Оприходование бонусного товара через подотчетное лицо. Приобретение материалов через подотчетное лицо. Покупка товара через подотчётное лицо с предъявлением товарной накладной

«Мелкие» закупки

Закупки через подотчетных лиц. О чем следует помнить

Даже если «подотчетники» приобретают товары на небольшие суммы, эти закупки нельзя совершить в обход Но оформить их гораздо проще, надо лишь знать ряд важных нюансов…

Александр БУРКОВ, ведущий аналитик Института управления закупками и продажами им. А. Б. Соловьева ГУ-ВШЭ

Закупки через подотчет

Бюджетные учреждения как заказчики имеют право выдавать своим сотрудникам деньги под отчет для производственных нужд. Их не ограничивает Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). Однако надо учесть следующее.

От имени юридического лица могут выступать не только его органы в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (ст. 53 Гражданского кодекса РФ), но и его представители. Это лица, действующие на основании выданной им доверенности или полномочия которых следуют из обстановки (п. 1 ст. 182 , п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ). Действия представителя (подотчетного лица) непосредственно создают, изменяют и прекращают гражданские права и обязанности представляемого учреждения (п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку подотчетное лицо, закупая товары (работы, услуги) по поручению учреждения, действует от его имени и в его интересах, то оно выступает в качестве уполномоченного представителя учреждения. Поэтому приобретение им за наличные деньги товаров (работ, услуг) от имени заказчика квалифицируют как закупку, которая должна совершаться в соответствии с правилами Закона о контрактной системе .

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что если на суммы, выданные подотчетным лицам, закупают товары (работы, услуги) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд или нужд учреждений, то такие отношения регулируются положениями Закона о контрактной системе и указанные средства должны быть учтены в плане-графике размещения заказов в 2015 году (письмо Минэкономразвития России от 28 марта 2014 г. № Д28и-385).

«Мелкие» закупки

Рассмотрим подробнее, чего при закупке малого объема делать не надо.

Не требуется составлять отчет с обоснованием невозможности или нецелесообразности использования иных способов закупки, начальной цены и иных существенных условий контракта. Случаи оформления этого отчета регламентированы частью 3 статьи 93 Закона о контрактной системе.

Не нужно размещать на сайте извещение о закупке. Но при некоторых закупках у единственного поставщика его все же надо опубликовать – не позднее чем за пять дней до даты заключения контракта (ч. 2 ст. 93 Закона о контрактной системе).

Кроме того, нет необходимости устанавливать обеспечение исполнения контракта. Ведь заказчик обязан это делать только в ситуациях, предусмотренных частью 1 статьи 96 Закона о контрактной системе.

На заметку

Контракт может быть заключен в любой форме, предусмотренной Гражданским кодексом РФ, в том числе и в устной.

Сведения о такой закупке не включают в реестр контрактов (ст. 103 Закона о контрактной системе). Отчет об исполнении контракта (ч. 9 ст. 94 Закона о контрактной системе) по форме, определенной постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2013 г. № 1093 , тоже не составляют.

При закупке небольшого объема заказчик может отступать от требований статьи 34 Закона о контрактной системе.

Требования к закупке

Информацию о закупках, которые планируется совершать в соответствии с пунктами , части 1 статьи 93 Закона о контрактной системе, указывают в плане-графике одной строкой по каждому коду бюджетной классификации в размере совокупного годового объема денежных средств по закупкам товаров, работ, услуг, не превышающих 100 тыс. руб. и не превышающих 400 тыс. руб. При этом расчет допустимого объема «мелких» закупок на период до конца 2015 года производится без учета плана-графика.

Предельный размер расчетов наличными для учреждений – 100 тыс. руб.

Заказчик должен корректно определить свой общий совокупный годовой объем закупок, то есть утвержденный на соответствующий финансовый год общий объем финансового обеспечения для осуществления закупок, в том числе для оплаты контрактов, заключенных до начала указанного финансового года и подлежащих оплате в указанном финансовом году.

До 2016 года такой расчет делают исходя из бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности заказчика. До следующего года эти понятия не связаны с планом-графиком.

Для закупок товаров, работ, услуг на сумму, не превышающую 100 тыс. руб., заказчику надо выбрать схему расчета объема «мелких» закупок: или общее количество таких закупок не должно превышать 2 млн руб. в год, или нужно ориентироваться на 5 процентов совокупного годового объема закупок.

Первый вариант подойдет заказчику с небольшими объемами закупок, второй – заказчику с крупными объемами. При проведении закупок в соответствии с пунктами , части 1 статьи 93 Закона о контрактной системе надо помнить, что сумму таких закупок не учитывают при вычислении минимального объема закупок, которые заказчик обязан проводить с ограничением для субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных некоммерческих организаций.

Как внести закупку в план-график

Важно запомнить

Запрещено включать в условия банковской гарантии требование о представлении заказчиком гаранту судебных актов, подтверждающих неисполнение принципалом обязательств, о беспечиваемых этой банковской гарантией (ч. 4 ст. 45 Закона о контрактной системе).

• сумму, подлежащую уплате гарантом заказчику в случаях, установленных частью 13 статьи 44 или статьей 96 Закона о контрактной системе;
• обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивает гарантия;
• обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1 процента денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки;
• условие, согласно которому исполнением обязательств по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитывают операции со средствами, поступающими заказчику;
• срок действия банковской гарантии с учетом требований статей и Закона о контрактной системе;
• отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам принципала, возникшим из контракта при его заключении, в случае предоставления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта;
• установленный Правительством РФ перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии.

Устанавливаем дополнительные требования

Дополнительные требования к банковской гарантии, порядок ведения и размещения в ЕИС реестра этих гарантий, форма требования об уплате по гарантии определены в постановлении Правительства РФ от 8 ноября 2013 г. № 1005 .

С 20 декабря 2014 года оно действует в редакции постановления Правительства РФ от 9 декабря 2014 г. № 1339 .

В новой редакции сохранена норма о том, что банковская гарантия должна быть оформлена на бумаге или в виде электронного документа.

При этом уточнено, что усиленной неквалифицированной электронной подписью такой документ может подписать лицо, имеющее право действовать от имени банка на условиях, предусмотренных гражданским законодательством РФ и статьей 45 Закона о контрактной системе.

В банковской гарантии необходимо закрепить такие положения.

1. Право заказчика представить письменное требование об уплате денежной суммы и (или) ее части по банковской гарантии при ненадлежащем выполнении или невыполнении поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, а также в случаях, установленных частью 13 статьи 44 Закона о контрактной системе.

7 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Проверка

Поставщик нарушил обязательства: суммы можно удержать

Правительство РФ определило ряд случаев, когда заказчики в 2015 году могут заключать государственные контракты без предоставления обеспечения (Постановление Правительства РФ от 6 марта 2015 г. № 199). Если такое условие все же установлено, то эти суммы учитывают на отдельном лицевом счете. Причем впоследствии их можно будет удержать в счет неустоек...

Ольга ФУЦАЙ, эксперт журнала «Госзакупки в учреждениях»

Обеспечение по контракту – защита от мошенников

Победителю закупки необходимо перечислить аванс, если это предусмотрено контрактом. В то же время авансирование всегда связано с риском. Ведь есть вероятность того, что контрагент, взяв предоплату, не выполнит свою часть обязательств. Поэтому законодатели предусмотрели несколько механизмов защиты от недобросовестных поставщиков. В частности, авансовый платеж не должен превышать размер обеспечения контракта (залога).

А при финансировании контракта за счет средств субсидии на капвложения в объекты строительства государственной (муниципальной) собственности или на приобретение объектов недвижимости суммы удержания отражают на лицевом счете с отметкой «без права расходования».

Операции с данными средствами будут невозможны, пока учреждение не сдаст в отделение казначейства сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (ф. 0501016). При этом в графах 6 и 8 указывают удержанные суммы, а в графе 9 – планируемые расходы.

Казенные учреждения должны перечислить удержанные суммы в соответствующий бюджет.

Перечисление и возврат средств казенным учреждением

Суммы удержанного казенным учреждением обеспечения подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета, для обеспечения нужд которого заключен контракт (подп. 6 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ).

А обеспечение, источником финансирования которого является межбюджетный трансферт, должно быть возвращено в бюджет, из которого оно предоставлено.

При этом указывают следующие коды КБК:

• 000 2 18 00000 00 0000 151 «Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» – при отсутствии потребности в возврате;
• 000 2 19 00000 00 0000 000 «Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» – при необходимости возврата средств для их последующего направления на эти же цели (на основании решения главного распорядителя бюджетных средств).

Впоследствии удержанный аванс по решению главного распорядителя бюджетных средств могут вернуть заказчику.

Так, если удержанное обеспечение поступило в течение финансового года, в котором были оплачены обязательства, при возврате казенное учреждение может направить средства на заключение нового госконтракта.

Если суммы удержаны после завершения финансового года, в котором выплачен аванс, сумму могут вернуть только для выполнения обязательств, которые должны быть исполнены в текущем финансовом году по заключенным контрактам.

Важно запомнить

Суммы, которые остались после соответствующих удержаний, должны быть возвращены контрагенту в срок, предусмотренный контрактом.

7 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Закупки по закону № 223-ФЗ

Определены правила закупок у предпринимателей

Правительство РФ установило правила закупок с участием малого бизнеса, совершаемых из средств от приносящей доход деятельности по Закону № 223-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 11 декабря 2014 г. № 1352). Многим учреждениям надо будет руководствоваться новыми нормами уже с 1 июля.

годовой объем закупок (который данные заказчики обязаны закупить у малого и среднего бизнеса) и порядок расчета такого объема;

форму годового отчета о закупке у субъектов малого и среднего предпринимательства и требования к содержанию этого отчета.

Вместе с тем действует ограничение по численности работников: микропредприятия должны иметь до 15 работников, малые предприятия – до 100 работников, а средние предприятия – до 250 работников.

На заметку

Объем выручки за предшествующий год для признания бизнеса малым (средним) ограничен такими суммами (без учета НДС): микропредприятия – 60 млн руб.; малые предприятия – 400 млн руб.; средние предприятия – 1 млрд руб. (постановление Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. № 101).

Осуществление закупок у предпринимателей

В то же время участники закупок в заявках должны будут декларировать свою принадлежность к малому бизнесу (п. 11 Положения № 1352).

Отметим, что предельная начальная (максимальная) цена договора при проведении закупки только среди субъектов малого предпринимательства будет составлять 200 млн руб. (п. и Положения № 1352).

Как определить годовой объем закупок

Часть 5 Положения № 1352 предусматривает, что годовой объем закупок у малого и среднего бизнеса устанавливается в размере не менее 18 процентов совокупного годового стоимостного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок.

Совокупный годовой стоимостной объем договоров, заключенных по результатам закупок, предназначенных исключительно для малых и средних фирм, должен составлять не менее 10 процентов совокупного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок.

Об этом сказано в пункте 5 Положения № 1352.

Правила расчета совокупного годового объема закупок изложены в частях , Положения № 1352 и учитывают многочисленные особенности применения норм Закона № 223ФЗ различными заказчиками.

Важно запомнить!

Годовой отчет составляют по форме, утвержденной постановлением № 1352 , и размещают в ЕИС не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Не забудьте отчитаться по закупкам

Положение № 1352 устанавливает требования к содержанию годового отчета о закупке товаров, работ, услуг отдельными юридическими лицами у среднего и малого бизнеса.

Важно, что данную отчетность составляют все заказчики вне зависимости от годового объема выручки. Заказчик должен помнить, что нормы, связанные с подготовкой и публикацией отчета, помимо этого дополняются требованиями части 19

6 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Не возвращенные из подотчета денежные средства - не единственный для инспекторов повод начислить НДФЛ. Есть еще три ситуации, когда у подотчетного лица могут возникнуть проблемы. Сложности грозят и работодателям, когда по логике налоговиков компании выступают налоговыми агентами и не исполнили обязанности по удержанию налога.

Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП»

А был ли подотчет?

Самая распространенная ситуация, в которой проверяющие непременно начислят НДФЛ, - сотрудник из своего кармана оплатил приобретенные материальные ценности. То есть компания изначально не выдает работнику денежные средства под отчет. Сотрудник сам покупает необходимые ценности, а потом составляет авансовый отчет, в котором указывает сумму перерасхода. На основании этого документа компания возмещает работнику потраченные средства.

«Если товар был куплен подотчетным лицом за свои деньги, а организация возместила ему расходы, мы в обязательном порядке начислим НДФЛ. Ведь в этом случае говорить о компенсации нельзя. Происходит купля-продажа товаров, а это уже доход сотрудника», - считают специалисты Управления ФНС России по Пензенской области. Причем, по их мнению, доход возникает даже в том случае, когда документы на приобретенные ценности оформлены на компанию.

С таким подходом проверяющих трудно согласиться. Тот факт, что сотрудник действует по распоряжению компании, подтверждают первичные документы, из которых видно, что сторонами сделки являются юридические лица. Сотрудник же выступает только посредником в расчетах. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. Специалисты финансового ведомства также считают, что дохода в этом случае не будет. В письме от 25.07.06 № 03-05-01-04/219 Минфин России не усмотрел в этой ситуации экономической выгоды для работника, так как Налоговый кодекс не содержит оценки такой выгоды (ст. 41 НК РФ).

Действительно, глава 23 НК РФ не позволяет определить размер выгоды. Однако главный аргумент, в силу которого компенсация расходов не будет облагаться НДФЛ, - это приобретение работником имущества не для личных целей, а для нужд организации.

«Первичка» оформлена на работника

Но ситуация может кардинально измениться, если работник не только производит оплату собственными средствами, но и первичные документы оформлены на его имя. Тогда фактически сотрудник передаст организации принадлежащее ему по документам имущество.

Последствия такой операции очевидны. Выплаченный доход нужно отразить в справке по форме № 2-НДФЛ. При этом компания не является налоговым агентом по налогу на доходы физлиц, поскольку работник продает собственное имущество (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Однако налог на доходы физических лиц работнику платить не придется, поскольку он по выбору может воспользоваться либо имущественным налоговым вычетом - 125 000 рублей, либо уменьшить доход на сумму расходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но для этого ему нужно будет заявить в налоговый орган о намерении воспользоваться вычетом или же уменьшить доход на сумму произведенных расходов. Сделать это можно путем сдачи декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Возможна и другая ситуация. Работник рассчитался за покупку полученными под отчет средствами и получил на руки документы, оформленные на его имя. Мы считаем, что в этом случае дохода у него не будет. Но инспекторы думают иначе. Вот что сказали корреспонденту «УНП» в межрайонной инспекции № 2 по Псковской области: «Полученные работником под отчет денежные средства должны облагаться НДФЛ. Если документы оформлены на работника, то получается, что он продает свое имущество. А тот факт, что деньги были выданы ему под отчет, не имеет значения. Ведь неизвестно, за счет каких источников совершена покупка».

С такой позицией не согласны в управлении администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России: «При составлении авансового отчета указывается не только на что были израсходованы выданные под отчет средства, но и для каких целей изначально предназначался аванс. Если, например, в назначении аванса стоит «покупка канцтоваров» и в наименовании расхода значатся канцелярские товары, то проблем не будет. Даже если «первичка» выписана на имя сотрудника. Кроме того, проблем поможет избежать и выданная сотруднику доверенность на приобретение имущества».

Документов не хватает

Возможна также ситуация, когда работник не смог получить все необходимые документы на товар, купленный для организации. Например, есть товарный и кассовый чеки, но нет накладной. Или есть накладная, но нет документа об оплате. Считается ли в этой ситуации подотчет закрытым? Приведет ли такая ситуация к появлению дохода у физического лица?

«Отсутствие полного пакета документов грозит тем, что полученная подотчетным лицом сумма включается в его доход и облагается НДФЛ», - солидарны специалисты Управлений ФНС России по Томской, Свердловской областям, а также межрайонной инспекции № 8 по Санкт-Петербургу.

Правда, Минфин России не столь категоричен в этой ситуации. Дохода у работника не возникнет только в том случае, если на руках у бухгалтера организации будет документ об оплате с реквизитами поставщика и с наименованием и стоимостью товаров или услуг ().

Мы считаем, что дохода у работника не возникнет по той причине, что он действовал в интересах компании. Подтвердить это можно любым другим первичным документом (в частности, накладной), а не только платежным документом.

Озадачим подотчетников

Итак, чтобы не попасть в ситуацию, при которой возникает риск начисления НДФЛ, нужно выполнить определенные требования при оформлении покупки имущества через подотчетное лицо. Их можно включить в инструкцию по работе с подотчетными лицами, а также составить «памятку подотчетника» и раздать работникам, которые имеют дело с подотчетными суммами.

Выполнив эти условия, компания не только оградит работника от возникновения у него нежелательного дохода, но и без проблем признает произведенные расходы.

Объекта для ЕСН и пенсионных взносов не наблюдается

Светлана Князева, эксперт «УНП»

На сумму невозвращенного подотчета инспекции также необоснованно требуют начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Такой подход чиновников подтверждала арбитражная практика. А недавно точка зрения налоговиков была оформлена и их собственным документом: Управление ФНС России по г. Москве выпустило письмо с практическим пособием по ЕСН и взносам в ПФР для своих инспекторов (письмо от 15.08.06 № 21-11/ 72184@). В этих разъяснениях мы обнаружили четкое указание: не возвращенные на дату проведения проверки подотчетные суммы нужно включать в базу по ЕСН и пенсионным взносам. Никаких аргументов по этому поводу в письме не приведено, зато задолженность подотчетного лица названа выплатой, «имеющей признаки «серых» схем ухода от налогообложения».

На чем основывается убежденность налоговиков, непонятно. Ведь в объект обложения ЕСН включаются далеко не все выплаты в пользу физического лица, а только те, которые производятся в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг (ст. 236 НК РФ). Тот же самый объект установлен и для взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В случае с подотчетом физическое лицо получает деньги явно не за выполнение обязанностей по трудовому или гражданско-правовому договору. Поэтому объект для начисления ЕСН и взносов в ПФР отсутствует. Подтверждают это и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.08.04 № Ф09-3354/04-АК).

Памятка подотчетному работнику

1. На ваше имя должна быть выписана доверенность от организации на приобретение товарно-материальных ценностей.
2. Вы должны получить от продавца весь комплект подтверждающих документов: кассовый и товарный чеки, накладную, счет-фактуру.
3. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены на организацию.
4. По израсходованным суммам вы должны сдать авансовый отчет в бухгалтерию и все документы на расходы. Не поленитесь уточнить в бухгалтерии, в какой срок вы должны отчитаться.
5. Непотраченные деньги верните в кассу организации!

Министерства разъясняют

Совсем недавно вышло совместное письмо от 05.08.2014 Минэкономразвития России № 18505-ЕЕ/Д28и и Минфина России № 02-02-04/39043 о позиции указанных министерств по некоторым вопросам применения норм Закона № 44-ФЗ (далее - Совместное письмо).
Авторы Совместного письма разъяснили два случая закупок через подотчетных лиц: при направлении работников в командировку и при осуществлении заказчиком закупки через подотчетных лиц.

Направление работника в служебную командировку

Трудовым законодательством предусмотрены случаи предоставления работникам компенсаций, в том числе произведенных работником расходов на оплату товаров, работ, услуг. Указанные затраты работника возмещаются в силу положений статьи 164 ТК РФ, если они связаны с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя (ст. 165 ТК РФ).
Гарантии и компенсации касаются не только служебных командировок, но и исполнения государственных или общественных обязанностей (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и другие). Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности, производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Что касается командировок, то, согласно положениям статьи 167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Данные расходы должны быть произведены с разрешения или с ведома работодателя.
Соответствующие правила установлены пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 .
В соответствии со статьей 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику:

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных (муниципальных) органах, работникам государственных внебюджетных фондов, государственных (муниципальных) учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления (части 2 и 3 ст. 168 ТК РФ). Так, в отношении сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти применяется постановление Правительства РФ

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица (форма № АО-1).

Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.

Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.

Работники организации, указанные в приказе, должны быть ознакомлены с положениями данного приказа.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные и прочие расходы, предназначен авансовый отчет (форма № АО-1). Унифицированная форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Срок представления авансовых отчетов подотчетными лицами в бухгалтерию организации, персональный состав которых утвержден отдельным приказом, устанавливается и утверждается приказом руководителя организации.

Подотчетные лица должны быть ознакомлены с установленным сроком представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации.

Учет и регистрация авансовых отчетов производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

дата составления и номер авансового отчета;

сведения о подотчетном лице (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.) и о произведенных расходах;

сведения об ответственном лице, выдавшем аванс (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), и дата его выдачи;

сумма авансовой выдачи;

сумма фактических расходов, произведенных подотчетным лицом и др. Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом. Регистрация авансовых отчетов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их предоставления подотчетными лицами.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о денежных средствах, выданных подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и прочие расходы и истраченных ими.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета отражаются суммы, выданные под отчет, по кредиту - израсходованные суммы подотчетными лицами и суммы не возвращенные ими в срок.

Аналитический учет ведется по каждой авансовой сумме. Учет организуется в денежном выражении.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), возврат неиспользованной суммы - приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а перерасход - расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. При выдаче денег под отчет:

Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет на хозяйственные и прочие расходы;

2. При возврате неиспользованной подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на хозяйственные и прочие расходы;

3. При возврате перерасхода подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации.

На израсходованные суммы подотчетное лицо представляет авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему расчетных документов. Бухгалтер вправе удержать из заработной платы задолженность подотчетных лиц по суммам, не указанным в авансовом отчете. Удержание из заработной платы работников невозвращенной подотчетной суммы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена задолженность работнику организации по невозвращенной им неиспользованной (или документально неподтвержденной) подотчетной суммы;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Возмещена (погашена) из заработной платы работника невозвращенная сумма (часть суммы), полученная им под отчет.

Если сумма задолженности подотчетного лица не может быть удержана из заработной платы, то она учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При приобретении (покупке) товаров (тары) через подотчетных лиц право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке в момент передачи ценностей.

Приобретение (покупка) товаров (тары) через подотчетных лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использова- ния счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;

Оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости с НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

ПРИМЕР Работнику организации были выданы денежные средства в сумме 12 000 руб. на закупку товаров. Работником были приобретены следующие товары на оптовом рынке: товар «А» в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу; товар «Б» в количестве 80 единиц по цене 75 руб. за единицу; товар «В» в количестве 40 единиц по цене 50 руб. за единицу. Организация ведет учет товаров по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент выдачи денег под отчет:

12 000 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товаров;

б) в момент приемки товара (предоставления авансового отчета):

4000 руб. (80 руб. х 50 единиц) - отражена покупная стоимость товара «А», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

6000 руб. (75 руб. х 80 единиц) - отражена покупная стоимость товара «Б», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами»

2000 руб. (50 руб. х 40 единиц) - отражена покупная стоимость товара «В», приобретенного работником организации.

Для отражения факта приобретения (покупки) товаров (тары) через подотчетных лиц для реализации (продажи) с НДС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использовани- ем счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

Оприходованы на склад (ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организа- цией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

Включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); -

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

5. При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Списана сумма произведенных расходов по приобретению товаров на расчеты с подотчетными лицами.

ПРИМЕР Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар «А» стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб. Товар «А» был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетного лица. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а)в момент выдачи денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты/ с подотчетны/ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара «А»;

б) в момент приемки товара «А» (предоставления авансового отчета):

ДЕБЕТ41-1 «Товары/ на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»

20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты/ по налогу на добавленную стоимость»» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»»

3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами»» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»»

23 600 руб. - отражена оплата товара «А» продавцу.

Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионером могут не только продаваться товары комитента, но и приобретаться для последнего какие-либо ценности. При этом, чаще всего, товар может поступать на склад комиссионера и впоследствии передается им комитенту, либо получателем товара является непосредственно комитент.

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). К комиссионеру не переходит право собственности на приобретаемые им товары. Оно переходит от российского поставщика к российскому комитенту-покупателю товара согласно договорам купли-продажи, заключенных комиссионером от своего имени на закупку товаров, не принадлежащих ему на праве собственности.

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за недостачу или порчу находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ).

Организация (комиссионер) имеет право на вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение является выручкой комиссионера от реализации (оказания) услуг российскому комитенту. Поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету (при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между комиссионером и комитентом (п. 6 ПБУ 9/99)).

Реализацией признается возмездное оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется при осуществлении предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения либо агентских договоров - как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете организации-комиссионера делаются следующие записи:

1. При получении денежных средств от комитента:

Отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения;

2. При получении товаров от поставщика:

Приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами;

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии;

3. При оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии;

4. При отгрузке товаров комитенту:

Списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;

5. При отражении комиссионного вознаграждения:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы»)

Отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг;

6. При возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

В бухгалтерском учете организации-комитента делаются следующие записи:

1. При перечислении денежных средств комиссионеру:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражены суммы денежных средств (авансов), перечисленных комиссионеру на покрытие его расходов, связанных с исполнением договора комиссии;

2. При получении товаров от комиссионера:

Отражены суммы погашенной дебиторской задолженности российскому комиссионеру, связанные с исполнением договора комиссии;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены суммы расходов комиссионера, связанные с приобретением товаров и подлежащие возмещению за счет комитента, и комиссионное вознаграждение комиссионеру;

3. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам и по расходам комиссионера:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам с учетом расходов по их приобретению;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

4. При возврате комиссионером остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.

Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков

При приобретении товаров за плату, цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (п. 5 ПБУ 5/01).

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курсов валют не производится.

Приемка на баланс импортных товаров, находящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

Принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

2. При погашении задолженности иностранному поставщику по импортным товарам:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена оплата иностранному поставщику задолженности по приобретенным у него товарам одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета.

Приемка на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. При отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

Отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным организацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (совершения операции в иностранной валюте);

2. При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» -

принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

3. При отражении задолженностей по расчетам с поставщиком:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»

Отражена задолженность по недоплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

Отражена задолженность по переплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте).

Фактическая стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (п. 5 ПБУ 5/01). При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

таможенные платежи декларируемой партии импортных товаров; услуги таможенного брокера, при привлечении его для таможенной очистки товаров; расходы, связанные с осуществлением валютного контроля, оформлением паспорта сделки в уполномоченном банке;

расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов и т. п., если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей;

проценты к уплате по кредитам (займам), полученным для финансирования сделки, связанной с приобретением товаров;

расходы, связанные с доставкой импортных товаров российскими и (или) иностранными перевозчиками на склад(ы) покупателя и другие расходы, если они включаются в себестоимость товаров.

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Сумма дополнительных расходов, включаемых в фактическую стоимость товаров, может распределяться следующими способами:

пропорционально сумме товаров;

пропорционально количеству товара.

Порядок распределения дополнительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Для разных видов товаров или способов их доставки может быть разработана своя методика распределения таких расходов.

В бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с оформлением паспорта сделки, отражаются следующими проводками:

Отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по комиссии банка.

Если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей, то дополнительные расходы, связанные с комиссией банка за покупку валюты, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Отражена комиссия банка за покупку валюты в составе затрат, связанных с приобретением конкретных материальных ценностей.

Дополнительные расходы, связанные с перемещением импортных товаров, находящихся в пути, другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость и оплаченные импортером в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»

Отражены (начислены) транспортные расходы иностранного перевозчика и другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость, в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таможенный сбор за оформление грузовой таможенной декларации, рассчитываемый в процентах от таможенной стоимости товара в рублях и иностранной валюте.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного сбора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Отражен сбор за таможенное оформление в рублях. Таможенный сбор в рублях за оформление грузовой таможенной декларации включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара;

Отражен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте одновременно в валюте платежей и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни. Таможенный сбор в валюте за оформление грузовой таможенной декларации в рублевом эквиваленте включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара.

Ввозная таможенная пошлина транспортной партии, рассчитываемая с учетом поправочного коэффициента, зависящего от страны происхождения товара.

Если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента.

Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, применяется повышающий поправочный коэффициент.

Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций РФ, применяется понижающий поправочный коэффициент.

Если для товаров установлены адвалорные ставки (процентная доля расчетной базы), сумма пошлины рассчитывается в процентной доле от таможенной стоимости декларируемого вида товаров или указывается непосредственно (для товаров со специфическими ставками, например, алкогольной продукции).

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части ввозной таможенной пошлины отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в рублях (для товаров, облагаемых пошлинами);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара в рублевом эквиваленте (руб./экв.) ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни (для товаров, облагаемых пошлинами).

Таможенный НДС рассчитывается (в общем случае) по формуле:

Н = (С + П + А) х N/100%,

где Н - сумма НДС,

С - таможенная стоимость ввозимого товара, П - сумма ввозной таможенной пошлины, А - сумма акциза,

N - ставка налога на добавленную стоимость.

В данной формуле налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости ввозимых товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Сумма НДС (по попадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного НДС отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в рублях;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

Отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) в рублевом эквиваленте (руб./экв.) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам»

Принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Приемка (оприходование) импортных товаров, поступающих от иностранных поставщиков на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и других расходов, если они включены в себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и другие расходы, если они включены в себестоимость товаров;

Оприходована на склад(ы) транспортная(ые) партия(и) импортных товаров по фактической стоимости их приобретения без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных импортных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары».

В этом случае к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары в пути» - для учета первоначальной (контрактной) стоимости импортного товара. При поступлении товаров на склад(ы) они списываются с этого субсчета на субсчет 41-1 «Товары на складах»;

«Дополнительные расходы» - для учета прочих расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров.

При отгрузке (реализации) товаров в этом случае необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 41-1 «Товары на складах», так и приходящуюся на отгруженные товары долю дополнительных расходов с субсчета «Дополнительные расходы».

Расходы, связанные с приобретением, но не включаемые в стоимость товаров, могут учитываться на счетах: 44 «Расходы на продажу»; 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете списание на издержки обращения расходов по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада и других затрат, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» -

принят к вычету из бюджета НДС по расходам, связанным с доставкой импортных товаров.

ПРИМЕР Организация заключила контракт на импорт товаров с иностранным поставщиком. Сумма

контракта составляет 10 000 евро. Стоимость доставки товара российским перевозчиком составила: до

границы! РФ - 80 000 руб.; по территории РФ - 11 800 руб, включая НДС 18% - 1800 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату:

перехода права собственности на товар - 31,70 руб./евро;

оплаты - 31,75 руб./евро;

предъявления ГТД - 32,10 руб./евро.

Стоимость услуг таможенного брокера составила 4720 руб., включая НДС 18%% - 720 руб. Организация в бухгалтерском учете не отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

а) при отражении оформления паспорта сделки. Уполномоченным банком взыскана комиссия в сумме 472руб., включая НДС 18%% - 72руб.:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

400 руб. (472 - 72) - отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

72 руб. - начислен НДС по комиссии банка;

б) при принятии товара к учету:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

317 000 руб. (10 000 евро х 31,70 руб./евро) - на дату перехода права собственности товар принят на баланс в качестве импортных товаров, находящихся в пути;

в) при погашении задолженности иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты/ с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» -

317 500 руб. (10 000 евро х 31,75 руб./евро) - оплачены! товары! иностранному поставщику; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» -

500 руб. (317 500 - 317 000) - отражена отрицательная курсовая разница по счету 60;

г) при отражении услуг перевозчика по доставке товара до границы! РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

80 000 руб. - отражены! расходы! по доставке товара до границы! РФ;

д) при отражении таможенных платежей. В соответствии с ГТД таможенная стоимость товара при ввозе его на таможенную территорию РФ определена в сумме 321 000 руб. (10 000 евро х х 32,10 руб./евро):

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

32 100 руб. (321 000 руб. х 10%%) - отражена таможенная пошлина по ставке 10%%; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» -

321 руб. (321 000 руб. х 0,1%%) - отражены таможенные сборы 0,1%% в рублях;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты/ с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

160.5руб. = 5 евро (10 000 евро х 0,05%%) - отражены таможенные сборы 0,05%% в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

63 558 руб. (321 000 руб. + 32 100 руб.) х 18%% - отражен таможенный НДС 18%%;

е) при отражении услуг таможенного брокера:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость услуг таможенного брокера;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. - начислен НДС по услугам брокера;

ж) при отражении услуг перевозчика по доставке товара по территории РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены! расходы! по доставке товара по территории РФ; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

1800 руб. - начислен НДС по услугам перевозчика;

з) при принятии товаров на склад:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

443 981.5 руб. (400 + 317 000 + 80 000 + 32 100 + 321 + 160.5 + 4000 + 10 000) - оприходованы товары по фактической стоимости.

Продажа товаров без использования склада продавца

Исполнение договора поставки (ст. 506 ГК РФ) предполагает как отгрузку (передачу) реализованных товаров покупателю непосредственно со склада(ов) организации-продавца, так и со склада(ов) других юридических лиц. В качестве такого юридического лица, со склада(ов) которого фактически будет осуществляться отгрузка проданного товара, выступает: поставщик организации-продавца; специализированная организация - товарный склад и другие лица.

Продажу товаров со склада(ов) других юридических лиц используют организации-продавцы, у которых отсутствуют собственные складские помещения, в случаях географического удобства, экономии транспортных расходов и т. п.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по-клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, которая считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю (п. 2 ст. 887 ГК РФ):

сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи в течение обусловленного договором хранения срока или до востребования ее поклажедателем (ст. 889 и 891 ГК РФ). Хранитель получает вознаграждение за услуги по хранению товаров с учетом расходов, связанных с их хранением (ст. 896 и 897 ГК РФ).

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью и предоставлять возможность пользования ею третьим лицом, кроме случаев обеспечения ее сохранности (ст. 892 ГК РФ).

Если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обязательств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передачи вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя (ст. 895 ГК РФ).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-поставщик товаров, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу в соответствии с условиями договора поставщик продолжает хранить их у себя на складе(ах) до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-товарный склад, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу эти товары хранятся на складе(ах) специализированной организации-товарного склада до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Между организацией-продавцом и специализированной организацией - товарным складом заключается договор на услуги складского хранения.

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, предоставленные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Вознаграждение, которое может получить хранитель, не связано с деятельностью по продаже товаров.

При хранении товаров на складе(ах) поставщика или у специализированной организации - товарного склада организация-продавец не лишается права собственности на данные товары (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе.

Факт отгрузки (передачи) товара покупателю со склада(ов) третьих лиц (поставщика, организации - товарного склада) представляет собой факт передачи права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Согласно договору поставки товары могут оплачиваться покупателем либо после их отгрузки ему со склада(ов) третьего лица, либо до их отгрузки.

В договоре поставки момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю может быть определен как момент передачи ценностей или как иной момент, в частности, как момент оплаты товаров.

Хранение на товарном складе

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад обязан (ст. 909 и 911 ГК РФ):

при приеме товаров на хранение и при возврате произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние;

предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.

Передача товаров хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а их возврат поклажедателю - актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).

В бухгалтерском учете хранителя делаются следующие записи:

1. При приеме товарно-материальных ценностей на ответственное хранение:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Приняты на ответственное хранение товарно-материальные ценности в ценах, указанных в приемосдаточных актах;

2. При возвращении товарно-материальных ценностей с ответственного хранения:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость возвращенных товарно-материальных ценностей, находившихся у организации -товарного склада на ответственном хранении с указанного забалансового счета;

3. В случае передачи товарно-материальных ценностей, полученных хранителем, третьему лицу:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товарно-материальных ценностей, переданных организацией - товарным складом третьему лицу с указанного забалансового счета;

ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражен факт наличия ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных третьему лицу.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов (ст. 912 ГК РФ): 1.

Двойное складское свидетельство, состоящее из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделимых друг от друга. Реквизиты двойного складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 913 ГК РФ. Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь (ст. 915 ГК РФ); 2.

Простое складское свидетельство. Реквизиты простого складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 917 ГК РФ; 3.

Складскую квитанцию, удостоверяющую передачу товарно-материальных ценностей поклажедателя на товарный склад по договору на хранение, предусматривающее возврат ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Одной складской квитанцией может оформляться выдача всего количества товара, принятого на хранение. При хранении (дроблении) партий товаров составляется договор на хранение и складская квитанция на каждую партию, оформляются акт о возврате товара, сданного на хранение, и акт о приеме-передаче, оставшегося на хранении товара.

Если реквизиты складских свидетельств не соответствуют требованиям статей 913 и 917 ГК РФ, такие свидетельства могут рассматриваться только в качестве письменных доказательств хранения товаров на складе.

Каждая из двух частей двойного складского свидетельства и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи. Товар, принятый на хранение по этим документам, может быть в течение его хранения предметом залога (п. 3 и 4 ст. 912 ГК РФ).

ГК РФ предусмотрены следующие права держателей складского и залогового свидетельств (ст. 914 ГК РФ):

держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме;

держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству;

держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему.

Простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. При его выдаче товарным складом собственнику товара (поклажедателю) не требуется заключение отдельного договора на хранение. По-клажедатель выполняет свои обязательства по отгрузке (передаче) товаров по договору поставки предоставлением покупателю простого складского свидетельства. Передача покупателю простого складского свидетельства должна быть закреплена в договоре поставки и оформлена актом приема-передачи. К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительных документов на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На основании акта приема-передачи у поставщика (поклажедателя) и покупателя составляются бухгалтерские записи по отражению операций купли-продажи товаров.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Операции с простым складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (поклажедателя) следующими записями:

Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свиде- тельства):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара.

Передача собственником (поклажедателем) простого складского свидетельства в залог означает передачу им в залог самого товара.

Хранение товарно-материальных ценностей на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 ГК РФ).

По складским свидетельствам, по которым переданы залоговые свидетельства, поклажедатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по его погашению на нового держателя складского свидетельства.

Операции с двойным складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по-клажедателя) следующими записями:

1. В момент принятия товара на хранение товарным складом:

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

2. В момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -

отражена выдача банку варранта в обеспечение возврата полученного кредита; ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» -

отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта;

3. В момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

Отражен возврат варранта банком;

4. При реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому сви- детельству (варранту):

КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю).

Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада

Отражение в учете организации-продавца фактов реализации товаров со склада(ов) третьих лиц (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) зависит от условий договора поставки.

УСЛОВИЕ 1. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС покупателям по предоплате. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ею авансу.

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров со склада(ов) третьих лиц;

С суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

УСЛОВИЕ 2. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС на условиях последующей их оплаты покупателем. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах» -

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;

2. При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Погашена (оплачена) покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам.

УСЛОВИЕ 3. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС, при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата до их фактической отгрузки (передачи) со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). Право собственности на товары переходит к покупателю с момента перечисления денег.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

Сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки со склада(ов) третьих лиц, согласно договору поставки;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю со склада(ов) третьих лиц по договору поставки.

УСЛОВИЕ 4. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) до их оплаты находятся в собственности организации-продавца.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров со склада(ов) третьих лиц. Отгрузка товаров не означает перехода к покупателю права собственности на товары;

2. При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

Сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

Списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

Операции по реализации товаров на условиях 3 и 4 могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов.

Для этого у организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж одновременно делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражено получение денежных средств от покупателя;

Для приобретения товара за наличный расчет подотчетному лицу выдаются денежные средства из кассы организации.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).
Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) или надлежаще оформленному другому документу (например, по заявлению на выдачу денег) с наложением на этом документе штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.
При совершении сделки по купле-продаже товара подотчетное лицо может действовать от своего имени, т.е. как физическое лицо (таким образом, как правило, приобретаются товары, предназначенные для хозяйственных нужд, в организациях розничной торговли), либо от имени организации, т.е. на основании доверенности. В зависимости от этого осуществляется документальное оформление закупки товара.
В первом случае (когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), т.е. действует как частное лицо) приобретение товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.
В соответствии с п.2 ст.492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором, т.е. договором, заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.
Следует иметь в виду, что на основании п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) применение контрольно-кассовых машин организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных расчетах и выдача покупателю кассового чека являются обязательными, за исключением случаев, описанных в п.3 ст.2 Закона о ККТ.
Так, например, контрольно-кассовая техника может не применяться при продаже газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках (при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации); при осуществлении торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами; при продаже в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах; при торговле вразвал овощами и бахчевыми культурами и т.д.
Организация, через которую приобретаются товары, вправе не выдавать покупателю - физическому лицу счет-фактуру.
Дело в том, что согласно п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. То есть невыдача продавцом подотчетному лицу, не заявившему о себе как о представителе юридического лица, счета-фактуры соответствует действующему законодательству.
Пунктом 6 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Следует иметь в виду, что даже если сумма налога на добавленную стоимость будет выделена в кассовом и товарном чеках, при отсутствии счета-фактуры организация-покупатель не будет иметь права на вычет налога. Напомним, что в соответствии со ст.172 НК РФ наличие счета-фактуры является непременным условием предъявления уплаченного в составе цены товара налога на добавленную стоимость к вычету.
Рассмотрим случай, когда подотчетное лицо действует как представитель организации на основании доверенности.
Порядок выдачи доверенности работнику организации установлен гражданским законодательством.
В соответствии с п.1 ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.
Пунктом 5 этой статьи установлено, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.
Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.
Доверенность оформляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю.
Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению, применяются типовые формы первичной учетной документации N М-2 и N М-2а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи доверенности - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
Подотчетному лицу, приобретающему товары за наличный расчет по доверенности, поставщиком должна быть выписана товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Согласно п.3 ст.168 НК РФ поставщик товара обязан выписать подотчетному лицу, действующему на основании доверенности, счет-фактуру, который будет являться основанием для принятия уплаченного в составе цены товара налога на добавленную стоимость к вычету.
В подтверждение приема денег от подотчетного лица - представителя организации-покупателя поставщик на основании п.13 Порядка ведения кассовых операций обязан выписать приходный кассовый ордер (по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера поставщика или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, выдается представителю организации-покупателя.
Кроме того, следует иметь в виду, что исходя из положений Закона о ККТ сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). То есть контрольно-кассовые машины подлежат применению не только при наличных денежных расчетах с населением, но и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).
Таким образом, подотчетному лицу, выступающему на основании доверенности, также должен быть выдан кассовый чек.
На основании п.1 ст.172 НК РФ для целей вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), покупатель должен располагать не только счетом-фактурой, но и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость в составе цены товаров (работ, услуг).
При отсутствии счета-фактуры и (или) документа, подтверждающего уплату поставщику налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщику налог на добавленную стоимость вычету не подлежит.
По нашему мнению, в случае, если поставщик в нарушение требований Закона о ККТ не выдал представителю покупателя кассовый чек, для подтверждения факта оплаты товара (и, соответственно, уплаты налога на добавленную стоимость) достаточно наличия квитанции к приходному кассовому ордеру.
Следует отметить, что Минфин России придерживается на этот счет иной точки зрения. В соответствии с Письмом Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/99 "О порядке вычета налога на добавленную стоимость" "при отсутствии кассового чека у налогоплательщика не имеется достаточных оснований утверждать, что сумма НДС им фактически оплачена, несмотря на наличие счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру".
Подотчетное лицо, закупившее товар для организации, не позднее трех дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, обязано предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Авансовый отчет составляется по форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Проверенный бухгалтерией предприятия авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход денежных средств и позволяющие оприходовать приобретенные подотчетным лицом товары.
Эксперты журнала
"Современный бухучет"
Подписано в печать
25.02.2005
"Современный бухучет", 2005, N 3