Как правильно оформить документы по доставке товара? Проводки по транспортным расходам на доставку товара Доставка товара покупателю силами поставщика

Поставка товара осуществляется на склад Покупателя по адресу: (далее – «Объект»), в соответствии с Графиком поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью) (далее – «График поставки»).3.2. С согласия Покупателя допускается поэтапная (отдельными партиями) поставка товара, в том числе и по конкретным заявкам Покупателя (по возникновению потребности, в такой заявке каждый раз указывается требуемое в данном конкретном случае количество поставляемого товара), с подписанием Акта приёмки товара по этапу (партии, конкретной заявке).3.3. В случае поставки товаров отдельными партиями (отдельными частями, входящими в комплект) или по конкретной заявке Покупателя, оплата товара производится Плательщиком только после поставки последней (каждой) партии (последней части, входящей в комплект) товара.3.4.

Панель ручного поиска договоров

Вызов Поставщика осуществляется телеграммой в адрес поставщика или по факсу, и должен содержать: наименование товара, реквизиты товарно-сопроводительных документов, перечень выявленных несоответствий и недостатков, состояние тары, пломб, дату и место приемки. Уполномоченный представитель Поставщика должен прибыть к месту приемки в срок, указанный в уведомлении покупателя, и иметь при себе документ, удостоверяющий личность, надлежащим образом оформленную доверенность либо документы, подтверждающие его право действовать от имени поставщика без доверенности. В случае неявки Поставщика в указанный в уведомлении срок или получения в этот же срок сообщения поставщика о неявке по каким-либо причинам покупатель осуществляет приемку товара самостоятельно.4.10.4.

Договор поставки товара, отгрузка силами поставщика

Поставщик»<*, в лице (должность, ФИО) , действующ на основании, с одной стороны, и (наименование организации) , именуем в дальнейшем «Покупатель», в лице (должность, ФИО) , действующ наосновании, с другой стороны, вместе именуемые»Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем: <* Поставщиком является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации). 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю (далее — «товар») в ассортименте, количестве и качестве, установленных Договором, а Покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенные Договором денежные средства (цену). 1.2.
После согласования указанных изменений Поставщик направляет Покупателю Спецификацию. 3.3. Покупатель подписывает Спецификацию и направляет один экземпляр Поставщику. 3.4. Поставщик обязуется доставить Товар на склад Покупателя своими силами и средствами в соответствии с подписанной Сторонами Спецификацией.

Важно

Доставка осуществляется транспортом (автомобильным, иным) до склада Покупателя, находящегося по адресу: . 3.5. После доставки Товара на склад Покупателя, указанный в п. 3.4 настоящего Договора, Покупатель проверяет соответствие Товара по количеству тарных мест. В случае соответствия количества тарных мест данным, указанным в Спецификации, Покупатель подписывает товарную накладную.

Подписание товарной накладной подтверждает принятие Покупателем указанного количества тарных мест и не означает приемку Покупателем Товара по количеству, качеству, ассортименту и комплектности. 3.6.
В подтверждение оплаты Покупатель обязуется предоставить Продавцу платежное поручение с обязательным указанием цели платежа (оплата по накладной No. от » » г. и т.д.) с исполнением и круглой печатью банка, которое должно быть передано по факсу () .5. ПОСТАВКА, ОТГРУЗКА И ПРИЕМКА ТОВАРА5.1. Поставка товара осуществляется самовывозом.5.2. Товар отгружается со склада силами и средствами Продавца в количестве, качестве и ассортименте в соответствии со Спецификацией.5.3.
Приемка товара по количеству и ассортименту осуществляется во время передачи товара Покупателю вместе с сертификатами качества.В случае несоответствия количества или ассортимента товара согласованной заявке в накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве и ассортименте товара.5.4.

Поставка товара осуществляется силами поставщика либо самовывоз

При поставке Товара Поставщик передает Покупателю по акту приема-передачи все необходимые документы, подтверждающие качество товара, в том числе сертификаты соответствия. 7.4. При обнаружении Товара плохого качества в процессе реализации его через розничную сеть Покупателя и при условии, что недостатки товара не могли быть установлены Покупателем в срок, указанный в п.6.1. настоящего договора, Покупатель обязан незамедлительно известить Поставщика о выявленных недостатках Товара. Вызов представителя Поставщика обязателен. 7.5. По факту обнаружения некачественного Товара составляется рекламационный акт, который подписывают представители Покупателя и Поставщика.

7.6. В случае, если Поставщик оспаривает факт поставки Товара ненадлежащего качества, стороны привлекают для выявления производственного либо иного характера недостатков Товара независимого эксперта.
Обязательства Продавца по отпуску и отгрузке считаются выполненными с момента передачи товара и подписания представителем Покупателя товарной накладной.5.5. Упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке при условии бережного с ним обращения.5.6. Право собственности на купленный товар переходит к Покупателю с момента получения товара у Продавца.Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с действующим гражданским законодательством России.6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН6.1. В случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает товар или отказывается его принять, Продавец вправе потребовать от Покупателя принять товар или отказаться от исполнения Договора.6.2.

Внимание

При самовывозе отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика на автотранспортные средства Покупателя, которые должны быть приспособлены для безопасной перевозки Товара. В случае, если Поставщик обнаружит, что транспортное средство Покупателя не может обеспечить безопасной транспортировки товара, он обязан незамедлительно известить об этом Покупателя или его представителя. 5.6. В случае доставки Товара Поставщиком на склад Покупателя разгрузка Товара осуществляется силами и средствами Покупателя.

Ответственность за повреждение Товара при разгрузке лежит на Покупателе. 5.7. Отгрузка товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанных в накладных на Товар. 5.8.
При поставке немаркированных или ненадлежаще маркированных товаров Покупатель (получатель) вправе (если иное не предусмотрено договором) замаркировать их (изменить маркировку) за счет Поставщика или потребовать, чтобы маркировку (изменение маркировки) произвел Поставщик, либо отказаться от принятия товаров. 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 3.1. Поставщик обязан передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленных настоящим Договором количестве и ассортименте. 3.2. В случае отсутствия в момент получения товара на складе Поставщика согласованного с Покупателем ассортимента и количества товара Поставщик вправе изменить и согласовать ассортимент и количество товара с Покупателем.
При этом Сторонами оформляется новая Спецификация. 3.3. Покупатель обязан: 3.3.1.
Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до «»2018 года, а в случае если к указанному моменту у сторон остались неисполненные обязательства, вытекающие из настоящего договора, срок действия договора продлевается до полного выполнения сторонами своих обязательств. 10.2. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон, либо по истечении дней с момента подачи одной из сторон заявления о расторжении Договора при условии полного выполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору. 11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 11.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

11.2.
Поставщик вправе потребовать у Покупателя в подтверждение оплаты Товара копию платежного поручения с отметкой банка об исполнении. 4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 4.1. Поставщик обязан: 4.1.1. В течение дней с момента получения от Покупателя Заявки на поставку Товара уведомить Покупателя о наличии готового к отгрузке Товара на складе Поставщика либо поставить Товар на склад Покупателю (в зависимости от условий поставки партии товара).
4.1.2. Передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленном настоящим Договором количестве и ассортименте. 4.2. Покупатель обязан: 4.2.1. Оплатить стоимость поставленного Товара. 4.2.2. Осуществлять в установленные настоящим договором сроки проверку товара по количеству, ассортименту и качеству; 4.2.3.
Предоставить уполномоченного представителя для подписания необходимых документов (накладных, акта приема-передачи документов и т.д.). 5.
Заявки, а также уведомления (сообщения) о вопросах, требующих немедленного разрешения, передаются Сторонами по факсу или электронной почте с незамедлительным направлением оригиналов указанных документов способом, указанным в абзаце первом настоящего пункта. 8.7. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 9. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН ПродавецПокупатель Наименование:Наименование: Адрес: Адрес: ОГРН ОГРН ИНН ИНН КПП КПП Р/с Р/с в в К/с К/с БИК БИК ОКПО ОКПО () () М.П.М.П. Информация для сведения: <1 Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Условие о предмете договора является существенным условием договора (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Сегодня мы начинаем публикацию статьи об особенностях бухгалтерского учета в отношении доставки товара. Думаю, никому не надо рассказывать, насколько важна и актуальна эта проблема в работе любого магазина, так или иначе осуществляющего доставку товару покупателю.
Предлагаемая вашему вниманию статья – это своего рода мини-справочник для бухгалтера и юриста, где подробно разбираются все вопросы, так или иначе связанные с доставкой товара от поставщика продавцу и от продавца покупателю.
Статья была написана специально для www.сайт Анастасией Титаевой, главным бухгалтером
аудиторской компании "Интерэкспертиза" и ведущей
рассылок
"Основы финансового анализа" и
"Как бухгалтер бухгалтеру…"

Оформление действий, сопровождающих договор поставки

Договор поставки рассматривается ГК РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности: по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре так и позже путем заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.

Качество продукции подтверждается наличием сертификата (Закон РФ от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). К каждой партии товара должна прилагаться копия сертификата качества. Если он выдан на партию товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. Юридические и физические лица, а также федеральные органы исполнительной власти, виновные в нарушении правил обязательной сертификации, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданско-правовую ответственность.

Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартах и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами или техническими условиями.

На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами или техническими условиями не подлежит маркировке.

Договор поставки сопровождают следующие документы:

I. При сдаче-приемке товара используется накладная. В ней указываются наименование переданного товара, количество и цена. Подписывают накладную руководитель предприятия-поставщика, лицо, производившее сдачу товара, и представитель покупателя, принимающий товар, на ней ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

II. Лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, должны иметь доверенности своей организации. Форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.

III. Если при приемке обнаруживаются несоответствия, то вместо накладной составляются акты приемки по количеству и качеству. Данные акты применяются для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное, качественное расхождения, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Это – юридическое основание для предъявления претензии поставщику, отправителю. В ГК РФ предусмотрены последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Если же существенного нарушения требований к качеству товара нет (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или тех, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и т.д.), то покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Согласно ст.513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота и о выявленных несоответствиях или недостатках товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

IV. Транспортные документы, необходимые в ходе исполнения договора при доставке товара:

1. автотранспортом, а также речным транспортом:

товарно-транспортная накладная (4 экз);

путевой лист со штампами автопредприятия;

железнодорожным транспортом:

железнодорожная накладная (1 экз);

грузовая квитанция (1 экз);

2. воздушным транспортом:

накладная отправителя;

грузовая накладная (3 экз., выписывается перевозчиком);

3. морским транспортом:

коносамент (выписывает порт).

V. Расчетные документы:

2)счет-фактура. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется путем составления счета-фактуры и регистрации ее в книге продаж и в книге покупок. Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914;

3) приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это.

4)Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер. Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недопоставлением товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми ГК РФ, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.

В соответствии со ст. ст.424 ГК РФ изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В договоре поставки необходимо четко определить срок договора. Согласно ст.190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой (договором) срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Включение в договор поставки всех необходимых условий поможет избежать негативных последствий в случаях невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.

По практике применения договоров поставки сформирована арбитражная практика. Пленум ВАС в своем постановлении от 22.10.97 г. № 18 изложил свои позиции по применению положений ГК РФ о договорах поставки.

Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:

а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.

б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.

в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.

г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.

Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:

а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.

б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.

в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.

Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.

Из ст.1011 ГК РФ следует, что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.

Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.

До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли – продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.

Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов

Пример № 1
Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя.
Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.

При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.

В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;

Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;

Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. – 1000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;

Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 – 1000 -550)Отражен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.

Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке – до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.

Пример № 2
Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара – 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.

Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000

Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 – 22 000 – 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 – 22 000 – 80 000 – 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000

Пример № 3
Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера) 150.

Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210

Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100

Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7

Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97

Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.

Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.

Пример № 4
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000

Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000

Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200

Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000

Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50

Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98

Пример № 5
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.

Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000

Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000

Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200

Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08

Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52

Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197

Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40

Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. (по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.

1. Если доставка включена в цену товара

О проблемах доставки товаров сказано и написано много – например, в статье ). Однако будет не лишним поговорить о них еще раз.

И начнем мы с самой простой ситуации – когда по условиям договора поставщик обязан осуществить доставку товара покупателю, и стоимость доставки включена в продажную цену товара.

В этом случае в накладной и счете-фактуре, предъявляемых покупателю, будут указываться только проданные товары, никакого упоминания об услугах по доставке в данных документах не будет.

Расходы на доставку товара поставщик включит в состав расходов на продажу, то есть независимо от того, привлекает ли он стороннюю транспортную организацию или обеспечивает доставку собственными силами, используя при этом собственные или арендованные транспортные средства и штатных водителей, все фактические расходы будут списываться в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Пример 1

Розничная торговая фирма «Копеечка» приобретает у оптовой торговой фирмы «Меркурий» партию товара стоимостью 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. Покупная стоимость данного товара в учете фирмы «Меркурий» составляет 370 000 руб.

В соответствии с условиями договора поставщик обеспечивает доставку товара до склада покупателя за свой счет, то есть стоимость доставки включена в цену товара.

Предположим, что для исполнения своих обязательств по доставке фирма «Меркурий» заключила договор с транспортной компанией. Услуги которой обошлись в 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.

Бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражены расходы на доставку товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. – отражен НДС по расходам на доставку;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 11800 руб. – предъявлен к вычету НДС по транспортным расходам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 11800 руб. – оплачены транспортные расходы;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Коммерческие расходы" КРЕДИТ 44
- 10 000 руб. – списаны расходы на доставку товара в составе расходов на продажу (в конце месяца);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

А бухгалтер фирмы «Копеечка» (при условии, что розничная торговля не подпадает под ЕНВД) отразит приобретение товаров такими записями:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. – отражен НДС по данным товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. – оплачены товары.

Поскольку при таком оформлении отношений – когда доставка включается в цену товаров – деятельность, связанная с доставкой товаров покупателю является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара в соответствии с нормами п. 1 ст. 458 ГК РФ, доставка товара рассматривается как сопутствующая услуга, неразрывно связанной с торговлей – а потому услуги по доставке товаров в такой ситуации не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Такую трактовку подтвердили специалисты Минфина России в письме от 4 октября 2007 г. № 03-11-04/3/389.

2. Если услуги по доставке выделены отдельно от стоимости товара

На практике бывают случаи, когда поставщик в накладных и счетах-фактурах указывает отдельно стоимость товара, и отдельно – стоимость транспортных услуг.

В этом случае и у покупателя, и у продавца возникает ряд проблем.

Во-первых, как разъяснили специалисты Минфина России в письме от 27 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/135, в случае, если кроме накладной и счета-фактуры у покупателя не будет других документов, подтверждающих факт оказания транспортных услуг – например, подписанного обеими сторонами акта – покупатель не сможет признать сумму расходов по доставке товаров в налоговом учете.

Во-вторых, выделяя услуги отдельной строкой, поставщик показывает, что он фактически осуществляет два вида деятельности – не только торговую, но и деятельность в сфере оказания транспортных услуг. В случае, если доставка осуществляется собственными силами поставщика, ему нужно признавать выручку и формировать финансовый результат от осуществления двух видов деятельности, открывая для этих целей разные субсчета к счету 90 «Продажи», а также обеспечить формирование себестоимости транспортных услуг – например, на счете 20 «Основное производство».

Пример 2

Изменим условия примера 1.

Во-первых, допустим, что доставку товаров покупателям фирма «Меркурий» осуществляет собственными силами – имеет собственный или арендованный транспорт, нанимает водителей, приобретает ГСМ и т.д. Фактические затраты на доставку товара по сделке с фирмой «Копеечка» составили 8000 руб.

Во-вторых, предположим, что стоимость доставки не включена в цену товара, но тем не менее обязанность организовать доставку возложена на поставщика. В соответствии с этим, выставляя счет-фактуру на товар, оптовая фирма «Меркурий» прописала свои услуги по доставке отдельной строкой, то есть в счете-фактуре значится:
- стоимость товаров – 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.;
- стоимость услуг по доставке товаров – 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.

- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг"
- 11 800 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг" КРЕДИТ 68
- 1800 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 м и.д.
- 8000 руб. – отражены фактические расходы на оказание транспортных услуг;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Реализация транспортных услуг" КРЕДИТ 20
- 8000 руб. – списана фактическая себестоимость транспортных услуг;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 800 руб. – получена оплата от покупателя.

ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – приняты к учету товары (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 или 44 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг без НДС (данные расходы в зависимости от учетной политики могут включаться либо непосредственно в стоимость товаров, либо в состав расходов на продажу);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 800 руб. – отражен НДС по данным товарам и транспортным услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 800 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам и транспортным услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 601 800 руб. – оплачены товары и транспортные услуги.

В-третьих, если для доставки товаров используется не более 20 автомобилей, надо учесть, что деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов может переводиться на ЕНВД. Поэтому нужно внимательно изучить местное законодательство и не забывать своевременно ежеквартально подавать декларации по ЕНВД, если все-таки данная деятельность окажется на данном режиме.

На практике также бывают случаи, когда поставщик организует доставку товара силами сторонней транспортной организации и взимает соответствующую стоимость доставки с покупателя – то есть по сути «перевыставляет» счет транспортной компании покупателю. В такой ситуации важно правильно сформулировать условия договора – прописать, что поставщик обязуется именно организовать доставку товара, а не доставить товар. Разница существенна, ведь:

Если по договору поставщик обязан доставить товар, формально именно он является лицом, осуществляющим деятельность по доставке товара, что означает не только то, что он должен признать выручку от оказания таких услуг, даже если фактически для их оказания он обращается к специализированной транспортной организации, но и что он должен в случаях, установленных законодательством, иметь соответствующие лицензии;
- если же по договору поставщик обязан лишь организовать доставку, фактически он выступает качестве посредника между покупателем и транспортной организацией, и тогда его выручкой считается не вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь оговоренное вознаграждение.

Пример 3

Еще раз изменим условия примера 1.

Предположим, что в договоре предусмотрена обязанность фирмы «Меркурий» организовать доставку товара до склада фирмы «Копеечка», при этом посредническое вознаграждение за эти услуги составляет 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

В результате с покупателя взимается 601 918 руб., в том числе:
- стоимость товара – 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.;
- стоимость доставки товара силами сторонней транспортной организации – 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.;
- вознаграждение за услуги по организации транспортировки в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

В этом случае бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Продажа товаров"
- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Продажа товаров" КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90, субсчет "Продажа товаров" КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 11 800 руб. – перечислено транспортной организации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
- 11 800 руб. – отражена задолженность покупателя по оплате (возмещению) стоимости транспортных услуг;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Оказание посреднических услуг"
- 118 руб. – отражена выручка от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 90, субсчет " Оказание посреднических услуг" КРЕДИТ 68
- 18 руб. – начислен НДС по посредническим услугам;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 601 918 руб. – получена оплата от покупателя.

А бухгалтер фирмы «Копеечка» отразит приобретение товаров такими записями (предположим, что все расходы, связанные с приобретением товаров, согласно учетной политике включаются в покупную стоимость данных товаров):
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – приняты к учету товары (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг (без НДС);
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60
- 100 руб. – отражена стоимость посреднических услуг, связанных с приобретением товара (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 91 818 руб. – отражен НДС по товарам, транспортным услугам и посредническим услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 91 818 руб. – предъявлен к вычету НДС;
- 601 918 руб. – оплачены товары и услуги.

3. Самовывоз

Во всех рассмотренных выше случаях заботы об организации доставки брал на себя поставщик.

На практике же нередко проблемой вывоза товара со склада поставщика занимается сам покупатель. Причем он может либо вывезти товар собственным транспортом, либо заключить соответствующий договор с перевозчиком (транспортной компанией), чтобы представитель перевозчика забрал товар у поставщика и доставил его на склад покупателя или в иное оговоренное место.

В этом случае в учете поставщика отражаются только операции по продаже товаров: признание выручки, начисление НДС, списание себестоимости (покупной стоимости).

Покупатель же должен обеспечить учет своих фактических расходов на доставку товара.

Пример 4

В последний раз изменим условия примера 1 – теперь предположим, что в контрактную стоимость товара в сумме 590 000 руб. не включены расходы на доставку и в соответствии с условиями договора фирма «Копеечка» должна организовать самовывоз товара со склада фирмы «Меркурий».

Допустим также, что фирма «Копеечка» осуществила вывоз товара собственным транспортом, и ее расходы на перевозку товара составили 6700 руб. Пусть также учетной политикой фирмы «Копеечка» предусмотрено использование счетов 15 и 16 для отражения операций по приобретению товаров, при этом учетная стоимость закупленной партии товара составила 505 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер фирмы «Меркурий» отразит операции такими записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
- 370 000 руб. – списана покупная стоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 590 000 руб. – получена оплата от покупателя.

А бухгалтер фирмы «Копеечка» отразит приобретение товаров такими записями:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 15
- 505 000 руб. – оприходованы товары по учетной стоимости;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. – отражена покупная стоимость товара (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. – отражен НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 590 000 руб. – оплачены товары;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69 и т.д.
- 6700 руб. – отражены фактические затраты на доставку товаров собственными силами;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 1700 руб. (500 000 + 6700 – 505 000) – списано отклонение в стоимости товаров (в конце месяца).

Образец (Примерный). Договор поставки товара (поставка со сдачей товара перевозчику и страхованием товара)

ДОГОВОР N _____ поставки товара

Г. ______________ "___"________ 200_ г.

Именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)

"Поставщик", в лице _____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)

Основании ____________________________________, с одной стороны, и
__________________________________________, именуем__ в дальнейшем
(наименование организации)

"Покупатель", в лице ____________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)

Основании ___________________, с другой стороны, вместе именуемые
"Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с настоящим Договором Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю ________________ (далее по тексту "Товар") по согласованному заказу Покупателя, а Покупатель обязуется принять этот Товар и уплатить за него определенные Договором денежные средства (цену).
2. ЦЕНА, КОЛИЧЕСТВО, КАЧЕСТВО И АССОРТИМЕНТ ТОВАРА

2.1. Ассортимент, количество, цена единицы Товара и общая сумма Договора определяются Поставщиком и Покупателем и отражаются в утвержденном Сторонами заказе, который является неотъемлемой частью настоящего Договора. 2.2. Заказ утверждается путем составления одного документа, подписанного уполномоченными представителями Сторон, либо путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от Стороны по Договору. В случае обмена письменными документами заказ считается утвержденным, если из содержания документов можно сделать однозначный вывод о согласовании Сторонами условий о количестве, ассортименте, цене поставляемого Товара, а также при необходимости - о других существенных условиях поставки Товара. 2.3. Поставщик обязан передать Покупателю Товар надлежащего качества и в согласованных Сторонами количестве и ассортименте. 2.4. Увеличение Поставщиком цены Товара в одностороннем порядке в течение срока действия соглашения о цене Товара не допускается, кроме случая, предусмотренного в п. 5.1 настоящего Договора. 2.5. Качество Товара должно соответствовать требованиям, указанным в сертификатах соответствия или других документах, определяющих качество Товара. 2.6. Проверка качества Товара производится Покупателем при получении Товара от Поставщика.
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Поставщик обязан:
3.1.1. Обеспечить резервирование Товара после поступления от Покупателя заказа на Товар в течение срока, указанного в п. 5.1 настоящего Договора. 3.1.2. Обеспечить доставку Товара до местонахождения транспортной организации и обеспечить отправку Товара по адресу, указанному Покупателем в отгрузочной разнарядке, на имя указанного Покупателем получателя. 3.2. Покупатель обязан:
3.2.1. Дать распоряжение получателю Товара на осуществление проверки при приемке Товара по количеству, качеству и ассортименту, составить и подписать соответствующие документы (накладную и т.д.). 3.2.2. Оплатить Товар в срок, установленный в п. 4.1 настоящего Договора.
3.2.3. Предоставить Поставщику в течение _______ дней после утверждения Сторонами заказа на Товар отгрузочную разнарядку с указанием получателя, имеющего право на получение Товара. 3.3. Поставщик вправе:
3.3.1. Требовать от Покупателя документ, подтверждающий произведенную Покупателем оплату Товара (платежное поручение и т.д.). 3.3.2. В случае нарушения срока, предусмотренного п. 5.1 настоящего Договора, отказаться от поставки Товара либо пересмотреть стоимость поставляемой партии Товара. 3.3.3. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае нарушения срока оплаты Товара. 3.4. Покупатель вправе:
3.4.1. После произведенной им оплаты требовать от Поставщика доставки Товара до местонахождения транспортной организации и отправки его получателю, указанному в отгрузочной разнарядке. 3.4.2. Расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке в случае несоблюдения Продавцом условий, предусмотренных п. 3.1.
4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

4.1. Покупатель осуществляет 100% предоплату Товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение _______ дней после утверждения Сторонами заказа на поставляемую партию Товара. 4.2. В подтверждение оплаты Покупатель обязуется предоставить Поставщику платежное поручение с обязательным указанием цели платежа (оплата по накладной, счету N _______ от "___"_______ 200_ г. и т.д.) и с исполнением банка, которое должно быть передано по факсу ___________.
5. ПОСТАВКА, ОТГРУЗКА И ПРИЕМКА ТОВАРА

5.1. При поступлении от Покупателя заказа на Товар он резервируется Поставщиком за Покупателем. Срок, на который Товар может быть зарезервирован, не может превышать _____ дней. Если в течение этого срока оплата Товара Покупателем не будет произведена, Поставщик будет иметь право на односторонний отказ от поставки Товара либо на односторонний пересмотр стоимости соответствующей партии Товара. 5.2. Поставка Товара осуществляется транспортной организацией за счет Покупателя. Доставка Товара до местонахождения транспортной организации производится силами и средствами Поставщика в течение _____ после подтверждения Покупателем факта оплаты Товара способом, указанным в п. 4.2. 5.3. Приемка Товара по количеству и ассортименту осуществляется во время передачи Товара получателю в соответствии с отгрузочной разнарядкой вместе с сертификатами качества. В случае несоответствия количества или ассортимента Товара настоящему Договору в накладной должна быть сделана отметка о фактически принятом количестве и ассортименте Товара. 5.4. Обязательства Поставщика по отпуску и отгрузке считаются выполненными с момента подписания получателем Товара, указанным в отгрузочной разнарядке, товарной накладной. 5.5. Упаковка Товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке при условии бережного с ним обращения. 5.6. Право собственности на купленный Товар переходит к Покупателю с момента передачи Товара представителю транспортной организации. Риск случайной гибели несет собственник в соответствии с действующим гражданским законодательством РФ.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

6.1. В случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает Товар или отказывается его принять, Поставщик вправе потребовать от Покупателя принять Товар или отказаться от исполнения Договора, при этом возврату подлежит лишь ____% от перечисленной Покупателем в качестве предоплаты суммы. 6.2. При необоснованном отказе от приемки Товара Покупатель возмещает Поставщику убытки в виде упущенной выгоды, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день оплаты. 6.3. Товар, не соответствующий согласованному Сторонами условию об ассортименте и количестве, считается принятым, если Покупатель в течение ________ дней после его получения не сообщит Поставщику о своем отказе от Товара. 6.4. Если Покупатель не отказался от Товара, ассортимент и количество которого не соответствуют данному Договору, он обязан согласовать с Поставщиком в течение __ дней цену принятого Товара. 6.5. За просрочку оплаты Товара Покупатель уплачивает пеню в размере ___% за каждый день просрочки от стоимости неоплаченного Товара. 6.6. За нарушение иных условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в установленном законе порядке. Возмещению подлежат убытки в виде реального ущерба и упущенной выгоды. Бремя доказывания убытков лежит на потерпевшей Стороне. 6.7. За неисполнение или ненадлежащее исполнение Покупателем своих обязательств Поставщик вправе взыскать убытки в полной сумме сверх неустойки.
7. ФОРС-МАЖОР

7.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон, которые нельзя предвидеть или избежать разумными способами, включая объявленную или фактическую войну, запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. 7.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы. 7.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.
8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры по настоящему Договору решаются путем переговоров.
8.2. При недостижении согласия споры решаются в Арбитражном суде __________________.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "___"_____________ 200_ г.
10. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

10.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 10.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или уполномоченными представителями Сторон.
11. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Поставщик: ___________________________________________________

Покупатель: __________________________________________________
__________________________________________________________________
_________________________________________________________________.

ПОДПИСИ СТОРОН:

Поставщик: Покупатель:

___________________ ___________________

Простой договор об оказании автоуслуг нельзя заключить? Покупаю услуги у Перевозчика и продаю с наценкой Покупателю.

Нет. Если Вы оказываете услуги по перевозке не сами, а с привлечением сторонних организаций, то Вы выступаете посредником, действующим от своего имени. «Право собственности» на услуги к Вам не переходят, то есть услуги транспортных компаний оказываются фактически не Вам, а Вашему покупателю.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания. При этом между продавцом и покупателем может быть заключен посреднический договор. Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического) может заключаться один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:

• расходы на доставку включены в стоимость готовой продукции (товаров) ;
• расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемых готовой продукции (товаров) .

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги подоставке продукции (товара) до склада покупателя.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозитьсяавтомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме , утвержденной (п. 2 ст. 785 ГК РФ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом ипокупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:

• договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41 Гражданского кодекса РФ;
• договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией ипокупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
• договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией ипокупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
• агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией ипокупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.

Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. , и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:

Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. , и ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Ситуация: можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось

Да, можно.

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет (). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачиваетпокупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи , и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:

• по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
• по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).

Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156 , НК РФ).

Деятельность по оказанию посреднических услуг не лицензируется. Обязанность получить лицензию установлена только для организаций, непосредственно оказывающих транспортные услуги следующими видами транспорта:

• морским (если перевозятся опасные грузы) ();
• внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
• воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
• железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Ситуация: в какой момент считаются оказанными услуги по организации перевозки готовой продукции (товаров) по железной дороге

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Оказание услуг по организации перевозки грузов осуществляется в рамках договора транспортной экспедиции (п. 1 ст. 801 ГК РФ). В рамках такого договора оказываются следующие услуги:

• организация перевозки груза по определенному маршруту;
• заключение от имени клиента или от своего имени договора перевозки груза с транспортной компанией;
• обеспечение отправки и получения груза;
• другие обязанности, связанные с перевозкой.

Конкретное описание услуги, оказываемой экспедитором (перевозчиком), определяется договором между заказчиком и экспедитором (перевозчиком) (п. 3 ст. 801 ГК РФ).

Если в рамках договора исполнитель (экспедитор) должен только предоставить вагоны под погрузку, не возлагая на себя обязательства доставить груз до места назначения, услуга считается оказанной в момент подачи вагона, поскольку иных обязательств в рамках договора у исполнителя перед заказчиком нет.

Если же по договору исполнитель обязуется предоставить вагоны под погрузку и доставить груженые вагоны по определенному заказчиком маршруту, то услуга считается оказанной в момент доставки груза.

Во избежание разногласий с контрагентом в договоре следует прописать момент, когда услуга считается оказанной, а также процедуру ее приема заказчиком.

Ситуация: обязан ли поставщик, организующий доставку товаров по посредническому договору, компенсировать покупателю убытки при утрате груза из-за форс-мажорных обстоятельств

Ответ на этот вопрос зависит от условий договора купли-продажи готовой продукции (товаров). Если право собственности на готовую продукцию (товары) на момент их утраты (гибели) еще не перешло к покупателю, то убытки, связанные с утратой (гибелью), несет продавец. Соответственно, он считается не выполнившим условия договора купли-продажи и должен или отгрузить покупателю готовую продукцию (товары) в согласованных объемах, или возместить убытки. Если право собственности перешло к покупателю, то все убытки, связанные с утратой (гибелью) готовой продукции (товаров), несет он. Такой вывод следует из статей , и Гражданского кодекса РФ.

Результаты исполнения посреднического договора (агентского договора, договора поручения, комиссии) оформите отчетом (поверенного , комиссионера , агента). К отчету приложите документы по возмещаемым заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) расходам. Такие правила установлены статьями , и Гражданского кодекса РФ.

По результатам оказания экспедиторских услуг составьте акт в произвольной форме . Этот документ необходим клиенту для подтверждения затрат на транспортировку при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Главбух советует: можно упростить документооборот и избежать составления акта об оказании услуг.

Бухучет

Суммы, полученные от принципала (доверителя, комитента, клиента), а также выплаченные по его поручению, не являются доходами или расходами агента (поверенного, комиссионера, экспедитора) (п. 3 ПБУ 9/99 , п. 3 ПБУ 10/99). Поэтому операции по выполнению поручения отразите на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (п. 215 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , Инструкция к плану счетов).

Операции по доставке готовой продукции (товаров) в бухучете посредника (агента, поверенного, комиссионера, экспедитора) отразите следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 60
– отражены затраты на доставку, возмещаемые принципалом (доверителем, комиссионером, клиентом);

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислено вознаграждение за организацию доставки;

– начислен НДС с вознаграждения, если агент (поверенный, комиссионер, экспедитор) платит этот налог;

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена компенсация расходов на расчетный счет (в кассу) от принципала (доверителя, комитента, клиента);

Дебет 51 (50) Кредит 62
– получено вознаграждение за посреднические услуги на расчетный счет (в кассу) от принципала (доверителя, комитента, клиента);

Дебет 60 Кредит 51 (50)
– оплачены услуги транспортной компании.

ОСНО

При расчете налога на прибыль посредник учитывает доходы в виде посреднического вознаграждения и расходы, связанные с его получением, если они не компенсируются заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) (п. 1 ст. 252 НК РФ , письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Средства, полученные от заказчика в связи с выполнением обязанностей по посредническому договору и израсходованные по его поручению, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно ( и НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которыми организация-поставщик компенсирует покупателю его затраты на вывоз товаров со склада. Такое условие есть в договоре

Да, можно.

Главное, чтобы в договоре содержалось условие о компенсации (возмещении) поставщиком расходов на доставку товаров до торговых точек покупателя. То естьпокупатель несет затраты по транспортировке товаров за его счет (). Если такое условие не следует из договора, то его необходимо внести в дополнительное соглашение к нему (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль расходы на доставку товаров можно учесть на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. При методе начисления такие затраты признайте в том периоде, к которому они относятся, без распределения на остатки незавершенного производства (п. 1 ст. 272 , п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода расходы в стоимости оказанных услуг учтите после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Главбух советует: Если покупатель развозит товар по торговым точкам, он фактически оказывает поставщику услугу. В качестве документа, подтверждающего понесенные поставщиком расходы для целей налогового учета, можно использовать акт, составленный в произвольной форме (или счет, выставленный покупателем на сумму компенсации). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, пункта 3 статьи 421, и пункта 2 статьи 720 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при доставке товаров покупателем за счет поставщика (если привлекается третья сторона – транспортная компания) есть опасность, что при проверке налоговые инспекторы укажут на наличие посреднических положений в договоре (п. 2 ст. 170 , п. 2 ст. 166 ГК РФ). В таком случае для поставщика это обернется необходимостью внести в договор условие о посредническом вознаграждении, а также увеличением документооборота по оформлению сделки. Это следует из положений статей , и пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому целесообразнее четко прописать в договоре (дополнительном соглашении к нему) условия соглашения о возмездном оказании услуг (п. 3–4 ст. 421, ГК РФ). В этом случае компенсация будет рассматриваться как оплата услуг исполнителя (покупателя) по доставке товаров (п. 1 ст. 781 ГК РФ). У покупателя же в свою очередь возмездное оказание услуг будет являться объектом обложения НДС, а полученная выручка увеличивать налогооблагаемые доходы как на общей системе налогообложения, так и при упрощенке (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Дата учета доходов и расходов зависит от выбранного метода их признания.

При методе начисления доходы в виде посреднического вознаграждения и вознаграждения экспедитора учитывайте на дату исполнения посредником (комиссионером, поверенным, агентом), экспедитором своих обязанностей по договору (п. 1 ст. 271 НК РФ). Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:

• после приемки отгруженной готовой продукции (товаров) покупателем;
• после сдачи готовой продукции (товаров) перевозчику;
• в момент заключения договора с компанией-перевозчиком.

Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (акт об оказании экспедиторских услуг) (ст. При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.

Агент (поверенный, комиссионер) обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключения из этого правила приведены в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС начисляйте в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на организацию доставки товаров. Продавец выступает в роли посредника междупокупателем товаров и транспортной компанией

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Балансовая стоимость проданных кирпичей составляет 80 000 руб. В договоре купли-продажи было оговорено, что «Гермес» организует от имени и за счет покупателя доставку кирпичей. «Гермес» участвует в расчетах, его посредническое вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости транспортировки. Чтобы исполнить договор купли-продажи, «Гермес» заключил договор оказания транспортных услуг с ООО «Альфа». Стоимость транспортировки составила 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), соответственно, сумма посреднического вознаграждения «Гермеса» составила 944 руб. (в т. ч. НДС – 144 руб.).

Доходы и расходы «Гермес» определяет методом начисления. Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что расходы, связанные с оказанием услуг, в том числе прямые, учитываются при расчете налога на прибыль в том месяце, к которому они относятся, независимо от момента признания выручки по оказанным услугам.

Бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 60
– 9440 руб. – отражены расходы на доставку товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 944 руб. – начислено посредническое вознаграждение «Гермеса»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 руб. – начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 62
– 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) – получена от покупателя оплата товаров и сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76
– 9440 руб. – получено от покупателя возмещение расходов по посредническому договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 9440 руб. – отражена оплата «Гермесом» услуг транспортной компании по доставке товаров.

При расчете налога на прибыль за март учтены следующие доходы:

• 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – доход от реализации товаров;
• 800 руб. (944 руб. – 144 руб.) – посредническое вознаграждение.

Расходы в виде себестоимости товаров были признаны в момент их реализации в сумме 80 000 руб.

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Услуги по договору транспортной экспедиции

Экспедиторы, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, отдельно выставляют клиентам-грузоотправителям счета-фактуры на суммы своего вознаграждения и на стоимость услуг, оказанных третьими лицами (с приложением копий счетов-фактур, выставленных третьими лицами). При этом экспедиторы могут также оформлять сводные счета-фактуры. В сводном счете-фактуре в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца можно указать собственные данные. То есть данные экспедитора, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Сводные счета-фактуры выставляйте заказчику в срок не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги заказчику. К сводному счету-фактуре приложите копиисчетов-фактур от организаций, оказывающих услуги экспедитору (от третьих лиц). «Индивидуальные» счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных третьими лицами, выставляйте так же, как посредники при покупке товаров (работ, услуг) для заказчиков.

Счета-фактуры, полученные от третьих лиц (продавцов), экспедитор регистрирует только в журнале учета счетов-фактур:
– в части 1 журнала – счета-фактуры, выставленные заказчику на услуги третьих лиц (без регистрации в книге продаж);
– в части 2 журнала – счета-фактуры, полученные от третьих лиц (без регистрации в книге покупок).

При регистрации в части 1 журнала в графах 10–12 укажите данные продавца. В графы 14–15 перенесите итоговые данные по графам 8 и 9 из счета-фактуры продавца (в части стоимости, предъявленной заказчику).

При регистрации в части 2 журнала в графах 14 и 15 укажите стоимость товаров (работ, услуг) и сумму НДС из итогов по графам 8 и 9 счета-фактуры, полученного от продавца.

Счета-фактуры на сумму вознаграждения экспедиторы регистрируют в книге продаж.