Порядок составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Ликвидационный баланс: промежуточный и окончательный. Порядок составления и предоставления Балансы составляются при ликвидации предприятия
Если по итогам ликвидационных процедур у компании нет долгов, но не осталось и имущества, то говорят о нулевом ликвидационном балансе. В статье приведен пример нулевого баланса. Новая форма ликвидационных балансов (промежуточного и окончательного) законодательством все еще не предусмотрена, поэтому специалисты продолжают пользоваться формой бухгалтерского баланса.
В зеркале ликвидационного баланса
Ликвидационный баланс составляется по итогам расчетов с кредиторами и в случае полной выплаты долга показывает, какое имущество осталось у ликвидируемой компании и может быть распределено между участниками. Поэтому вопросу «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» утвердительный ответ не подходит. Правильнее сказать - может, но не должен. Если нет долгов и нет имущества - тогда нолики. Раз имущества нет - скорее всего, его продали для погашения долгов перед кредиторами.
Ситуация неплохая, но и не замечательная: учредители остались ни с чем. Поэтому не стоит мучиться на тему как обнулить ликвидационный баланс.
Правила составления ликвидационного баланса.
Ликвидационный баланс - финансовый документ, но закон не предусматривает порядок составления ликвидационного баланса, лишь указывает на моменты, которые должны быть учтены.
- Составление ликвидационного баланса - обязанность и полномочие ликвидационной комиссии, на которую возлагаются все полномочия по управлению организацией в период ликвидации.
- Ликвидационный баланс утверждается учредителями на общем собрании, о чем должна быть отметка на самом документе, либо к балансу оформляется приложение о решении об утверждении.
- В отношении организаций со специальным правовым положением ликвидационный баланс должен быть согласован. Например, ликвидационный баланс кредитных организаций должен быть согласован с Банком России.
- В заголовке должно быть наименование документа «Ликвидационный баланс» и проставлена дата.
- Ликвидационный баланс подписывает председатель ликвидационной комиссии.
- Ликвидационные балансы, как и все документы, сформированные в процессе ликвидации, необходимо сдать в архив.
Ликвидационный баланс включается в комплект документов, представляемых в налоговую для регистрации организации в связи с ликвидацией.
Для регистрации ликвидации в налоговую инспекцию, как регистрирующий орган, подаются:
- заявление, подписанное председателем ликвидационной комиссии. Подпись нотариально заверяется;
- документ об оплате госпошлины - 800 рублей;
- ликвидационный баланс;
- документ о снятии учета в ПФР. Этот документ может быть запрошен налоговой инспекцией в ПФР по каналам межведомственного взаимодействия.
В промежуток времени до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации необходимо:
- платить налоги и отчитываться в налоговую при ведении какой-то деятельности, например, продаже имущества;
- сдавать нулевую отчетность, если деятельность свернута.
К вопросу о терминологии
Оставшееся после раздачи долгов имущество ликвидационная комиссия передает собственникам (учредителям).
Порой после распределения имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, составляют еще один баланс с одними нулями. Вот и ответ на вопрос, как сделать ликвидационный баланс нулевым в прямом смысле: рассчитаться с кредиторами и распределить оставшееся между собственниками. Однако, это уже будет не нулевой, а обнуленный баланс. Составлять его нет необходимости, т.к. процедурой ликвидации организации его составление не предусмотрено, ни в каком комплекте документов не участвует и вообще не имеет смысла.
Образец ликвидационного баланса
В данной статье мы рассмотрим: окончательный ликвидационный баланс. Проанализируем пошаговую инструкцию заполнения и решение о составлении окончательного итогового ликвидационного баланса.
Ликвидационный баланс ООО составляется на этапе закрытия предприятия. В учете используют промежуточные и итоговые формы ликвидационного баланса. Промежуточная отчетность позволяет определить фактическое состояние расчетов, активов и пассивов закрываемой организации, имеющихся до проведения расчетов с собственниками.
Принятие решения о составлении промежуточного ликвидационного баланса
Ликвидация ООО осуществляется с проведением обязательных этапов. В составе ликвидационных мероприятий проводятся:
- Созыв общего собрания учредителей для принятия решения о начале процедуры. Согласовать решение должны все участники единогласно.
- Выбор состава ликвидационной комиссии и ликвидатора – председателя, ответственного за процедуру. Лицам вменяются обязанности по документальному оформлению процедуры.
- Уведомление регистрационного органа ИФНС. Документ формы Р15001 представляется в течение 3 дней после принятия учредителями решения о ликвидации. Бланк подлежит нотариальному удостоверению.
- Уведомление кредиторов в официальном Вестнике и по адресу месторасположения.
- Формирование промежуточного ликвидационного баланса.
- Утверждение отчетности учредителями на общем собрании.
В отличие от стандартной формы отчетности промежуточный баланс должен быть утвержден лицами, принимавшими решение о проведении ликвидации общества. Об утверждении промежуточного баланса делается отметка на документе с изданием протокола общего собрания учредителей об утверждении промежуточного баланса. Промежуточный баланс представляется в ИФНС с отметкой учредителей. Вы можете ознакомиться с примером: . А также с протоколом общего собрания учредителей: .
Окончательный ликвидационный баланс: срок для составления и исполнения промежуточного баланса
Промежуточная форма составляется по истечении 2 месяцев после официальной публикации о начале ликвидации общества. Составление промежуточного баланса осуществляется после уведомления кредиторов о предстоящей ликвидации общества и окончания срока предъявления финансовых претензий к организации. Дата окончания приема претензий указывается в публикации.
Промежуточный баланс составляет ликвидационная комиссия, в обязанность которой входит проведение инвентаризации, подготовка документов и формирование данных отчетности. К процедуре проверки могут привлекаться лица из числа работников, не входящие в состав ликвидационной комиссии.
Состав данных промежуточной отчетности предприятия
Предприятия используют бланк, самостоятельно разработанный для формирования данных. В основу принимается стандартный документ баланс формы 1 или промежуточная отчетность, разработанная для банков с развернутыми обороты по каждой статье.
Информация, не отраженная на статьях баланса как уточняющая, приводится в приложениях к форме. В пояснениях представляется подробная информация о кредиторской, дебиторской задолженностях, имуществе, прочих активах и другие важные сведения. Приложения сшиваются вместе с балансом.
При формировании показателей используются данные предыдущей отчетности и проведенной организацией инвентаризации. В балансе должна быть отражена информация об активах и долгах предприятия в развернутом виде.
В таблице указаны сведения, дополняющие стоимостную оценку.
| Сведения | Сведения, дополняющие стоимостную оценку |
| Основные средства – здания и сооружения, оборудование | Учетный номер, наименование, месторасположение (для зданий), год постановки на учет, износ, амортизация, остаточная стоимость |
| Незавершенное строительство | Наименование, год начала возведения, описание этапа, стоимость |
| Финансовые вложения | Назначение, виды |
| НМА | Наименование |
| Запасы | Наименование, группировка по производственным запасам, готовой продукции, НДС и прочие |
| Дебиторская задолженность, выданные авансы, краткосрочные инвестиции | Виды, состояние, роспись дат погашения |
| Денежные средства | Группировка по местам хранения |
| Уставный капитал, нераспределенная прибыль при наличии | Величина должна соответствовать заявленной в Уставе |
| Кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность | Виды, группировка по требованиям в порядке очередности, срокам погашения и суммам, при наличии – решения судов |
| Задолженность по оплате труда, выходным пособиям и налогам | Виды, суммы, сроки выплат |
Пошаговая инструкция выведения показателей баланса
При формировании показателей используются правила ведения бухгалтерского учета, применимые для этапа ликвидации. В процессе подготовки данных производятся действия:
- Внесение корректировки в учетную политику.
- Изменение критериев классификации долгосрочной и краткосрочной задолженности. При ликвидации до истечения 12 месяцев осуществляется перевод долгосрочной в краткосрочную задолженность.
- Прекращение начисления амортизации в связи с прекращением использования объектов в деятельности и утратой критериев отнесения к НМА и ОС.
- Списание НМА, не способных приносить доход, например, деловую репутацию.
- Дополнение рабочего плана счетами для учета материальных активов 30 «предназначенных для продажи» и 31 «предназначенных для распределения между собственниками».
- Реформация статей учета доходов и расходов будущих периодов, отложенных налоговых активов и обязательств.
Дополнительно осуществляется перераспределение групп активов на денежные средства, дебиторскую задолженность, имущества и ТМЦ, планируемых к продаже и распределению между владельцами.
Уведомление ИФНС о ликвидации лица
Для уведомлений ИФНС на стадии ликвидации используется универсальная форма Р15001. Бланк представляется после принятия решения о закрытии предприятия и при сдаче промежуточного баланса. Предприятие представляет промежуточную отчетность на регистрацию одновременно с уведомлением формы Р15001. В момент представления уведомления в отношении организации не должно быть открыто проверок, судебных дел, по которым не принято решений. Все подписи заявителей на уведомлениях, представляемых в ИФНС в периоде ликвидации, заверяются нотариусом.
В таблице указаны условия заполнения формы.
| Условие | Характеристика |
| Заявитель | Учредитель предприятия |
| Заполнение | В рукописном или электронном виде |
| Представление | Лично, по почте или через средства коммуникации |
| Страницы, не имеющие отношения к предмету | Не заполняются |
| Нотариальное заверение | Требуется |
| Название лица | Указываются в полном соответствии реестру |
| Приложение | Представляется в форме протоколов или решения учредителей, промежуточного баланса |
Все формы составляют в строгом соответствии с требованиями. Прием уведомления не осуществляется при отсутствии части данных, их несоответствии действительным или указании лишних сведений. Форма представляется повторно.
Составление упрощенной промежуточной отчетности
Организации, являющиеся малыми предприятиями, имеют право вести бухгалтерский учет в сокращенном виде. К малым предприятиям в большинстве случаев относятся организации на УСН. Если организация, применяющие упрощенную систему налогообложения, не относится к категории малой, отчетность представляется в полном объеме. Характеристики упрощенного учета и бухгалтерской отчетности:
- Ведение осуществляется с использованием счетов учета, представленных в сокращенном виде.
- Допускается отсутствие регистров с ведением записей в журнале учета.
- Имеется возможность не применять при регистрации операций двойную запись.
Составление нулевой промежуточной отчетности
Нулевая промежуточная отчетность без наличия показателей не может быть составлена. Даже при отсутствии деятельности в балансе должен быть указан уставный капитал, сформированный при регистрации. При отсутствии денежных средств или имущества одновременно указывается убыток. Нулевая отчетность составляется только на заключительном этапе в форме окончательного ликвидационного баланса.
На основании промежуточного баланса принимается решение о проведении внеплановой выездной проверки. При отсутствии ведения деятельности в течение 3 лет и отсутствии активов проверка может не назначаться или проводится в ускоренном порядке с закрытием проверки справкой.
Отличия промежуточной и окончательной ликвидационной отчетности
Сведения, представленные в промежуточных и итоговых балансах, имеют отличия.
| Условие | Промежуточный баланс | Окончательный баланс |
| Отсутствие данных в отчетности | Нулевая отчетность не представляется | Нулевая отчетность |
| Количество | Может быть более одной формы | Представляется однократно |
| Зависимость показателей | Не зависят от итоговой отчетности | Для отражения начальных остатков используются исходящие остатки промежуточной отчетности |
| Обязанность подачи в ИФНС | Может не представляться внешним пользователям | Представляется в обязательном порядке |
| Дата представления отчетности | Любая из дат, например, день окончания периода предъявления требований кредиторов до расчетов с учредителями | Дата, предшествующая исключению предприятия из реестра |
Пример проводок по закрытию ликвидационного баланса
Общество приняло решение о ликвидации предприятия. Уставный капитал на момент принятия баланса составляет 10 000 рублей, нераспределенная прибыль – 35 000 рублей. В активе предприятия заявлены денежные средства в размере 45 000 рублей. Учредителем является единственное физическое лицо. В учете предприятия осуществляются проводки:
- Отражено списание уставного капитала: Дт 80 Кт 75 на сумму 10 000 рублей;
- Учтено распределение прибыли: Дт 84 Кт 75 на сумму 35 000 рублей;
- Рассчитан налог, удерживаемый из дохода учредителя: 45 000 х 13% = 5 850 рублей;
- Отражено удержание налога: Дт 75 Кт 68 на сумму 5 850 рублей;
- Отражено перечисление НДФЛ: Дт 68 Кт 51 на сумму 5 850 рублей;
- Учтена выплата суммы учредителю: Дт 75 Кт 51 на сумму 39 150 рублей.
После проведения расчетов с учредителями составляется окончательный ликвидационный баланс.
Программы для составления промежуточного баланса при ликвидации
Для формирования отчетности организации используют специализированные программы, адаптированные под индивидуальные условия. При использовании в качестве основы стандартной формы баланса предприятия могут использовать:
- «БАЛАНС-СЕТЬ». В программе можно настраивать рабочий план счетов, вести учет с использованием двойной записи, выводить остатки и создавать оборотные ведомости.
- Баланс-2W. Программа имеет дополнительную функцию формирования отчетности с учетом формул, используемых при камеральных проверках.
- 1С. Программа является наиболее распространенной среди пользователей с широким перечнем конфигураций и больших возможностей, включая ручной режим регулировки показателей.
Отчетность формируется в электронной форме и может быть выведена на печать или выгружена для передачи по средствам коммуникации.
Вопросы и ответы
Вопрос № 1. Требуется ли представлять обычную отчетность на отчетную дату при представлении промежуточного ликвидационного баланса?
Ответ: Другая отчетность предприятия представляется в установленные сроки.
Вопрос № 2. Как поступать в случае, когда активов ликвидируемой организации недостаточно для покрытия долгов перед кредиторами?
Ответ: При недостаточности средств для выплат кредиторам в отношении организации начинается процедура банкротства.
Вопрос № 3. Какой период необходимо указать в промежуточной отчетности?
Ответ: Период устанавливается на дату формирования отчетности.
Вопрос № 4. Можно ли привлечь уволенного бухгалтера к составлению отчетности?
Ответ: Для составления отчетности можно заключить договор ГПХ с уволенным бухгалтером.
Вопрос № 5. Нужно ли переименовывать баланс при составлении промежуточной ликвидационной отчетности?
Бесплатная юридическая консультация Звонок в один клик
По тем или иным причинам собственники решили ликвидировать ООО. Как бухгалтеру спланировать предстоящий объем работ? А самое главное – что представляет собой бухгалтерская отчетность такой компании? Узнайте об этом из нашей статьи.
Предположим, участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) вознамерились его ликвидировать, не прибегая к банкротству. Но и без него бухгалтер столкнется с множеством специфических задач. Среди них - подготовка двух необычных балансов - промежуточного ликвидационного и ликвидационного.
Общая программа действий
Штатный юрист имеется далеко не в каждой компании, а привлекать специалистов со стороны руководство, по обыкновению, не спешит. Поэтому в преддверии ликвидации большинству бухгалтеров приходится самостоятельно штудировать Гражданский кодекс и другие федеральные законы - прежде всего, «Об обществах с ограниченной ответственностью» (от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Не забудьте заглянуть еще и в устав вашего ООО (п. 1 ст. 57 Закона № 14-ФЗ)!
О возникновении признаков банкротства руководитель ООО обязан проинформировать его участников (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Впрочем, процесс ликвидации начинается с решения общего собрания участников и завершается записью о ликвидации общества в ЕГРЮЛ. Стратегический план предстоящих мероприятий представлен в таблице.
| Этапы добровольной ликвидация ООО («шпаргалка» для бухгалтера) | |||
| № п/п | Процедуры | Источники норм | Пояснения |
| 1 | Ликвидация производится по решению общего собрания участников. Одновременно назначается ликвидационная комиссия (ЛК) либо ликвидатор. | Закон № 14-ФЗ (п.п. 1 и 2 ст. 57, подп. 11 п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37), ГК РФ (п. 2 ст. 62) | С предложением о ликвидации может выступить руководитель ООО или его участник. Решение общего собрания о ликвидации должно быть единогласным. |
| 2 | Участники устанавливают порядок и сроки ликвидации ООО. Все полномочия по управлению делами ООО переходят к ЛК (включая исполнение обязательств ООО перед кредиторами). | ГК РФ (п.п. 2 и 3 ст. 62), апелляционное определение Магаданского областного суда от 15.05.2012 № 33-460/2012 по делу № 2-8/2012 | Полномочия руководителя ООО прекращаются. Его можно назначить руководителем ЛК или ликвидатором. Но это уже функция гражданско-правового характера. |
| 3 | В регистрирующий орган необходимо представить «Уведомление о ликвидации юридического лица» с приложением решения о ликвидации. | Закон № 129-ФЗ (п. 1 ст. 20) | Форма уведомления (№ Р15001) утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25. В нее вносят сведения о руководителе ликвидационной комиссии (ликвидаторе). |
| 4 | О начале ликвидации налоговые органы вносят записи:
- в ЕГРЮЛ; - в ЕГРН. | Методические указания для налоговых органов, утв. приказом ФНС России от 25.04.2006 № САЭ-3-09/257 (разд. I) | С момента представления в регистрирующий орган уведомления (ф. № Р15001) и до представления документов, предусмотренных ст. 21 Закона № 129-ФЗ, налоговый орган обязан заявить свои требования по уплате всех обязательных платежей в бюджет. |
| 5 | О предстоящей ликвидации необходимо уведомить органы ПФР и ФСС РФ. | Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (подп. 3 п. 3 ст. 28) | Форма сообщения - свободная. |
| 6 | В связи с ликвидацией возможны:
- выездная налоговая проверка; - внеплановые выездные проверки ПФР и ФСС РФ. | НК РФ (п. 11 ст. 89), Закон № 212-ФЗ (п. 20 ст. 35) | Проведение проверок - право, а не обязанность контролирующих органов (напр., п. 2 письма Минфина России от 03.12.2007 № 03-05-05-05/05). |
| 7 | ЛК публикует сведения о начале процесса ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации». | ГК РФ (п. 1 ст. 63), приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355 (п. 1) | В публикации сообщается о порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации. |
| 8 | В связи с ликвидацией ООО работники подлежат увольнению. Об этом их предупреждают персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. О предстоящей ликвидации необходимо сообщить в органы службы занятости. | ТК РФ (п. 1 ст. 81, ст.ст. 178 и 180), Закон РФ от 19.04.1991 № 1032-1 (п. 2 ст. 25) | Увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). |
| 9 | ЛК:
- выявляет кредиторов и письменно уведомляет их о ликвидации ООО; - принимает меры к получению дебиторской задолженности. | ГК РФ (п. 1 ст. 63), постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 № 7075/11 | При нарушении прав кредитора в ходе ликвидации запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО может быть признана недействительной. |
| 10 | В ООО проводится инвентаризация активов и обязательств (по состоянию на дату срока заявления требований кредиторами). | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 11, подп. 4 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30) | При ликвидации организации проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). |
| 11 | После окончания срока для предъявления требований кредиторами ЛК составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО. | ГК РФ (п. 2 ст. 63) | В регистрирующий орган представляется «Уведомление о ликвидации юридического лица» (ф. № Р15001) - «в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса». Направлять сам баланс не требуется. |
| 12 | Если имеющиеся у ООО денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, то ЛК осуществляет продажу имущества с публичных торгов. | ГК РФ (п. 3 ст. 63), письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-02-07/1-410 | Торги проводятся в порядке, установленном для исполнения судебных решений (гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В связи с реализацией товаров и имущественных прав налоги уплачиваются на общем основании.
ВНИМАНИЕ! Расчеты с кредиторами в натуральной форме законом не предусмотрены. |
| 13 | Представляются сведения в ПФР (в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса). | Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (п. 3 ст. 11), Закон № 129-ФЗ (подп. «г» п. 1 ст. 21) | Необходимо представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета и реестр застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). |
| 14 | В случае недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов либо при наличии признаков банкротства общества ЛК обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица. | ГК РФ (п. 3 ст. 63), Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ст.ст. 224 - 226) | Ликвидацию через банкротство мы не рассматриваем.
ВНИМАНИЕ! Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемой организации не применяются. |
| 15 | Обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией компании после проведения всех расчетов с бюджетом. | НК РФ (подп. 4 п. 3 ст. 44, ст. 49) | ЛК исполняет обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств ООО, в т.ч. полученных от реализации его имущества. Налоговый период определяется согласно п.п. 3 и 4 ст. 55 НК РФ. |
| 16 | После завершения расчетов с кредиторами ЛК составляет ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО. | ГК РФ (п. 5 ст. 63) | Ликвидационный баланс представляется в регистрирующий орган (подп. «б» п. 1 ст. 21 Закона № 129-ФЗ). |
| 17 | Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается его учредителям (участникам). | ГК РФ (п. 7 ст. 63), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 43, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277) | Передача имущества участникам не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). О налогообложении расчетов с участниками - физическими лицами см. письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204. |
| 18 | Банковские счета закрываются. | ГК РФ (п. 1 ст. 859, п. 3 ст. 854), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) | Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Не забудьте сообщить о закрытии счетов в ИФНС. |
| 19 | ЛК представляет в регистрирующий орган:
- заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (ф. № Р16001); - ликвидационный баланс; - документ об уплате государственной пошлины; - документ, подтверждающий представление в ПФР сведений о взносах на обязательное социальное страхование работников. | Закон № 129-ФЗ (п. 1 ст. 21) Форма заявления утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25. | В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами. Размер госпошлины - 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). |
| 20 | ЛК составляет последнюю бухгалтерскую отчетность ликвидируемого юридического лица. | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 17) | Требования к такой отчетности не установлены. |
| 21 | ЛК организует упорядочение архивных документов и сдает их в государственный или муниципальный архив. | Федеральный закон от 22.10.2004 № 125-ФЗ (п. 10 ст. 23), приказ Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов…» | При ликвидации негосударственных организаций документы по личному составу, а также архивные документы, сроки временного хранения которых не истекли, передаются в упорядоченном состоянии на хранение государственный или муниципальный архив на основании договора между ЛК и соответствующим архивом. |
| 22 | Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица в журнале «Вестник государственной регистрации». | Закон № 129-ФЗ (п. 6 ст. 22) | Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. |
Теперь вы сможете оценить предстоящий «фронт работ» и даже контролировать работу юристов, которым поручена . Ну а мы сосредоточимся на проблемах бухгалтерской отчетности. Итак, предстоит составить:
- промежуточный ликвидационный баланс;
- ликвидационный баланс;
- последнюю бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание
Если собственники передумали ликвидировать ООО, то чтобы остановить официальную процедуру, нужно уведомить регистрирующий орган. Для этого применяется все та же форма № Р14001. Проставьте в ней отметку «представлено в связи с принятием решения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица» и приложите новое решение.
«Ликвидационная» учетная политика
В связи с принятием решения о ликвидации компании необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета. Почему?
Дело в том, что действующая учетная политика была сформирована исходя из допущения непрерывности деятельности. Оно подразумевает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У нее отсутствуют намерения ликвидации, поэтому обязательства будут погашаться в установленном порядке (). Ну а теперь основания для такого допущения утрачены.
В каком направлении пересматривать учетную политику - нормативные акты не разъясняют. нам не слишком поможет. Ведь оно регламентирует прекращение части деятельности компании, а не прекращение юридического лица ().
В чем же заключаются основные изменения учетной политики? Описать все нюансы в статье невозможно. Наметим лишь главные направления. В деталях вам придется опираться на собственное профессиональное суждение.
Переклассификация активов и обязательств
В условиях непрерывной деятельности активы подразделяются на оборотные и внеоборотные, обязательства - на долгосрочные и краткосрочные. Этот принцип классификации закреплен в . Критерием является срок обращения (погашения) - 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но если до ликвидации компании осталось меньше 12 месяцев, такая классификация теряет смысл.
Значит, в разделах I «Внеоборотные активы» и IV «Долгосрочные обязательства» стандартного баланса придется поставить прочерки.
Более того, основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы перестают удовлетворять условиям их признания ( и ). Соответственно прекращается их амортизация. А недропользователь спишет поисковые активы (п. 21 ПБУ 24/2011).
Ввиду переклассификации вы можете открыть новые синтетические счета.
Пример 1
Ввиду ликвидации в рабочий план счетов ООО введены счета 30 «Материальные активы, предназначенные для продажи» и 31 «Материальные активы, предназначенные для распределения между собственниками». На эти счета бухгалтер списал материальные внеоборотные активы:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, 03
Списана накопленная амортизация;
ДЕБЕТ 30 КРЕДИТ 01, 03, 07, 08
Выделены объекты, предназначенные для продажи;
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 01, 03, 07, 08
Выделены объекты к передаче собственникам.
Утрачивает смысл и понятие финансовых вложений (). Эти активы целесообразно заблаговременно, до начала процедуры ликвидации, продать (). Например, долги по выданным займам - специальным коллекторским агентствам. Ведь решение о ликвидации, как правило, не является внезапным.
Аналогично не приходится говорить о материалах в их нормативном понимании (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Ведь переработке эти товарно-материальные ценности уже не подлежат.
Исходя из задач, стоящих перед компанией, активы целесообразно перераспределить на четыре группы:
- денежные средства;
- дебиторская задолженность, подлежащая истребованию;
- активы, предназначенные для продажи;
- активы, предназначенные для распределения между собственниками компании.
Внутри третьей и четвертой групп уместна детализация (например, недвижимость, доли в уставном капитале других компаний, товарные запасы, бывшее в употреблении оборудование и т.п.).
В составе пассива нет смысла обособлять добавочный капитал и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Эти статьи объединяют с нераспределенной прибылью. Утрачивает самостоятельное значение и статья «Доходы будущих периодов».
Наконец, показатели баланса «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» нужно отнести на строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кроме того, продажи компании больше не являются доходами от обычных видов деятельности ().
Денежная оценка активов и обязательств
Если дебиторская или кредиторская задолженности отражены в вашем балансе по дисконтированной стоимости (а действующие правила такую оценку допускают), то в преддверии ликвидации от дисконтирования нужно отказаться. Причина очевидна: отсрочек погашения больше не имеется. Предстоящие расчеты следует показать в номинальных суммах.
Не исключено, что придется увеличить резервы по сомнительным долгам. Ведь теперь срок для взыскания задолженностей у вас ограничен.
Несомненно, подлежит списанию такой условный показатель, как деловая репутация (). Притока денежных средств он не породит. По тем же соображениям списывают суммы, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ведь «будущего» у вашей компании нет. Соответствующие суммы отнесите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
А балансовую оценку активов целесообразно максимально приблизить к цене их возможной продажи.
Что такое «последняя бухгалтерская отчетность»
Насколько позволительна подобная «самодеятельность» в учетной политике? - Назначение отчетности - информировать заинтересованных пользователей, которым предстоит принимать экономические решения (). Вышеописанные подходы позволят сделать отчетность более информативной. Инвесторов у компании уже не предвидится, поэтому динамические и исторические подходы к оценке активов и обязательств утрачивают актуальность.
Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации охарактеризованы в . Отчетный год у компании окажется неполным. Начинается он как обычно - с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации.
Этот отчетный период законодатель разделил на две части:
- с 1 января до даты утверждения ликвидационного баланса;
- с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.
Получается, что первый период охватывается ликвидационным балансом.
За второй период составляется так называемая последняя бухгалтерская отчетность (). Причем в сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня таковых не имеется. По этой причине «последнюю бухгалтерскую отчетность» вы составлять не обязаны.
Проблема годовой отчетности
Для государственного статистического учета необходимы данные о деятельности компаний за весь отчетный год, даже если он неполный. Казалось бы, бухгалтерскую отчетность нужно сформировать и представить за весь период существования компании в отчетном году.
Этот вывод непосредственно следует из взаимосвязи норм Закона № 402-ФЗ. устанавливает, что годовая отчетность составляется за отчетный год. А в пункте 1 статьи 17 сказано, что для ликвидируемой компании отчетный год является «укороченным». Он ограничен датой ее существования.
На первый взгляд, отчетность формируется в общеустановленном порядке. Между тем ликвидационная комиссия не является экономическим субъектом, обязанным ее составлять и представлять в орган государственной статистики, да еще и по месту государственной регистрации. Ведь такового места уже не имеется. Так что невыполним. Аналогично не существует и налогоплательщика (), поэтому нет и лица, обязанного сдавать отчетность за последний год в налоговую инспекцию (опять же непонятно, в какую именно).
Так что перед нами - «зияющая дыра» в законодательстве. Самое приятное, что наказать за непредставление отчетности некого. Контролирующие органы разъяснениями себя не утруждают. ФНС России рекомендует составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы по (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Данное письмо было издано до вступления в силу действующего закона о бухучете ().
В поисках «ликвидационных» форм
Требование гражданского законодательства о составлении промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов распространяются на кредитные организации. Что подтверждает статья 23 (абз. 12) Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Как известно, система бухгалтерского учета банков тщательно разработана. Притом банк может иметь организационно-правовую форму ООО (абз. 1 ст. 1 Закона № 395-1). Эти соображения вдохновляют на поиск аналогий ().
И действительно - имеется Положение о порядке составления и представления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации (утв. Банком России 16 января 2007 г. № 301-П). В пункте 1.2 Положения указано, что промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату с указанием периода, за который соответствующий баланс составлен.
Примечательно, что такой подход снимает с повестки дня вопрос о составлении за период. Ведь ОСВ содержит не только балансовые остатки по счетам, но обороты по счетам учета доходов и расходов. Но и это еще не все. Неотъемлемыми приложениями названных балансов выступают различные расшифровки. Баланс прошнуровывается с пояснениями к нему. В частности, это сведения о размере требований кредиторов и обязательствах компании, сведения об имуществе (активах) компании.
Но самое главное - входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать исходящим остаткам промежуточного ликвидационного баланса (п. 4.1.1 Положения).
Промежуточный ликвидационный баланс
Промежуточный ликвидационный баланс - форма внутренней отчетности, рабочий инструмент ликвидационной комиссии. Во внешние инстанции он не представляется. Именно в нем необходимо применить новые способы учетной политики, охарактеризованные выше. Такой подход позволит с максимальной реалистичностью оценить финансовое положение компании. То есть понять, достаточно ли у нее ресурсов для удовлетворения требований кредиторов (не грозит ли ей банкротство).
Напомним: в период между датами утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производятся выплаты кредиторам. При этом должна соблюдаться очередность, установленная . Причем выплаты кредиторам третьей и четвертой очереди можно произвести лишь по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Промежуточный ликвидационный баланс можно составить на дату окончания срока для предъявления требований кредиторами ().
Расплатиться вы обязаны только с кредиторами, которые заявили свои требования до срока, объявленного в публикации о ликвидации. Задолженность остальных кредиторов вы вправе списать.
Обратите внимание: документ, именуемый «промежуточный ликвидационный баланс» - не просто баланс. В силу пункта 2 статьи 63 Гражданского кодекса он должен содержать сведения:
- о составе имущества ликвидируемой компании;
- о перечне предъявленных кредиторами требований;
- о результатах рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.
Ликвидационный баланс
Ликвидационный баланс составляется после расчетов с кредиторами. Имущество, оставшееся после удовлетворения их требований, передается собственникам компании (п.п. 5 и 7 ст. 63 ГК РФ).
Это распределение производится на основании статьи 58 Закона № 14-ФЗ. Она тоже устанавливает специальную очередность, а именно:
- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной ранее, но невыплаченной части прибыли (в балансе эта задолженность отражается по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Дивиденды»);
- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
Может оказаться, что имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли. Тогда имущество распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Пример 2
В ООО два участника, доли каждого из которых в уставном капитале составляют 30 % (юрлицо) и 70 % (физлицо). Размер уставного капитала - 100 000 руб. Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль общества составляет 1 000 000 руб.
Кредиторской задолженности нет, она погашена.
Итого пассивов - 1 100 000 руб. (100 000 + 1 000 000).
То есть все пассивы представлены собственным капиталом.
Активы - денежные средства в сумме 1 100 000 руб.
При выплатах участникам ООО выступает налоговым агентом. Под налогообложение не попадают выплаты юрлицу в пределах оплаченной им доли уставного капитала, то есть сумма 30 000 руб.
Подлежат удержанию и перечислению в бюджет налоги по «дивидендной» ставке 9 %:
- у юрлица - налог на прибыль в сумме 27 000 руб. ((1 100 000 руб. х 30 % - 30 000 руб.) х 9 %),
- у физлица - НДФЛ в сумме 69 300 руб.(1 100 000 руб. х 70 % х 9 %).
В этой ситуации бухгалтер ООО применит проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
100 000 руб. - списан уставный капитал;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
1 000 000 руб. - распределена прибыль;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
96 300 руб. (27 000 + 69 300) - удержаны налоги из доходов участников;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
96 300 руб. - перечислены удержанные налоги;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 511 037 700 руб. (1 100 000 - 96 300) - произведены выплаты участникам.
Остатки в балансе на дату ликвидации будут нулевыми.
Подведем итог. В период ликвидации компании бухгалтер становится наиглавнейшей фигурой. В других работниках компания уже практически не нуждается. Роль бухгалтера столь велика, что его целесообразно включить в состав ликвидационной комиссии.
Елена Диркова
, редакция «ПБ», для журнала «Практическая бухгалтерия»
Бухгалтерская отчетность от баланса до пояснительной записки
Вся необходимая информация для корректного составления любой формы бухгалтерской отчетности в Бераторе «Бухгалтерская отчетность»: подробный построчный комментарий к каждой форме с примерами заполнения; рекомендации утверждения и представления отчетности в инспекцию.
Наиболее частая причина ликвидации хозяйствующего субъекта — неплатежеспособность, неспособность выплачивать долги по наступлению срока их погашения.
Для проведения ликвидации учредителями фирмы (или уполномоченным органом) создается ликвидационная комиссия (или ликвидатор), которая на разных стадиях закрытия фирмы составляет ликвидационный баланс. Этот отчет отображает фактическое имущество фирмы на дату завершения ее хозяйственной деятельности и показывает оставшиеся активы после уплаты долгов. В зависимости от этапа ликвидации, различают промежуточный и окончательный (основной) ликвидационные балансы.
Ликвидационная стоимость
В ликвидационном балансе материальные активы оцениваются по ликвидационной стоимости, т. е. по цене их возможной продажи. Это ожидаемая денежная сумма, которая будет получена при продаже активов с целью выполнения окончательных обязательств организации.
Ликвидационная стоимость активов обычно меньше их справедливой рыночной стоимости, поскольку продажа происходит в ограниченный срок, недостаточный для привлечения всех покупателей. Нематериальные активы (интеллектуальная собственность и пр.) не включаются в ликвидационную стоимость компании.
Промежуточный ликвидационный баланс
По истечению срока, выделенного контрагентам для предъявления требований (не менее 2-х месяцев), ликвидатор формирует промежуточный ликвидационный баланс. В данном отчете содержится следующая информация:
- наличие основных и оборотных средств в организации;
- поступившие требования кредиторов и итоги их рассмотрений.
После утверждения этого отчета владельцами предприятия ликвидатор денежными средствами компании погашает ее задолженность перед кредиторами (контрагентами, работниками, государством) в порядке очереди, установленной законом. При нехватке денег для выплаты долгов, комиссия совершает продажу имущества. В том случае, если долги превышают стоимость имущества, организация объявляется банкротом.
Окончательный ликвидационный баланс
Когда все долги фирмы выплачены, ликвидатор формирует окончательный (основной) ликвидационный баланс, подлежащий утверждению владельцами ликвидируемого предприятия. Этот отчет отражает активы, которые остаются после выполнения финансовых обязательств и передаются учредителям для последующего распределения между ними согласно долевого участия в уставном капитале. Сумма, доступная для распределения, представляет собой «чистые активы», которые рассчитываются по формуле:
Чистые активы = Общая стоимость активов — Совокупная сумма обязательств
Положительный результат расчета свидетельствует о прибыли, отрицательный указывает на убыток, подлежащий покрытию уставным капиталом.
Когда расчеты с учредителями завершены, ликвидатор закрывает банковский счет фирмы. На основании окончательного ликвидационного баланса и других документов, подтверждающих завершение деятельности хозяйствующего субъекта, орган государственной регистрации вносит запись в реестр юридических лиц о ликвидации предприятия, после чего оно считается полностью ликвидированным.
Ликвидация предприятия – весьма длительный и сложный процесс. Существенную роль в нем играет правильное и своевременное оформление необходимой документации. Один из важнейших документов, связанных с этой процедурой – ликвидационный баланс.
Промежуточный ликвидационный баланс и порядок его составления
Говоря о ликвидационном балансе (далее – ЛБ), в первую очередь нужно отметить, что это не один документ, а, как минимум, два – промежуточный и итоговый. «Как минимум» – потому, что промежуточный ЛБ при определенных условиях может составляться несколько раз.
В соответствии со ст. 63 ГК РФ процесс ликвидации юридического лица начинается с публикации соответствующего объявления в СМИ. В объявлении, в частности, указывается и срок для предъявления кредиторами претензий к ликвидируемому предприятию. Указанный срок по закону должен быть не менее двух месяцев. В течение этого периода ликвидационная комиссия взыскивает дебиторскую задолженность и рассматривает получаемые требования кредиторов.
После завершения данных мероприятий и составляется промежуточный ЛБ. Конкретные временные рамки для его формирования ГК РФ не устанавливает. Главное – чтобы к этому моменту истек срок, установленный для предъявления претензий кредиторов. Также должны быть завершены все судебные разбирательства и закончены налоговые проверки. Промежуточный ЛБ содержит сведения об имуществе и других активах предприятия, а также о требованиях кредиторов (учитывая их рассмотрение ликвидационной комиссией).
На текущий момент законодательство не содержит каких-то специальных правил составления ЛБ (как промежуточного, так и итогового). Поэтому обычно его составляют на основе действующей формы бухгалтерского баланса с пометкой «ликвидационный баланс». Образец заполнения в 2017 г.
Промежуточный ЛБ утверждается собственниками предприятия и подписывается председателем ликвидационной комиссии, либо арбитражным управляющим в случае, если ликвидация осуществляется через банкротство.
Обязанность сдавать промежуточный ЛБ в налоговые органы в законе прямо не предусмотрена. Ликвидатор должен лишь уведомить регистрирующий орган об его составлении (п. 3 ст. 20 Закона № 129-ФЗ от 08.08.2001.).
Однако на практике этот документ обычно сдают в налоговые органы вместе с уведомлением по форме Р15001, т.к. в противном случае налоговые органы впоследствии не смогут проверить достоверность итогового ЛБ.
В большинстве случаев промежуточный ЛБ составляется один раз, но в некоторых случаях его приходится формировать два раза и даже более. Речь идет о ситуациях, когда после сдачи первого промежуточного баланса выявляются дополнительные претензии кредиторов либо доначисляются налоги по результатам проверки. Требования кредиторов в этом случае признаются не любые, а только подтвержденные решением арбитражного суда, либо признанные самой ликвидационной комиссией.
Итоговый ликвидационный баланс – должен быть нулевым, или нет?
Данный вопрос по сути сводится к тому, когда следует распределять среди собственников оставшееся после гашения всех долгов имущество – до ликвидации предприятия или после. Статья 63 ГК РФ однозначного ответа на этот вопрос не дает, поэтому возможны оба варианта, каждый из которых имеет свои недостатки.
Первый вариант заключается в том, что итоговый баланс сдается и предприятие ликвидируется только после полного распределения имущества. В этом случае ликвидация может затянуться на неопределенный срок. Это может произойти, например, если у организации есть «проблемная» дебиторская задолженность, или между учредителями возникли споры по поводу распределяемых объектов.
При втором варианте сдача итогового баланса и ликвидация предприятия осуществляется сразу после завершения расчетов по гашению задолженностей, а имущество распределяется между собственниками уже после ликвидации. Данный вариант не может быть использован, если у предприятия остаются в собственности объекты, облагаемые налогом на имущество или транспортным налогом. В данном случае задолженность предприятия по этим налогам будет начисляться до момента передачи имущества учредителям. Т.е. ликвидация до фактической передачи облагаемых объектов и гашения задолженности по налогам будет невозможна.
Таким образом, нет однозначного ответа на вопрос, должен ли быть нулевым итоговый ликвидационный баланс. Пример нулевого баланса по новой форме:
Выводы
При ликвидации предприятия составляются два ликвидационных баланса – промежуточный и итоговый. Промежуточный содержит информацию об имуществе и претензиях кредиторов. Итоговый составляется после гашения всех задолженностей и завершает процедуру ликвидации. Он может быть нулевым или содержать сведения об оставшихся активах, в зависимости от принятого решения по регламенту распределения этих активов между учредителями.
