Главная » Права потребителей » Перевыставление счетов фактур. Перевыставление документов агентом. Отчетность принципалу о закупке

Перевыставление счетов фактур. Перевыставление документов агентом. Отчетность принципалу о закупке

Перевыставление счетов-фактур по договору транспортной экспедиции (Мухина (Лукасевич) М.С.)

Дата размещения статьи: 06.09.2016

Ситуация: По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется оказать транспортно-экспедиционные услуги по доставке груза общества по маршруту.

В соответствии с условиями договора экспедитор, действуя от своего имени и за счет клиента (общества), должен выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с организацией перевозок грузов всеми видами транспорта по маршруту, указанному в поручениях экспедитору, в том числе хранение грузов, погрузочно-разгрузочные работы, оформление перевозочных документов, а также организацию иных услуг по поручению клиента. Для взаиморасчетов принимается стоимость транспортно-экспедиционных услуг по отправке груза. В целях исполнения своих обязательств экспедитор обязан заключать от своего имени договоры с третьими лицами. Перечень транспортно-экспедиционных услуг в договоре и дополнительном соглашении не определен. Из квитанции о приеме груза обществом следует, что непосредственным перевозчиком является третье лицо (РЖД). При этом в первичных документах экспедитор не выделяет расходы непосредственно на перевозку груза.

Вопрос: Обязан ли экспедитор в акте отдельно выделять расходы по перевозке? Обязан ли экспедитор по услугам по перевозке перевыставлять счета-фактуры аналогично правилам, действующим для агентских договоров, и в строке "Продавец" счета-фактуры указывать непосредственно перевозчика (РЖД)? Какие риски существуют для общества при принятии к учету первичных документов без выделения услуг по перевозке и перевыставления счета-фактуры с реквизитами непосредственного перевозчика?

Ответ: Гражданско-правовая квалификация договора транспортной экспедиции. Договор транспортной экспедиции выделен в отдельный тип обязательств и является самостоятельным видом гражданско-правового договора (гл. 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора:

Организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом;

Заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;

Обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Как видно из приведенных положений, правовая конструкция договора транспортной экспедиции в зависимости от условий, включенных в договор, может быть построена как по типу посреднического договора (договоров комиссии, агентирования), так и по типу договора оказания услуг. При этом та или иная правовая конструкция, применяемая к отношениям сторон по договору транспортной экспедиции, зависит исключительно от воли сторон и не является законодательно установленной.

Положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору оказания услуг. Если стороны по договору транспортной экспедиции выбрали правовую конструкцию, характерную для договора оказания услуг, то, по нашему мнению, в этом случае отношения клиента и экспедитора схожи с отношениями заказчика и подрядчика, который привлекает к выполнению работ третьих лиц по договорам субподряда.

Напомним, что в соответствии со ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Таким образом, в отношениях с заказчиком подрядчик, привлекший субподрядчиков, выступает как непосредственный исполнитель работ. Аналогичным образом экспедитор в отношениях с клиентом при рассматриваемой правовой конструкции договора также выступает в качестве исполнителя услуг.

При данной конструкции цена договора определяется в виде единой стоимости услуг экспедитора, состоящей в том числе из расходов по перевозке. Так, согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Допустимость применения к отношениям сторон по договору транспортной экспедиции по аналогии правил, предусмотренных в отношении договора оказания услуг, подтверждается арбитражной практикой.

В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 9 октября 2015 г. N Ф06-1353/2015, ФАС Московского округа от 22 января 2008 г. N КА-А41/14327-07 (Определением ВАС РФ от 7 мая 2009 г. N ВАС-2785/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного решения) указано, что транспортно-экспедиционная деятельность признается самостоятельным видом деятельности, которая не является посреднической, а договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора.

Положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору. При данной правовой конструкции договора экспедитор выполняет роль посредника, что выражается, в частности, в порядке оплаты услуг по договору, предполагающем возмещение издержек посредника.

Отметим: то обстоятельство, что в данном случае экспедитор также несет перед клиентом ответственность за выполнение обязательств привлеченными им исполнителями (перевозчиками) (ст. 803 ГК РФ), не противоречит правовой природе анализируемых отношений как посреднических.

В силу положений п. 1 ст. 993 ГК РФ по общему правилу комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Таким образом, если стороны договора транспортной экспедиции избрали для своих отношений правовую конструкцию, характерную для посреднической сделки, то обязательство экспедитора по договору характерно для обязательства посредника, принявшего на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом.

При подобной конструкции договора цена договора определяется в виде вознаграждения экспедитора, расходы по перевозке экспедитору возмещаются отдельно и в цену услуг не включаются.

Из изложенного следует, что критерием, по которому следует относить транспортно-экспедиционный договор к той или иной правовой конструкции, является порядок определения цены договора.

Порядок обложения услуг экспедитора НДС и выставления им счетов-фактур в зависимости от правовой квалификации договора. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не содержит особенностей налогообложения при оказании услуг по договору транспортной экспедиции.

Если договор составлен по правовой конструкции договора оказания услуг, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг, если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих услуг.

Таким образом, у экспедитора налоговой базой по НДС будут все поступления по договору - стоимость всех услуг, оказанных клиенту в рамках договора, включая стоимость перевозки.

В силу п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Таким образом, в данном случае счет-фактура составляется экспедитором в общеустановленном порядке.

Если договор составлен по посреднической правовой конструкции, то, как следует из п. 1 ст. 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, налоговой базой экспедитора по НДС будет только его вознаграждение без учета стоимости перевозки.

Соответственно, для применения порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного для посредников, необходимо, чтобы в договоре транспортной экспедиции вознаграждение экспедитора было выделено отдельно от стоимости услуг, оказанных экспедитору третьими лицами.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения налогоплательщиками счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности при определении ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Порядок оформления счетов-фактур в настоящее время установлен Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Указанным Постановлением прямо установлен порядок заполнения реквизитов счетов-фактур в случаях, когда указанные счета-фактуры оформляются лицами, которые непосредственно оказывают услуги, а также агентами, комиссионерами, оказывающими услуги по посредническим договорам.

При этом порядок заполнения счетов-фактур в случае, если экспедитором были оказаны услуги с помощью третьих лиц, Постановлением N 1137 не установлен.

В связи с этим до внесения изменений в указанное Постановление финансовое ведомство в Письме от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339 рекомендует руководствоваться Письмом Минфина России от 29 декабря 2012 г. N 03-07-15/161.

Так, на основании указанного Письма экспедиторы, определяющие налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, в счете-фактуре по услуге экспедитора отражают сумму своего вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счет-фактуру с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами. Но при этом в книге продаж такой счет-фактура не регистрируется.

Аналогичная точка зрения была высказана в совместном Письме ФНС России и Минфина России от 18 февраля 2013 г. N ЕД-4-3/2650@, в Письмах Минфина России от 26 августа 2015 г. N 03-07-11/49125, от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339, от 10 января 2013 г. N 03-07-09/01, от 1 ноября 2012 г. N 03-07-09/148.

Из изложенных Писем следует, что порядок составления счетов-фактур, предусмотренный для посреднических договоров, используется в ситуациях, когда экспедитор сумму дохода для цели определения налоговой базы по НДС определяет только как сумму вознаграждения.

Резюмируя, отметим, что если в договоре транспортной экспедиции вознаграждение указано отдельно от стоимости возмещаемых расходов на перевозку груза, то экспедитор оформляет для клиента два счета-фактуры:

1) на сумму вознаграждения без указания стоимости услуг по перевозке;

2) на стоимость услуг по перевозке. При этом данный счет-фактура составляется в порядке, предусмотренном для агентов и комиссионеров. Счет-фактура, который выставляется экспедитором клиенту, не подлежит регистрации в книге продаж. Счет-фактура, полученный экспедитором от перевозчика, не регистрируется в книге покупок, в связи с чем у экспедитора отсутствуют основания для предъявления НДС, выделенного в таком счете-фактуре, к вычету.

Анализ ситуации. В рассматриваемой ситуации договор составлен по правовой конструкции договора оказания услуг, т.е.:

1) экспедитор не обязан исполнять услуги лично, договоры с третьими лицами экспедитор обязан заключать от своего имени;

2) цена услуг по договору является единой и включает в себя вознаграждение экспедитора и стоимость услуг по перевозке груза, выполненной фактическим исполнителем.

В связи с этим, на наш взгляд, налоговые риски в рассматриваемой ситуации отсутствуют. Счет-фактура правомерно выставлен экспедитором в общеустановленном порядке.

В подтверждение данной позиции найдено одно положительное решение. В Постановлении от 22 мая 2014 г. по делу N А11-2391/2013 ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что счет-фактура экспедитора, в котором стоимость услуг по перевозке не выделена отдельно от непосредственного вознаграждения экспедитора, может подтверждать право заказчика (клиента) на вычет. При этом суд отметил:

"Приняв во внимание, что услуги экспедитора, оказываемые по договору транспортной экспедиции, сводятся не к заключению сделок от имени клиента (то есть не в представительстве при совершении сделок и иных юридических действий от имени доверителя), а имеют целью обеспечение перевозки груза на отдельных стадиях перевозочного процесса, вывод судов о том, что экспедитор в счете-фактуре должен отражать сумму вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента, следует признать ошибочным.

Возражения налогового органа относительно того, что экспедитор уплачивал НДС только с вознаграждения, а не со всей стоимости услуг по перевозке, во внимание не принимаются, поскольку заказчик не несет ответственности за исполнение контрагентом налоговых обязанностей, в частности за правильность исчисления НДС".

Отрицательная арбитражная практика отсутствует.

Таким образом, по нашему мнению, экспедитором правомерно оформлен единый акт оказания услуг без выделения расходов, понесенных на приобретение услуг третьих лиц.

Налоговые риски при выставлении экспедитором на возмещаемые расходы сводных счетов-фактур с указанием в строке "Продавец" своих данных. Составление сводных счетов-фактур экспедиторами и указание в строке "Продавец" таких счетов-фактур сведений об экспедиторе не предусмотрены налоговым законодательством.

Однако составление подобных счетов-фактур признано допустимым на уровне разъяснений контролирующих органов. Так, в Письме Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-07-09/12550 указано, что Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением N 1137, порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не установлен. Поэтому до внесения соответствующих изменений в Правила при оказании услуг по договору транспортной экспедиции возможно руководствоваться Письмом от 29 декабря 2012 г. N 03-07-15/161. По услугам третьих лиц, приобретенным экспедитором от своего имени за счет клиентов, экспедиторы имеют право выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемой клиентами. При этом отражение в таких счетах-фактурах в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" данных экспедитора не противоречит нормам Правил (см. также Письмо Минфина России от 15 апреля 2015 г. N 03-07-09/21339).

Из изложенного следует, что контролирующие органы признали специфику оказания транспортно-экспедиционных услуг и необходимость урегулирования вопроса документооборота по НДС на законодательном уровне, в связи с чем позволили при оказании таких услуг оформлять сводные счета-фактуры.

В упомянутом Письме Минфина России N 03-07-15/161 указано, что к сводному счету-фактуре экспедитора должны прилагаться копии счетов-фактур исполнителя . В связи с этим при наличии сводного счета-фактуры экспедитора, а также копий счетов-фактур непосредственных перевозчиков у общества проблем с подтверждением вычетов возникнуть не должно.

При этом сведения о счете-фактуре исполнителя (перевозчика), расходы по которому были предъявлены обществу к возмещению в рамках сводного счета-фактуры, должны быть указаны экспедитором в журнале выставленных счетов-фактур (графы 10 - 12) и включены в его налоговую декларацию (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Однако будет ли контрольная программа налоговой инспекции учитывать специфику выставления сводных счетов-фактур и обеспечивать автоматическое сопоставление книги покупок общества со сведениями, указанными в журнале выставленных счетов-фактур экспедитора, с тем чтобы выйти на книгу продаж исполнителя услуг (перевозчика), на данный момент неизвестно.

В любом случае несовпадение сведений в налоговых декларациях общества и экспедитора не является основанием для отказа в вычете НДС, а может послужить поводом для истребования у общества подтверждающих документов по данным операциям (п. п. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ).

В связи с изложенным налоговые риски вычета НДС по сводным счетам-фактурам экспедиторов, в которых в качестве продавца указаны экспедитор и его данные, оцениваются как несущественные.

Избежать необходимости представления документов в налоговую инспекцию в случае выявления противоречий в налоговых декларациях общества и экспедитора позволит только отказ от использования в отношениях с экспедиторами сводных счетов-фактур и переход на счета-фактуры, где в качестве продавцов указываются исполнители услуг.

Выводы. Учитывая, что цена услуг по договору сформирована как единая величина, включающая в себя вознаграждение экспедитора и стоимость всех приобретенных экспедитором услуг, экспедитор не обязан в рассматриваемой ситуации перевыставлять счета-фактуры аналогично правилам, действующим для посреднических договоров.

По мнению автора, в случае принятия к учету первичных документов без выделения стоимости услуг по перевозке и без перевыставления счетов-фактур с реквизитами непосредственного перевозчика у общества отсутствуют налоговые риски.

В случае выставления экспедитором в адрес общества на возмещаемые расходы сводных счетов-фактур с указанием в строке "Продавец" своих данных налоговые риски вычета НДС по сводным счетам-фактурам экспедиторов оцениваются как несущественные.

По вопросу: общий режим налогообложения, за оказанные услуги ему выставляют счета-фактуры без НДС. счета-фактуры на эти услуги другим ЮЛ и ИП с разными системами налогообложения. Нужно ли выделять НДС в перевыставленных счетах-фактурах?

Сообщаем:

Если посредник по одному счету-фактуре приобретает услуги, как для себя, так и для других сторон, то в перевыставляемых счетах-фактурах он вправе отразить данные об услугах, их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из сторон.

Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.

Для поиска информации по вопросу в строке « быстрый поиск» использовали слова:

«НДС при перевыставлении счет-фактуры на услуги»

В разделе «финансовые и кадровые консультации» можно так же ознакомиться с дополнительной информацией по Вашему вопросу.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/

============================

{Вопрос: ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?

Ответ: Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.

Обоснование: На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав , а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ , оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).

Вышеприведенные нормы гл. 21 НК РФ не содержат отдельных правил выставления (составления) счетов-фактур посредниками (агентами, комиссионерами).

Вместе с тем исходя из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137, посредник (агент, комиссионер), приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для принципала (комитента), должен выставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-14/48815).

То обстоятельство, что принципал не является плательщиком НДС, по нашему мнению, не освобождает агента от обязанности по выставлению счетов-фактур принципалу, поскольку это не следует из вышеприведенных нормативных положений.

Таким образом, в рассматриваемом случае агент обязан выставлять счета-фактуры принципалу на приобретенные для него услуги третьих лиц.

В то же время полагаем, что в данном случае счета-фактуры могут не выставляться при наличии письменного соглашения (условия в договоре) об этом, заключенного между агентом и принципалом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Консультационно-аналитический центр

и налогообложению

===========================

{Вопрос: ... По трехстороннему договору сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций, стороны 2 и 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов в равных долях. Как стороне 1 оформить перевыставляемые сторонам 2 и 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от сторонних организаций за услуги в связи с проведением семинара, и с НДС? (Консультация эксперта, ФНС России, 2015) {КонсультантПлюс}}

Вопрос: Организации заключили трехсторонний договор: сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций в связи с арендой помещений для семинара, предоставлением специалистов и тому подобное; сторона 2 и сторона 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов на организацию семинара в равных долях. Сторона 1 перевыставляет стороне 2 и стороне 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных ею от сторонних организаций за оказанные ими услуги в связи с проведением семинара, и с НДС. Как стороне 1 оформить перевыставляемые счета-фактуры?

Ответ: Сторона 1, организующая проведение семинара и частично перевыставляющая расходы на его проведение сторонам 2 и 3, в соответствии с каждым счетом-фактурой, полученным от поставщиков, должна перевыставить соответствующий счет-фактуру в адрес сторон 2 и 3 (с учетом требований Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 (далее - Правила)) и отразить в них данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них, с приложением копий счетов-фактур продавцов. Составление сводного счета-фактуры предусмотрено в случае, когда счета-фактуры выставлены продавцами на одну дату.

Обоснование: Поскольку сторона 1 в рассматриваемом случае является организатором семинара и 80% от суммы всех расходов на его проведение ей обязаны вернуть стороны 2 и 3, она одновременно является и созаказчиком, и посредником между поставщиками товаров (работ, услуг) и сторонами 2 и 3 (созаказчиками), так как она оказывает им содействие в проведении семинара и, соответственно, несет расходы в том числе в их интересах.

При приобретении комиссионерами (агентами) товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков Правилами предусмотрено составление сводного счета-фактуры в адрес комитента (принципала) только в случае, когда счета-фактуры выставлены поставщиками на одну дату (абз. 6 пп. "а" п. 1 Правил).

Принимая во внимание обстоятельство, при котором посредник (сторона 1) по одному счету-фактуре приобретает товары (работы, услуги) как для себя, так и для сторон 2 и 3, в перевыставляемых счетах-фактурах сторона 1 вправе отразить данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них . При этом к каждому перевыставленному счету-фактуре сторона 1 должна приложить копию счета-фактуры продавца. Оснований для отказа в соответствующих вычетах (по 40%) сторонам 2 и 3 (заказчикам услуг) в этом случае не имеется (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГД-4-3/7473@), от 01.01.2001 N 03-07-11/31045). При этом в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур, перевыставляемых сторонам 2 и 3, сторона 1 должна указать сведения о фактическом продавце (пп. "в" - "д" п. 1 Правил), поскольку отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ и не позволит сторонам 2 и 3 получить вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, сторона 1 вправе получить по каждому из полученных счетов-фактур вычет в размере 20% НДС, стороны 2 и 3 по каждому из перевыставленных счетов-фактур - по 40% НДС соответственно.

Советник государственной

================================

{Типовая ситуация: при покупке товаров?

Издательство "Главная книга" , 14.04.2016

КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,

ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ?

Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который покупает товары для комитента (принципала), то независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН или УСН) вы должны:

1) направлять комитенту (принципалу) заверенные вами копии счетов-фактур, которые выставил вам продавец товаров (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

2) выставлять комитенту (принципалу) счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-07-09/53);

3) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В выставляемых комитенту (принципалу) счетах-фактурах вы указываете:

В строке 1 - дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/66733);

В строке 5 - реквизиты платежек на перечисление денег от комитента (принципала) вам и от вас продавцу (если вы еще не рассчитались с продавцом - только платежки комитента (принципала)) (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

В строках 6, 6а, 6б - реквизиты комитента (принципала) (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

В остальных строках - данные, приведенные в счете-фактуре продавца.

В графах счета-фактуры вы указываете:

Если все указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для одного комитента (принципала) - данные, приведенные в счете-фактуре продавца;

Если указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для нескольких комитентов (принципалов) - наименования, количество, цену и стоимость только тех товаров, которые приобретены для конкретного комитента (принципала), а также относящийся к ним НДС (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-15/11221).

Данные из счетов-фактур продавцов, датированных одним числом, можно указать в одном сводном счете-фактуре.

Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от продавца, вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:

	Что надо указать при регистрации счета-фактуры, полученного от продавца (п. 11 Правил ведения журнала учета)
на приобретенные товары (работы, услуги)	на перечисленный ему аванс
	Порядковый номер записи
	Дату получения счета-фактуры



	Не заполняется
	Не заполняется


	Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента)
	Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента)




	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется

Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:

	Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного комитенту (принципалу) (п. 7 Правил ведения журнала учета)
на приобретенные для него товар (работы, услуги)	на перечисленный им аванс
	Порядковый номер записи


	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры
	Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры, т. е. наименование комитента (принципала)

	Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры
	ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры
	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от продавца, на основании которого вы выставляете счет-фактуру комитенту (принципалу). Эти данные указаны в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры продавца
	Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры
	Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется

Счета-фактуры, полученные от продавца товаров (работ, услуг), - в книге покупок (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок);

Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), - в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы как посредник получали или выставляли (перевыставляли) счета-фактуры, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):

1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН) или получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;

Образец заполнения счета-фактуры агентом, приобретающим товары для принципала от своего имени (агент - ООО "Дельта", принципал - ООО "Омега", продавец - ООО "Эпсилон")

Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при покупке товаров

Связанные вопросы

Как посреднику учесть покупку товаров для комитента (принципала)? >>>

Как комитенту (принципалу) учесть покупку товаров через посредника? >>>

Подробнее о документальном оформлении посреднических сделок, исчислении посредниками НДС и составлении счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>

=========================

{Типовая ситуация: Как посреднику (агенту, комиссионеру) выставлять, перевыставлять и регистрировать в журнале счета-фактуры при продаже товаров? (Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}

Издательство "Главная книга" , 14.04.2016

КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,

ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ?

Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который продает товары комитента (принципала) - плательщика НДС, вы должны:

1) выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и при отгрузке товаров, и при получении предоплаты (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-11-11/123);

2) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Это надо делать, даже если вы применяете УСН.

Особенности составления счетов-фактур. В строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, вы указываете реквизиты вашей компании (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/59665, от 01.01.2001 N 03-07-09/92, ФНС от 01.01.2001 N ЕД-4-3/14103@). Остальные строки и графы заполняете в общем порядке.

Копии этих счетов-фактур нужно направить комитенту (принципалу). Получив копию, комитент (принципал) выставит вам свой счет-фактуру с теми же показателями.

Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные покупателям, вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:

Номер графы ч. 1 журнала учета	Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю (п. 7 Правил ведения журнала учета)
на товары (работы, услуги)	на полученный от него аванс
	Порядковый номер записи
	Дату выставления счета-фактуры

	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры
	Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры
	ИНН и КПП покупателя из строки 6б счета-фактуры
	Наименование комитента (принципала)
	ИНН и КПП комитента (принципала)
	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от комитента (принципала) на проданные вами товары или полученный вами от покупателя аванс. Эти данные вы укажете в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры комитента (принципала)
	Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры
	Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется

Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:

Номер графы ч. 2 журнала учета	Что надо указать при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) (п. 11 Правил ведения журнала учета)
на проданные вами товары (работы, услуги)	на аванс, полученный вами от покупателя
	Порядковый номер записи
	Дату получения счета-фактуры

	Номер и дату из строки 1 счета-фактуры
	Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры
	ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры
	Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента)
	Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента)

	Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры
	Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется
	Не заполняется

Даже если ваша компания применяет ОСН, вы не регистрируете:

Счета-фактуры, выставленные покупателям, - в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж);

Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), - в книге покупок (пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок).

Представление данных о выставленных и полученных счетах-фактурах в ИФНС. Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):

1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН);

2) ваша организация не признается налоговым агентом по НДС по любому основанию.

Журнал учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, надо представить в ИФНС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Если вы не обязаны представлять в учета счетов-фактур, вы должны отразить сведения из него в разд. 10 и 11 декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

Образец заполнения счета-фактуры при продаже товаров посредником, действующим от своего имени (посредник (агент) - ООО "Альфа", продавец (принципал) - ООО "Бета", покупатель - ООО "Гамма")

Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при продаже товаров

Связанные вопросы

Как посреднику учесть продажу товаров комитента (принципала)? >>>

Как комитенту (принципалу) выставлять счета-фактуры при продаже товаров посредником? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о сделках с участием посредников читайте в Практическом пособии по НДС >>>

==============================

{Типовая ситуация: Кому и как надо вести журнал учета счетов-фактур? (Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}

Издательство "Главная книга" , 14.04.2016

КОМУ И КАК НАДО ВЕСТИ ЖУРНАЛ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР?

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те организации, которые действуют от своего имени как посредники в интересах других лиц и перевыставляют им счета-фактуры. К таким посредникам относятся (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

1) комиссионер (агент), который продает товары (работы, услуги) комитента (принципала) - плательщика НДС;

2) комиссионер (агент), который покупает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для комитента (принципала);

3) экспедитор, который перевыставляет клиенту счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц работы (услуги) (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-09/21339);

4) застройщик , который перевыставляет инвесторам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/14435).

Если вы являетесь таким посредником, то вам надо вести журнал - независимо от того, являетесь вы плательщиком НДС или нет (перешли на УСН, платите только ЕНВД, применяете освобождение по ст. 145 НК РФ) (п. 1 Правил ведения журнала).

Журнал ведется только в тех кварталах, когда вы выставляли или получали счета-фактуры, действуя в интересах третьих лиц. И регистрировать в нем надо только такие счета-фактуры, т. е. те, по которым вы сами НДС не начисляете и не принимаете к вычету (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры на свое вознаграждение в журнале не регистрируйте (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/1698).

Счета-фактуры, выставленные вами при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в качестве посредника, регистрируйте в ч. 1 журнала на дату их составления (п. 3 Правил ведения журнала).

Счета-фактуры, полученные вами в качестве посредника при приобретении или продаже товаров (работ, услуг), записывайте в ч. 2 журнала по дате их получения (п. 3 Правил ведения журнала).

Если ваша компания - плательщик НДС или налоговый агент по НДС, включите сведения из журнала в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Отдельно сдавать журнал в налоговую инспекцию не надо (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 1 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).

Если ваша компания не является ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС, то вы должны сдавать журнал учета счетов-фактур в позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Журнал надо сдавать в электронном виде по установленному формату через оператора электронного документооборота (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).

Связанные вопросы

Кому и как надо вести:

- книгу продаж? >>>

- книгу покупок? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о ведении журнала учета счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>

Статья: Посреднические операции: НДС и налог на прибыль (Мандрощенко О., Мандрощенко В.) ("Налоговый вестник", 2015, N 12) {КонсультантПлюс}

Налоговая база по НДС

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения , комиссии или агентских договоров , определены нормами ст. 156 НК РФ. В частности, установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений.

Вознаграждение может устанавливаться в виде процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг); фиксированной суммы. Кроме вознаграждения комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут получить доход в виде дополнительной выгоды.

Денежные средства, которые поступают от клиентов на выполнение поручения, а также денежные средства покупателей за реализованные товары (работы, услуги) в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, т. к. не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредниками.

В общем случае посредник уплачивает НДС только с суммы вознаграждения независимо от того, участвует он в расчетах, производимых комитентом (доверителем, принципалом), или нет. Если впоследствии сумма вознаграждения будет скорректирована, налоговая база и налоговые обязательства посредника также подлежат корректировке. Прежде всего это касается сумм полученной дополнительной выгоды. По общему правилу подобные суммы делятся между посредником и другой стороной договора. Но иногда по условиям договора вся дополнительная выгода остается в распоряжении посредника. Поэтому доход, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, комиссионер включает в налоговую базу по НДС и облагает по ставке 18%.

Например, по договору комиссии на реализацию комитент устанавливает цену реализации товара - 100 руб., а посредник продает товар за 200 руб. Следовательно, дополнительная выгода составляет 100 руб.

Формирование налоговой базы у комитента: т. к. комитент является собственником товара до момента его реализации конечному покупателю, то налоговая база у него формируется по общим правилам (ст. 154 НК РФ), т. е. в налоговую базу включается 200 руб. и с этой суммы уплачивается налог. Моментом определения налоговой базы у комитента является дата передачи товара покупателю по первичному документу (накладной).

Формирование налоговой базы у комиссионера: налоговой базой является сумма вознаграждения, которая составляет 100 руб., и с нее НДС комиссионер предъявит комитенту.

чета-фактуры посредника

Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Наиболее сложная проблема связана с выпиской счетов-фактур в случае, когда посредник участвует в расчетах. Вопрос обусловлен тем, что покупатель оплачивает товар на основании расчетных документов , представленных посредником, а сам посредник полученные суммы денежных средств в налоговую базу не включает. Специальных правил заполнения счетов-фактур по посредническим операциям нет, поэтому налогоплательщики руководствуются Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Предположим, по договору комиссии комитент, находящийся на общей системе налогообложения, отгружает товар посреднику, который от своего имени реализует товар покупателю. Комитент на отгрузку товара посреднику не составляет счет-фактуру, т. к. комиссионер выступает в роли продавца.

Следовательно, комиссионер составляет накладную и счет-фактуру покупателю, в котором отражаются:

Номер (собственная нумерация посредника);

Дата (в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ - не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки);

Продавец - комиссионер;

Покупатель - реальный покупатель;

Далее 1 экземпляр счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в книге покупок и принимает к вычету, если все условия для вычета выполняются; 2-й экземпляр комиссионер регистрирует в журнале регистрации выставленных счетов-фактур независимо от того, на какой системе налогообложения он работает.

Комиссионер сообщает комитенту данные по отгрузке, на основании которых комитент составляет счет-фактуру в 2-х экземплярах, в котором указывает:

Номер (собственная нумерация комитента);

Дата, которая переносится из выставленного счета-фактуры посредником в адрес покупателя;

Продавец - комитент;

Покупатель - реальный покупатель по счету-фактуре, выставленному посредником в адрес покупателя;

Грузоотправитель - комиссионер или комитент (в зависимости от условий договора).

Таким образом, формируются следующие документы: у комитента - книга продаж; у покупателя - книга покупок; у посредника - журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в 2-х частях.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1279 разрешено комитентам и посредникам составлять сводные счета-фактуры при сделках с несколькими продавцами и покупателями. Однако составлять сводный счет-фактуру комиссионер (комитент) сможет только в ситуациях, когда даты составления счетов-фактур совпадают. В противном случае по каждому факту приобретения (продажи) составляется отдельный счет-фактура.

Например, по договору комиссии комитент получил отчет от посредника, в котором 15 марта отгружен товар по трем накладным в адрес трех покупателей.

Следовательно, посредник в журнале учета выставленных счетов-фактур (как продавец) должен отразить суммы по каждому покупателю. В декларации в разд. 10 указываются номера счетов-фактур, ИНН и КПП по каждому покупателю. Таким образом, в разд. 10 декларации будет несколько листов с одним номером счета, с одной датой, но с разбивкой по нескольким покупателям. Порядковый номер сводного счета-фактуры прописывается каждым налогоплательщиком в хронологической последовательности.

В случае приобретения товаров комиссионером у двух и более продавцов он вправе выставить комитенту сводный счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры в строке 2 "Продавец" указываются полные или сокращенные наименования продавцов - юридических лиц либо Ф. И.О. индивидуальных предпринимателей через точку с запятой, т. е. в счете-фактуре будут перечислены не один, а два либо несколько продавцов. Аналогично заполняются строки 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца", 3 "Грузоотправитель и его адрес", 5 "К платежно-расчетному документу N _____ от ________" - перечисляемая информация также будет указываться через точку с запятой. При заполнении графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" табличной части счета-фактуры должны быть прописаны наименования поставленных товаров в отдельных позициях по каждому продавцу. В графах 2 - 11 также в отдельных позициях отражаются соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру по каждому продавцу…………………

========================================

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору — довольно распространенное действие, совершаемое агентом, осуществляющим те или иные закупки в целях выполнения какого-либо поручения его поручителя, по договору называемого принципалом. В целях предотвращения возникновения у принципала проблем с уплатой НДС и получения соответствующих вычетов необходим четко и правильно составленный и выставленный документ. О том, как он составляется, выставляется и учитывается, расскажет наша статья.

Счет-фактура — как перевыставить, есть ли образец заполнения?

Счет-фактура в силу ст. 169 Налогового кодекса является не только свидетельством приемки какого-либо товара, но и основанием для применения налогового вычета по уплате НДС. Однако при наличии агентского договора образуется более сложная цепочка, где промежуточным звеном между продавцом и покупателем может выступать агент, который действует в интересах принципала-покупателя (в силу ст. 1005 ГК).

Указанная ситуация, когда агент приобретает права в отношении приобретенного имущества, возможна лишь в том случае, когда агент действует в интересах принципала-покупателя и за его средства, но от своего имени. Данный вывод основывается на ст. 1011 ГК, предусматривающей применение к указанной группе отношений по агентскому договору правил, регулирующих договор комиссии. Следовательно, первоначальные счета-фактуры продавцов должны выставляться именно в адрес агента. Для того чтобы принципал смог воспользоваться налоговым вычетом, агенту необходимо перевыставить ему счета-фактуры, т. е. фактически просто выставить ему данный документ при передаче прав на товар.

Счет-фактура имеет утвержденную форму, правила заполнения и выставления, определенные в постановлении Правительства РФ «О формах и правилах заполнения…» от 26.12.2011 № 1137. Образец заполнения документа вы можете скачать на нашем сайте.

Не знаете свои права?

Порядок учета у принципала

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом по уплате НДС, важно не только иметь представленные посредником счета-фактуры по агентскому договору, но и правильно их учитывать. Указанным выше постановлением регламентируется в том числе порядок осуществления учета принятых счетов-фактур, согласно которому их получение от агента надлежит отражать сразу в нескольких документах, а именно:

в журнале учета;
книге продаж;
книге покупок.

С середины 2016 года действует новый перечень кодов операций, которые необходимо отражать в указанных книгах и журналах, в том числе и по агентскому договору. Указанный список содержится в приложении к приказу налоговой службы от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Согласно п. 1 приложения, полученные от агента вместе с товаром счета-фактуры должны быть отражены под кодом 01 (в ранее действовавшем перечне фигурировал самостоятельный код 04).

Таким образом, при так называемом перевыставлении агентом фактически выставляется принципалу новый счет-фактура, который составляется и заполняется по общим правилам, установленным законодательством. При этом в журнале учета и книге покупок, согласно новому действующему перечню, отражается код 01.

) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
первый экземпляр документа направляет поставщику;
второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

датой выставления документа может выступать:
- момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
- дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
- дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если . В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – .

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, .

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

«Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
« по операции реализации»;
«Списание реализованной продукции»;
«Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
«Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности , он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он , поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
код 06 – по операциям, в которых принимает участие ;
код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Как перевыставить счет-фактуру по АД

Поскольку агент выступает посредником между фактическими поставщиками и приобретателями, на них возложена обязанность по перевыставлению СФ. Посредник, реализующий товары заказчика от своего имени, указывает в счетах себя в качестве продавца. В случае, если посредник приобретает продукции (товары, услуги) по поручению заказчика, в перевыставленных СФ он обязан указывать сведения о поставщике.

Следовательно, посреднику предстоит оформлять счета по отношению к обоим участникам сделок, а также выставлять дополнительный счет для выплаты вознаграждения за свои услуги. Все СФ должны быть отражены в ч. 1 и ч. 2 журнала учета счетов.

СФ по АД в книге покупок

Если заказчик приобретает продукцию через посредника, ему необходимо выполнить следующие действия по отражению операций:

получить СФ от посредника с реквизитами фактического поставщика;
получить копию СФ, который агент фактически выставил продавцу (данный документ представляется в виде копии и не отражается в книге покупок);
дополнительный СФ с суммой посреднического вознаграждения, регистрируется в книге покупок по общим правилам.

Дальнейшие действия будут зависеть от статуса агента – является он плательщиком НДС, либо освобожден от такой обязанности. Книга покупок, с отраженными счетами по агентскому договору, представляются в ИФНС по общим правилам.

Как в 1С сформировать сводный счет-фактуру для посредников, расскажет видео ниже:

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

Налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее - Правила) (письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами , счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

В строке 2 -- полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации -- исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (подп. «в» п. 1 Правил);

В строке 2а -- место нахождения продавца (исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя (подп. «г» п. 1 Правил);

В строке 2б -- ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) (подп. «д» п. 1 Правил);

В строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки (подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);

В строке 5 -- реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (подп. «з» п. 1 Правил");

В строках 6 , 6а , 6б агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала (подпункты «и» , « к» , « л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах , в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ , УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы (постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

Сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

Количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

Расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Е. Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Просмотров