Состав ст 171 ук. Сложности в квалификации. Наказание для устойчивых групп и должностных лиц

В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.

Что показывает закрытие счета 99

Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.

В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

• Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
• Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
• Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
• Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

• Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
• Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Закрытие счета 99 в конце года – проводки

По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.

Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.

Реформация баланса ООО – типовые проводки:

• Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
• Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
• Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
• Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
• Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
• Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).

Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.

Закрытие счета 90 – один из этапов выведения финансового результата за конкретный период. Этот счет характеризуется тем, что на конец месяца по синтетическому учету остатка не будет. В аналитике на субсчетах в течение года накапливаются суммы, списываются они только в декабре. По итогам отчетного годового интервала на счете 90 или его субсчетах не может быть сальдо.

Как закрывается 90 счет: проводки

Определение типа финансового результата работы компании происходит с периодичностью раз в месяц. Ежемесячно бухгалтерия выводит показатель прибыли или убытка. Реализуется это через закрытие счета 90 в конце месяца, проводки затрагивают только счет синтетического уровня учета, субсчета будут сохранять накопленные остатки до 31 декабря.

Формула определения величины финансового результата:

• ФР = Выручка – Себестоимость, где:
  • ФР – финансовый результат деятельности фирмы по итогам месячного промежутка времени;
  • выручка – полученные предприятием доходы, отраженные по кредиту 90.1;
  • себестоимость , в которую включены затраты по операциям, отраженным на субсчетах 90.2-90.5 по дебету.

При получении положительной разницы между указанными величинами закрытие 90 счета в конце месяца будет показывать на наличие прибыли. Значение со знаком минус свидетельствует об убыточности операций в заданный временной интервал. Необходимость сопоставления месячных оборотов с разными признаками (дебетовые значения с кредитовыми) обусловлена наличием в составе 90 счета и активных, и пассивных субсчетов. После произведенных расчетов формируются бухгалтерские записи для списания итогов хозяйствования на 99 счет. Как закрыть 90 счет в конце месяца:

1. При условии прибыльности операции формируется запись Д90.9 – К99.
2. При наличии убытков этот факт отражается обратной корреспонденцией Д99 – К90.9.

Такие записи показывают промежуточные результаты деятельности компании. Окончательные итоги с обнулением всего перечня субсчетов 90 счета подводятся после завершения отчетного года накануне составления отчетов.

Закрытие субсчетов к счету 90

На протяжении всего года по субсчетам 90 счета накапливаются обороты с дебетовыми и кредитовыми значениями. Они не обнуляются по итогам месяца или квартала. Закрытие каждого из них происходит перед формированием стоимостного выражения показателей для итоговой отчетности. Все субсчета, на которых сформировались сальдо, должны пройти в корреспонденции с 90.9, значение которого на завершающем этапе спишется.

Закрытие субсчетов счета 90 делается последним днем декабря такими записями:

1. Д90.1 – К90.9 списываются накопленные в течение года суммы полученной выручки от продаж.
2. Д90.9 – К90.2 обнуляем затраты на изготовление реализованной продукции и расходы на ее сбыт.
3. Д90.9 – К90.3 списываются суммы НДС.
4. Акцизы и экспортные пошлины списываются через записи Д90.9 – К90.4 и Д90.9 – К90.5.

Например, ООО «Крупа» работает на УСН. В 2017 году показатели реализации и затрат находились на таком уровне:

Месяц	Выручка, руб. (Д62-К90.1)	Себестоимость, руб. (Д90.2 - К43)	Расходы на продажу, руб. (Д90.2 - К44)	Финансовый результат (помесячный расчет)	Закрытие 90 счета, проводки
январь
февраль
март
апрель
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Итого

Как закрыть 90 счет в конце года:

1. Д90.1 – К90.9 на сумму 502 631 руб.
2. Д90.9 – К90.2 на сумму 411 346 руб. (395 005+16 341).

В конце года объем работы каждого бухгалтера увеличивается: надо провести инвентаризацию, сделать реформацию баланса и т. д. Закрыть год вам поможет наша статья.

В конце года проверьте остатки по всем счетам. Для этого проведите инвентаризацию имущества и расчетов с поставщиками и покупателями.

После этого сделайте реформацию баланса.

Как провести инвентаризацию имущества

Перед началом инвентаризации составьте приказ о ее проведении. Для него предусмотрена специальная форма № ИНВ-22.

Как заполнить этот приказ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице II/04/03.

– оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации.

Если вы обнаружили, что какого-либо имущества не хватает, то на его стоимость сделайте такую проводку:

– отражена недостача имущества.

По некоторому имуществу (например, сахар, фрукты) установлены нормы естественной убыли. Недостачу в пределах этих норм отразите так:

– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Если для имущества нормы естественной убыли не установлены или сумма недостачи больше, то определите виновных лиц. Как правило, это человек, ответственный за сохранность товаров, материалов и т. д.

В этом случае спишите недостачу так:

– списана недостача за счет виновного лица.

Если виновного найти не удалось, то спишите недостачу так:

– списана недостача, по которой не установлено виновное лицо.

Пример 1. ООО «Пассив» 28 декабря 2002 года провело инвентаризацию склада. В результате обнаружены запчасти стоимостью 10 000 руб., которые не числятся в бухучете.

Кроме того, инвентаризационная комиссия выявила недостачу двух колес. Они стоят 6000 руб. Стоимость колес списана за счет начальника склада.

Эти операции бухгалтер «Пассива» отразил так:

– 10 000 руб. – оприходованы запчасти;

– 6000 руб. – отражена недостача колес;

– 6000 руб. – списана недостача за счет начальника склада.

Как провести инвентаризацию расчетов

Чтобы провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями, надо:

– составить акт сверки расчетов;

– оформить акт инвентаризации;

– отразить результаты инвентаризации в учете.

Как составить акт сверки

Для акта сверки специального бланка не предусмотрено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

Этот акт оформите по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый экземпляр оставьте в бухгалтерии, второй направьте фирме, с которой производилась сверка.

Как оформить акт инвентаризации

Для акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами есть специальная форма № ИНВ-17. Как заполнить этот документ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице IX/02/06.

Как отразить результаты инвентаризации

По результатам инвентаризации выявите долги, по которым истек срок исковой давности. Спишите их на прочие доходы (если должны вы) или на прочие расходы (если долг перед вами).

Для списания долга руководитель должен составить приказ.

Как составить приказ на списание долга покупателя и отразить эту операцию в учете, написано в июньском номере нашего журнала.

Приказ о списании своего долга составьте в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

Свой долг спишите такой проводкой:

– списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Как отразить реформацию баланса

После того как вы проверите остатки по всем счетам, проведите реформацию баланса. В бухучете отразите ее 31 декабря 2002 года.

Реформация баланса – это закрытие по итогам года следующих счетов:

Данные по субсчетам этих счетов вы отражали нарастающим итогом с начала 2002 года. В результате на 31 декабря на них есть остатки. Спишите их на субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Как это сделать, расскажет пример.

Пример 2. В учете ЗАО «Актив» на 31 декабря 2002 года числятся остатки по таким субсчетам:

– 600 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;