имущества в России определено в Гражданском Кодексе. В статье 130 указано, что к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: здания, сооружения, объекты незавершённого строительства.

В постулате указано, что возникновение права собственности на недвижимость, переход и прекращение такого права подлежат государственной регистрации.

Что такое недвижимое имущество

Для отнесения вещи к недвижимости следует руководствоваться наличием у неё характерных признаков:

1. Крепкая связь с землёй. Находится на её поверхности или в земной коре.
2. Возведена для длительного периода эксплуатации.
3. Имеет индивидуальные материальные характеристики.
4. Не может быть перемещена без разрушения хотя бы части имущества, существенно влияющего на его стоимость.

Как правило, недвижимость обладает следующими типичными свойствами:

1. Приносит долговременную пользу владельцам жилья, или используется для ведения бизнеса.
2. При желании собственника передаётся в долгосрочную аренду или ипотеку.
3. Прочно устанавливается, сооружается на земле, за исключением стихийных бедствий и войн не подлежит быстрому уничтожению или перемещению на другое место.

Для удобства государственной регистрации, учёта и правовых действий с дорогостоящими материальными ценностями согласно российскому законодательству к недвижимым вещам отнесены также воздушные, морские, речные суда и космические объекты.

Группы и виды недвижимости

По совокупности присущих признаков разделяют такие группы активов:

1. Земля и недра (участки на поверхности в земной коре, пруды, водохранилища и многолетние насаждения).
2. Жильё (индивидуальные и многоквартирные жилые дома, коттеджи).
3. Нежилые помещения (здания, предназначенные для социальных потребностей людей и коммерческого использования).
4. Прочие здания и сооружения (инженерные сети-газопроводы, водопроводы, линии электропередач и другие фундаментальные объекты длительного пользования).

К недвижимости относятся введенные в эксплуатацию, находящиеся в стадии реконструкции или капитального ремонта инвентарные единицы и объекты незавершенного строительства.

Для целей инвентарного учёта и проведения юридических действий разделяют простые (отдельные объекты недвижимых вещей) и сложные (целостные имущественные комплексы-цех, завод, шахта).

По формам собственности недвижимость выделяют как частную и публично-правовую.

По характеру использования и правовой классификации разделяют недвижимость, предназначенную:

1. Для потребностей в жилье.
2. Для общественных целей.
3. Для предпринимательства.
4. Для использования в сельском хозяйстве.

Отдельная группа недвижимых вещей не подлежит продаже, передаче в аренду, дарению и другим юридическим действиям: культурно-исторические ценности и другие объекты государственного назначения.

Различия движимых и недвижимых вещей

Движимые вещи не содержат всех необходимых признаков недвижимости и, вследствие этого операции с ними не подлежат государственной регистрации.

Пример 1 : в районе остановки общественного транспорта установлен торговый павильон. На него получено в местных органах власти временное разрешение на торговлю сроком на 3 года. Павильон сооружен из панелей без строительства капитального фундамента. По отдельным договорам временно проведены коммуникации: электричество, вода.

Вопрос : относится ли это сооружение к объекту недвижимости?

Ответ: не относится, поскольку он не имеет ряда существенных признаков недвижимости:

• Не связан неразрывно с землей.
• Не установлен для долгосрочного использования и может без существенного экономического ущерба быть перемещён на другое место.

Пример 2: на территории шахтного участка из ДСП и сип панелей построена слесарная мастерская и бытовые помещения, к ним подведены электричество и вода. Фактически эти сооружения используются пять лет.

Вопрос : являются ли они недвижимым имуществом?

Ответ : нет. Несмотря на продолжительный срок службы под эти объекты не выделялся земельный участок, не заключался договор аренды земли. В связи с этим эти постройки следует отнести к временным не титульным сооружениям, возведенным для осуществления шахтостроительных работ и организации добычи угля.

Насколько прочна связь с землей

В соответствии с действующими нормами российского законодательства следует выделить три группы недвижимости:

1. Обычные объекты, неразрывно связанные с землей.
2. Сложные недвижимые вещи-ЦИК предприятий.
3. Особая недвижимость - морские, речные и воздушные суда, космические объекты.

Требования о необходимости привязки к конкретному земельному участку по понятным причинам не касаются вещей третьей группы.

Целостный имущественный комплекс привязан к конкретному участку земли, но его отдельные инвентарные единицы могут быть перемещены.

Для первой группы крепкая связь с землей является обязательным условием.

Проведение операций с недвижимостью требует точности, понимания и знания определённых правовых норм. Поэтому субъектам предпринимательства, обычным людям и другим субъектам права, следует тщательно и обдуманно совершать действия с недвижимыми вещами.

Получится ли отличить движимый объект от недвижимого именно так, как это делают ревизоры, чтобы избежать ошибок при расчете налога на имущество? Такой вопрос может возникнуть у любого бухгалтера.

Федеральный закон от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ внес изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций. Согласно поправкам, с 1 января 2013 года сбор на движимое имущество не уплачивается. Однако это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года. На первый взгляд, все очень просто. Сначала определяем, движимое имущество или нет, затем узнаем дату постановки на учет и делаем соответствующий вывод: начислять или нет налог. Известно, что недвижимость неразрывно связана с землей, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Но на практике не всегда так просто отнести тот или иной объект к определенной категории. В таких случаях избежать ошибки в расчете помогают письма контролирующих органов и судебная практика.

Проблема классификации

Приобретая после 1 января 2013 года имущество, бухгалтер должен определить, относится оно к движимому или является недвижимым. Обычно покупка автомобиля, строительной техники, инвентаря не вызывает проблем - эта собственность однозначно относится к движимой.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым можно причислить все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (ст. 130 ГК РФ).

Тогда в чем же могут возникнуть трудности? А все дело в том, что нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями. Например, в ГК используют такие понятия как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

Согласно статье 134 ГК, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Объект, раздел которого невозможен без изменения его назначения, признается «неделимым» (ст. 133 ГК РФ).

Согласно статье 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Причем им может быть как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Объектом гражданского права может быть одна «неделимая вещь», которая в бухгалтерском учете представлена несколькими инвентарными объектами с разными сроками полезного использования.

Нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями, так например, в ГК используют такие понятия, как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

Ярким примером «неделимой вещи» является здание со всеми коммуникациями, необходимыми для его эксплуатации. К ним, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 года № 359, относятся: система отопления; внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с арматурой; телефонные и сигнализационные сети и т.д.

Мнение Минфина

Вышеописанное правило позволяет учитывать здание со всеми коммуникациями как единый инвентарный объект. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 5 декабря 2012 года № 03-03-06/1/628. То есть, в данном случае в бухгалтерском учете будет один инвентарный объект – здание со всеми входящими в него системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

В то же время в Письме от 10 августа 2012 года № 03-03-06/1/392 Минфин высказал уже несколько другую точку зрения: согласно документу объекты общего имущества – здания могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, амортизация по которым начисляется в общеустановленном порядке. Мнение ведомства согласуется с пунктами 2 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 64 в котором сказано, что лестницы, лифты, технические этажи, чердаки, подвалы, механическое, электрическое, санитарно-техническое оборудование, которое находится за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, признается объектом общего имущества. Следовательно, инвентарными объектами в этом случае будут здание и входящие в него предметы и системы.

Согласно разъяснениям того же Минфина, допускается учет отдельных систем зданий или сооружений, таких как лифты, встроенные системы вентиляции и другие коммуникации, как обособленных инвентарных объектов со своим сроком полезного использования (Письмо Минфина от 21.04.2011 г. № 07-02-06/58). Такую позицию поддерживают и суды. В этом случае инвентарными объектами будут здание и каждая из систем его жизнеобеспечения.

Таким образом, опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.

Сложности учета

Если предмет недвижимости вместе со всеми коммуникациями в бухгалтерском учете «идет» как единый инвентарный объект, то и в расчет по налогу на имущество он включается целиком. Отмечу, что для принятия имущества к бухгалтерскому и налоговому учету не требуется его государственная регистрация.

Если отдельно поставлены на учет в качестве инвентарных объектов здание и его общее имущество, то в этом случае срок полезного использования у них будет разным. Но оба этих объекта будут относиться к недвижимому имуществу, несмотря на то, что общая собственность прочно связана не с землей, а со зданием. Понятно, что расчет налога будет производиться исходя из стоимости как непосредственного самого дома, так и общего имущества.

Опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.

Если здание и все системы инженерно-технического жизнеобеспечения учитываются как самостоятельные объекты, то у каждого из них будет обозначен свой срок полезного использования. Причем, они разительно отличаются, поэтому стоимость коммуникаций спишется быстрее, чем цена здания. Несмотря на то, что эти объекты учитываются отдельно и больше относятся к движимому имуществу, чем к недвижимому, контролирующие органы считают, что они должны быть включены в базу при расчете налога на имущество (Письмо Минфина от 16.10.2012 г. № 07-02-06/247).

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в базу по налогу включается стоимость всех инвентарных объектов, прочно связанных между собой и обеспечивающих его эксплуатацию в соответствии с назначением. Исключение из расчета стоимости инженерно-технических коммуникаций приведет к недоначислению налога и штрафным санкциям со стороны инспекции.

Исключения из правил

В некоторых случаях все-таки возможно включить в состав движимого имущества инвентарные объекты, входящие в состав недвижимости и функционально связанных со зданием. Речь идет о случае, когда на фундамент здания монтируется производственное оборудование, например, бумагоделательная машина (самостоятельный инвентарный объект), которое пригодно к эксплуатации только в составе единого комплекса по производству бумаги. Кроме того, это оборудование обычно установлено на специальном фундаменте и не может перемещаться без несоразмерного ущерба ему и подземным коммуникациям. Но оно при необходимости может быть демонтировано, перевезено в другое место и смонтировано вновь.

По мнению Минфина, такой станок не является недвижимым имуществом и не может рассматриваться как часть здания. В подобных случаях нужно обратить внимание и на фундамент. Если он, согласно технической документации, не является частью дома, то затраты на его создание увеличивают стоимость оборудования и не участвуют в расчете налога на имущество. Если фундамент указан в технической документации на здание, то он относится к недвижимому имуществу в составе объекта (Письмо Минфина от 25.02.2013 г. № 03-05-05-01/5288).

Движимое имущество

Принимая на учет недвижимость, бухгалтер должен четко представлять, какие составляющие этого объекта относятся к недвижимому имуществу, а какие – к движимому. Так, само здание и инженерно-технические коммуникации или объекты общего имущества относятся к недвижимой собственности, даже в том случае, когда учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

В то же время отдельные инвентарные объекты не являются недвижимым имуществом. К ним относятся вещи, которые не требуют монтажа, не могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и по своему функциональному предназначению они не являются неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

К таким объектам относятся компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения, легкие перегородки, осветительные приборы и др. Эти вещи относятся к движимой собственности и не облагаются налогом на имущество, если поставлены на учет после 2013 года.

Исключение из состава облагаемого налогом движимого имущества позволило организациям в некоторых случаях снизить фискальную нагрузку, но добавило проблем бухгалтеру, который теперь должен определять, к какому виду относятся объекты основных средств: к движимому или недвижимому. В основном, трудности возникают с объектами недвижимости и входящими в них системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

Правовой статус объектов движимого и недвижимого имущества в общем виде обозначен в Гражданском кодексе. Статья 130 ГК РФ относит к недвижимости участки земли и недр, а также то, что очень тесно связано с землей. Речь идет об объектах, которые нельзя переместить, не причинив несоразмерного ущерба их назначению. К этой категории закон относит объекты незавершенного строительства, сооружения, здания, морские суда, суда воздушного плавания, использование которых разрешено только при их государственной регистрации. Суда и космические объекты признаются недвижимостью по причине их значительной стоимости и в связи с необходимостью обеспечить надежность их гражданского оборота.

К категории недвижимости принадлежат жилые и нежилые помещения, отдельные части зданий и сооружений, предназначенные для размещения транспорта (при условии, что границы таких объектов описаны в установленном порядке). Важно знать, что недвижимым имуществом может быть по закону признано лишь такое изолированное жилое помещение, которое может быть использовано для постоянного проживания в нем граждан, отвечает санитарным нормам и техническим правилам.

Те вещи, которые не попадают в категорию недвижимости, признаются недвижимым имуществом. Регистрировать права на основные виды движимого имущества, включая деньги и ценные бумаги, не требуется, если иное не определено в законе.

Недвижимое имущество обычно располагается в одном месте, обладает определенными индивидуальными признаками и не может быть заменено. Движимое имущество может быть перенесено, перемещено в иное место.

Особенности определения видов имущества

Законодательство ряда стран относит к недвижимому имуществу те вещи, которые в иных государствах таковым имуществом не признаются. По этой причине Гражданский кодекс определяет, что конкретная принадлежность вещи к той или иной категории определяется правом страны, где такое имущество расположено.

Если движимое имущество находится в дороге, перевозится на транспорте, то возникновение прав на него идет по законам той страны, из которой имущество отправилось в путь.

Недвижимое имущество

Один из основных критериев, позволяющих отнести имущество к категории недвижимости - его неразрывная физическая связь с землей. Если вещь (объект) можно перенести на другое место, не причинив ущерба его основному назначению, тогда речь идет о движимом имуществе; прочная связь с землей в данном случае отсутствует. Данный критерий важен в судебной практике.

Следует отметить, что термин «незавершенное строительство», дающий право отнести объект к недвижимости, описывает не особенности конструкции объекта или его функции, а сам процесс возведения с точки зрения последовательности этапов строительства.

В законодательстве для категории недвижимости предусмотрено также понятие «объект капитального строительства». Так называют строение, здание, сооружение, возведение которого не окончено. Исключение составляют:

• киоски;
• временные постройки;
• навесы.

Для отнесения объекта к недвижимости требуется, чтобы он имел разрешительную документацию и был создан с соблюдением правил градостроительства. Дополнительный существенный критерий - наличие коммуникаций, которые должны быть стационарными. Одно лишь наличие фундамента не дает возможности однозначно отнести объект к недвижимости.

Особым объектом недвижимости законодатель признает предприятие, под которым подразумевается имущественный комплекс, приспособленный для ведения предпринимательской деятельности. Такое имущество может стать самостоятельным предметом самых разных сделок. В имущественный комплекс такого типа включаются не только участки земли, сооружения, здания и технологическое оборудование, но также долги, права требования, права на обозначения, позволяющие индивидуализировать продукцию предприятия.

Отдельные формы движимого имущества

Основные объекты, относящиеся к движимому имуществу:

• деньги;
• ценные монеты;
• музейные экспонаты;
• линии связи;
• некоторые виды оружия;
• автотранспорт.

Один из особых видов движимого имущества - ценные бумаги, которые удостоверяют обязательственные права. К ценным бумагам относятся векселя, чеки, сберегательные и депозитные сертификаты, выпускаемые государством облигации, сберегательные книжки на предъявителя, акции и прочие виды, которые определяются законом. При отсутствии необходимых реквизитов этот вид имущества становится ничтожным.

Сделки с имуществом

Когда речь заходит о сделках с имуществом, то следует знать: вид имущества прямым образом влияет на гражданский договор, которым оформляется сделка. Нормы закона четко разделяют, каким образом действовать в случае сделок с объектами недвижимости и с движимым имуществом. К примеру, от вида имущества непосредственно зависит форма, по которой составляется договор дарения: подарить недвижимость можно только при ее государственной регистрации, а движимое имущество можно дарить и в устной форме.

Обязательная письменная форма при составлении договора дарения требуется, если:

• стоимость дара превышает 3000 р.;
• даритель - юридическое лицо;
• в договоре выражено обещание подарить вещь в будущем.

Чтобы один из супругов мог совершить сделку, относящуюся к общему недвижимому имуществу, требуется получить заверенное у нотариуса согласие другого супруга; по отношению к движимому имуществу эта норма не действует.

Особенности регистрации имущества

Для легализации прав на недвижимое имущество требуется его государственная регистрация, поскольку само право собственности на создаваемое имущество возникает лишь с момента подобной регистрации. Порядок государственной регистрации прав на отдельные виды объектов недвижимости регламентируют специальные кодексы и ведомственные приказы.

Регистрации в государственном органе подлежит как право собственности, так и некоторые иные права:

• оперативное управление;
• хозяйственное ведение;
• наследуемое владение;
• постоянное пользование;
• аренда;
• ипотека.

Государственную регистрацию недвижимости не следует путать с учетом такого имущества. Речь идет, например, об учете жилищного фонда или иных объектов строительства. А вот регистрировать права на движимое имущество по общему правилу не требуется. Но в законе прописан ряд особых случаев. Так, подлежит регистрации в двухнедельный срок приобретенное огнестрельное оружие.

Транспортные средства по общему правилу относятся к категории движимого имущества. Исключение составляют морские суда, воздушные суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Транспортные средства могут быть допущены к участию в движении по дорогам только после их регистрации.

Виды имущества и арбитражная практика

Споры относительно видов имущества разрешаются на основании разъяснений, имеющихся в федеральных законодательных актах. В практике судопроизводства встречаются примеры, когда требуется определить статус торговых точек. От этого во многом зависит, требуется ли для такого объекта государственная регистрация, можно ли сдавать объект в аренду и т.д. Если торговый павильон не может быть отнесет к недвижимости, сведения о правах на него не вносятся в государственный реестр.

Часто возникают споры относительно принадлежности объектов инфраструктуры (водо-, тепло-, газоснабжение, трансформаторные станции). Арбитраж позволяет установить право собственности на такие объекты и выяснить, нужна ли в отношении них государственная регистрация прав. В данном случае также выясняется, насколько прочно и неразрывно объект связан с землей и может ли быть демонтирован без ущерба его назначению.

Нередко граждане и юридические лица стремятся доказать, что принадлежащий им объект (гараж, ограда и т.п.) являются недвижимым имуществом. Мотивы таких доводов понятны: если суд признает имущество движимым, это повлечет за собой финансовые затраты; ко всему прочему, невозможно будет зарегистрировать права на такое имущество. В отношении движимого имущества проще принять решение о сносе или переносе на другое место. С другой стороны, самовольной постройкой суд может признать только недвижимое имущество.

Множество спорных ситуаций возникает из-за гаражей. В ряде случаев такие объекты признаются движимым имуществом. Выяснение статуса гаража может повлиять на определение его владельца и на вытекающие из этого права и обязанности. Нередко гараж признается временной постройкой, не относящейся к категории недвижимости. Неверное представление владельца имущества о его статусе может повлечь за собой в конечном итоге неприятные налоговые последствия.