Уголовное дело по неуплате налогов организации. Сначала - предупреждение. Крупные и особо крупные нарушения
"Уголовная ответственность за налоговые нарушения ". Современный предприниматель, 2010, N 2
Некоторые положения Налогового и Уголовного кодексов, касающиеся ответственности за уклонение от уплаты налогов, претерпели изменения. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ (далее - Закон) вступил в силу с 1 января 2010 г. Конечно, не обошлось без исключений.
Показывать мгновенные черные деньги в наследии
Это не применяется до истечения так называемого срока исковой давности. Этот период начинается в конце календарного года смерти умершего и обычно составляет четыре года, пять лет в случае краткосрочного сокращения налогов и десять лет в случае преднамеренного уклонения от уплаты налогов.
Даже администратор недвижимости или исполнитель завещания подлежат черным деньгам, обязательствам по уведомлению. «Это также будет наказываться за то, что он сделает неполные или неправильные заявления в одном, что может привести к сокращению числа», - сказал г-н Флегль.
Статья 1 Закона, корректирующая Налоговый кодекс, вступает в силу со дня официального опубликования документа. В "Российской газете" Закон появился 31 декабря 2009 г., публикация в "Собрании законодательства РФ" состоялась чуть позже - 4 января 2010 г.
Единственное положение Закона, которое вступит в силу только с 1 января 2011 г., касается подследственности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса. Сейчас предварительное расследование по нарушениям в рамках названных статей находится в компетенции следователей ОВД. По уголовным делам, открытым после 1 января 2011 г., предварительное следствие будут вести следователи Следственного комитета при прокуратуре РФ.
Постоплаты могут быть поставлены под угрозу
Однако неприятно, возможно, придется отказаться от наследства, которое уже считалось, или принять сокращение наследования из-за дорогостоящего налогового платежа: как наследие, нужно полностью противостоять соблазну скрыть деньги.
В случае самостоятельной отчетности консультируйтесь с налоговыми консультантами
«Риски того факта, что активы отбрасываются налоговыми органами, продолжают расти», предупреждает Гримм.«Особенно нереалистично иметь успешное сокрытие активов, если есть несколько наследников», - говорит Гримм. «Очень маловероятно, что член общины-наследницы предпримет намеренную попытку совершить налоговое правонарушение и вытерпеть это». Если только один из наследников теряет нервы, все наследники будут иметь последствия. Тем более, что общее преступление связано с значительным потенциалом шантажа и засухи.
Сначала - предупреждение
Обнаружив задолженность по налогам и сборам, инспекция направит коммерсанту требование об уплате. В нем указывается величина долга, размер пеней, начисленных на дату направления требования, сроки уплаты, основания взимания налога, то есть приводятся ссылки на статьи Налогового кодекса, а также меры по взысканию, которые будут приняты контролерами, если требование не будет исполнено (принудительное взыскание, взыскание за счет имущества).
Тот, кто хочет избавить своего супруга, детей или внуков от тяжелого наследия, лучше всего в чистом столе с финансовым офисом. «Если завещатель хочет снова восстановить свою полную свободу дизайна, у него есть только путь, чтобы пройти самоуничижение», - говорит налоговый адвокат Милатц.
Однако такое самораскрытие должно проводиться только с помощью опытного юриста или налогового консультанта с большим опытом налоговых преступлений. Для того, что происходит, когда самоотчет не соответствует юридическим требованиям, случай Ули Хоэнеса только что показал впечатляюще. И, наконец, никто не хочет оказаться в качестве джейлбрейка.
Когда размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, в требовании будет предупреждение о том, что инспекторы обязаны направить материалы в ОВД, если коммерсант вовремя не погасит задолженность. Такая норма появилась в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса.
Признаками преступления являются обстоятельства, изложенные в ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса (Письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2007 г. N 09-10/065649@), а именно когда сумма недоимки превышает определенные величины. О них мы поговорим ниже.
Закон № 137, который типизировал поведение, рассматриваемое как преступления против налогового режима, был принят в Уголовном кодексе Бразилии, который уже является сексуальным, года. Давайте рассмотрим причину нашего негодования. Известный автор Рожерио Греко, прокурор штата Минас-Жерайс, в своей книге утверждает, что виновный принцип не включен в список так называемых конституционных принципов, но его можно извлечь из конституционного текста, принцип достоинства человеческой личности.
Принцип вины имеет три значения: вина как элемент аналитической концепции преступления; вины как элемент меры наказания; вины в качестве контр-концепции и объективной уголовной ответственности. Мы особенно заинтересованы в последнем. Уголовное право запрещает так называемую ответственность без вины. Конкретный агент может быть привлечен к уголовной ответственности только в том случае, если он действовал мошеннически или виновато. Если его нет, то в конкретном случае субъективный элемент, воля или вина, преступный тип не будет совершенным, поэтому преступления не будет.
Требование об уплате налога (сбора) должно быть исполнено в течение 10 дней с даты его получения, если в документе не установлен иной, более продолжительный срок. Когда этот срок истечет, начнется отсчет двухмесячного периода. Если в течение этих двух месяцев бизнесмен полностью не погасит недоимку, контролеры направят сведения о коммерсанте в ОВД.
Профессор Нило Батиста в своей книге «Критическое введение в бразильское уголовное право» учит, что «в уголовном праве нет объективной ответственности, обусловленной причинно-следственной связью между поведением и результатом травмы или опасности для юридического блага».
Короче говоря, агент никогда не может быть привлечен к ответственности за непредсказуемый результат только тогда, когда он действовал с умышленным или виновным намерением. Проблемы начинают возникать, когда анализируются так называемые корпоративные преступления. Корпоративные преступления - это преступления, совершенные в пользу или в среде коммерческих компаний, финансовых учреждений, компаний или других организаций. Зачастую они являются преступлениями, совершенными во множестве агентов. Именно в этот момент возникают трудности.
Речь идет только о недоимке, позволяющей предположить факт совершения преступления (п. 3 ст. 32 НК РФ). В этой связи рекомендуется при погашении задолженности копии документов (платежки, уточненные декларации) отнести в налоговую. Это обезопасит вас от возможных действий контролеров по возбуждению уголовного дела.
Не позднее дня, следующего за днем направления материалов в ОВД, руководитель инспекции выносит решение о приостановлении исполнения решения о привлечении коммерсанта к ответственности и взыскания с него налога, пеней, штрафа. Именно на основании этого решения ранее бизнесмену направлялось требование.
В конце концов, как определить, в конкретном случае, кто в рамках компании работал обманным путем с целью уклонения от налогов, одновременно причинив ущерб Казначейству и прибыли для компании? Как точно определить, кто был агентом с реальными полномочиями приведения в действие, с возможностью принятия стратегических решений в налоговых вопросах?
Как вы можете видеть, вопрос сложный. Если вы думаете о компаниях с тысячами сотрудников, вопрос становится еще более сложным. Решение, которое находит ряд представителей государственного министерства, наиболее удобно: искать осуждение членов, директоров или менеджеров в соответствии с условиями социального контракта.
Но за налогоплательщика возьмется ОВД. Если последует отказ в возбуждении уголовного дела или дело будет прекращено, следователь передаст в инспекцию соответствующее постановление, а налоговые инспекторы смогут возобновить разбирательство о привлечении бизнесмена к налоговой ответственности.
Обратите на это внимание. Наступление уголовной ответственности исключает привлечение коммерсанта к налоговой, и наоборот.
Проблемы, вытекающие из этого решения, несколько. Прежде всего, информация, содержащаяся в уставе, не является абсолютной презумпцией против членов и директоров. Они могут, и это нельзя отрицать, быть указанием на участие в мошенническом поведении, отправной точкой для расследований, которые будут проводиться судебной полицией. Более того, осуждение гражданина просто потому, что оно содержит управленческие полномочия, просто абсурдно.
Реальное оскорбление конституционного принципа вины. Поэтому, прежде всего, следует иметь в виду, что: быть деловым партнером не является преступлением; быть директором компании, не является преступлением; и быть менеджером компании тоже не является преступлением. Поведение агента минимально индивидуализировано, чтобы жалоба могла быть предложена. Тем не менее, минимальное описание мошеннического поведения должно присутствовать в жалобе, чтобы обеспечить выполнение конституционного принципа широкой защиты.
Неправомерные действия инспекторов бизнесмен вправе обжаловать. Конечно, наиболее эффективный способ - обращение в суд. Но обязательный досудебный порядок урегулирования спора не позволит этого сделать сразу. Сначала следует обратиться в вышестоящую инспекцию. И только потом коммерсант сможет подать заявление в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В случае направления документов в ОВД сначала стоит погасить недоимки, поскольку в этом случае ИП не будет привлечен к уголовной ответственности. И лишь потом оспаривать решение инспекторов. По результатам обжалования решений налоговой, при положительном решении суда, коммерсант сможет вернуть деньги или зачесть их в счет будущих налоговых платежей.
Чтобы обосновать убеждение, простых подсказок недостаточно. Необходимо, чтобы была уверенность в том, что на протяжении всего процессуального инструкций были сделаны убедительные доказательства относительно преднамеренного действия агента за его уголовную ответственность.
Чтобы проиллюстрировать это, давайте возьмем пример, который встречается в судебной практике. Отдельный гражданин, который является управляющим партнером по социальному контракту, обвиняется в полицейском расследовании в силу поведения, известного как «подгонка» счетов-фактур.
Крупные и особо крупные нарушения
Уголовный кодекс предусматривает ответственность за следующие виды налоговых нарушений: уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов), сокрытие денежных средств или имущества, необходимых для взыскания недоимки. Санкции зависят от размера неуплаченной суммы налогов.
Записи отправляются в государственное министерство. Часто случается так, что представители министерств денонсируют всех граждан, которые являются частью общественного договора, как связанные с наказанием преступления по уклонению от уплаты налогов. И все чаще они добиваются осуждения управляющего партнера или директоров, ответственных за налоговую зону.
Более того, если в первом случае есть отпущение грехов, они настойчиво прибегают к решениям. Это позиционирование странно. Одной из самых ярких характеристик современного капитализма, так называемого постмодернизма, является разделение между владельцами средств производства и исполнителями бизнес-политики. То есть: управляющий партнер или директор часто сокращают свое участие. Они являются просто поставщиками капитала. Решения, в том числе направленные на мошенничество в Казначействе, принимаются руководителями или наемными сотрудниками, которые на практике выполняют функции управления компанией.
Уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере зарплаты за период от одного до двух лет. Вместо денежного наказания возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до одного года.
За преступление в особо крупном размере грозит штраф от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Повторим, это не правило. Есть бесчисленные прокуроры и прокуроры, которые даже приходят, чтобы потребовать подачи полицейского расследования или оправдания обвинения, когда нет никаких указаний или доказательств, достаточных для привлечения подотчетности. Однако есть также много исключений.
Правда в том, что ненавистная объективная ответственность должна быть отвергнута и в корпоративных преступлениях. Должностные лица, должностные лица, директора, руководители и сотрудники могут и должны быть наказаны за совершение преступлений против налогового ордера, но только тогда, когда будет доказано, что они действовали обманным путем для совершения этого преступления. Фактически, на практике сложно продемонстрировать поведение каждого из агентов в корпоративном правонарушении. Но та же практика показывает, что это возможно.
Закон внес корректировку в понятия "крупный" и "особо крупный" размер.
С 1 января 2010 г. крупным размером считается сумма налогов (или сборов) в размере более 600 тыс. руб. (ранее - 100 тыс. руб.), если вы не уплатили 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо сумму, превышающую 1800 тыс. руб. (ранее - 300 тыс. руб.). Размер неуплаченных налогов определяется за трехлетний период.
Полицейские расследования и процессуальные инструкции осуществляются в усердной манере, кульминацией которых являются убеждения уклонившихся от правосудия, при соблюдении идеала оправдания, необходимости наказания виновных и конституционных принципов.
К счастью, это позиция, которая была принята Высокими судами, сдерживая злоупотребления и соблюдая принцип конституционной вины. Обратите внимание, в частности, на следующее решение, недавно выпущенное Высоким судом, в котором также записано изменение понимания юриспруденции по этому вопросу, в том числе со ссылкой на многочисленные прецеденты.
Допустим, недоимка коммерсанта составила 1900 тыс. руб. Сумма превышает установленный лимит в 1800 тыс. руб., а значит нарушение совершено в крупном размере.
Наша справка. Привлечение к ответственности возможно в пределах установленных сроков давности. По налоговым правонарушениям срок давности составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Преступления против национальной финансовой системы. Предполагаемый вывод жалобы из-за отсутствия указаний на индивидуальное поведение обвиняемого. В случае корпоративных преступлений в случае корпоративных преступлений было установлено, что поведение каждого обвиняемого может быть охарактеризовано указанием на то, что обвиняемые были каким-либо образом ответственны за поведение коммерческой компании, в которой они якобы были совершены преступления. Необходимость индивидуализации соответствующего поведения обвиняемых.
Соблюдение принципов надлежащей правовой процедуры, достаточная защита, противоречие и достоинство человеческой личности. В этом случае жалоба неуместна, поскольку она недостаточно адекватно и адекватно детализирует поведение пациента. Гипотеза, в которой министерство обвиняло пациента в предполагаемой практике совершения преступления против налогового ордера, поскольку, как администратор, он якобы сделал бы импорт третьим лицам путем уклонения от уплаты налогов, однако, однако, не показывал никакой связи между условием администратора общества и якобы преступного действия.
В случае привлечения физлица к уголовной ответственности при неуплате налогов в крупном размере - два года (ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ), в особо крупном размере - шесть лет (ч. 2 ст. 198, ч. 3 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ).
Другая ситуация: недоимка ИП составляет 700 тыс. руб., значит одно из условий, для того чтобы считать задолженность крупной, выполнено - сумма превышает 600 тыс. руб. Далее следует рассмотреть общую сумму всех налогов и сборов бизнесмена за трехлетний период, подлежащий проверке. Учитывать следует не только уплаченные, но и не уплаченные суммы. Предположим, сумма равна 2800 тыс. руб. Таким образом, доля неуплаченных налогов составляет 25 процентов (700 тыс. руб. / 2800 тыс. руб. x 100%), а эта величина превышает установленную норму в 10 процентов, то есть нарушение совершено в крупном размере и привлечение к уголовной ответственности возможно.
Понимание этого Суда - в том смысле, что в корпоративных преступлениях, когда авторство не всегда четко доказано, дым хорошего права должен быть смягчен, не требуя подробного описания поведения каждого агента, - не означает, что обвиняемый может прекратить устанавливать какую-либо связь между обвиняемым и предъявленным ему уголовным договором. Сам факт того, что он является членом, директором или администратором компании, не разрешает возбуждать уголовное дело за преступления, совершенные в обществе, если нет доказательств, даже если элементы, которые будут углублены в ходе уголовного преследования, минимальны и влияние между вменениями и их функциями в компании, в результате которых объективная уголовная ответственность признается.
Рассчитывая величину недоимки, следует учитывать сумму налогов (по каждому виду), а также сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех календарных лет (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Причем, налог считается неуплаченным по окончании налогового периода. К примеру, для НДФЛ, "упрощенного" налога таковым является календарный год, для ЕНВД, НДС - квартал. Окончательный размер неуплаченных сборов определяется только по решению суда.
Особо крупный размер увеличился с 500 тыс. до 3 млн руб., при доле неуплаченных налогов свыше 20 процентов либо сумме в 10 млн руб. (ранее - 1 млн руб.). При этом также рассматривается период в пределах трех лет подряд.
Эти наказания относятся только к физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, и касаются налогов и сборов. Пенсионные взносы, введенные с 2010 г., не входят в налоговую систему. Налоговые инспекторы не являются контролерами в части их уплаты, поэтому в расчеты они не попадут.
Отметим, что для компаний предусмотрены свои лимиты для применения "уголовных" санкций, и они тоже изменены.
Уклонение от уплаты налогов организацией наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет. Также предусматривается арест от четырех до шести месяцев, лишение свободы до двух лет, лишение права занимать определенные должности до трех лет (ст. 199 УК РФ).
За те же преступления в особо крупном размере или совершенные группой лиц предусматривается более строгое наказание: штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. либо в размере дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Также предусмотрено наказание в виде лишения свободы до шести лет с лишением права занимать должности или без лишения этого права.
Изменения коснулись лимитов. Теперь под крупным размером признается сумма более 2 млн руб. (ранее - 500 тыс. руб.), если доля неуплаченных налогов составляет 10 процентов либо превышает 6 млн руб. (ранее 1,5 млн руб.). Под особо крупным размером понимается неуплата налогов в сумме более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20 процентов либо сумма превышает 30 млн руб. (ранее 7 млн руб.).
Уголовное преследование
Наша справка. Уголовное преследование - процессуальная деятельность, осуществляемая стороной обвинения, направленная на изобличение подозреваемого, обвиняемого в совершении преступления (ч. 55 ст. 5 УПК РФ).
В отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199 Уголовного кодекса, преследование прекращается по основаниям, указанным в ст. ст. 24 и 27 УПК.
Эти статьи указывают, в частности, на такие случаи, как отсутствие события преступления, состава преступления в совершенном проступке, истечение сроков давности, смерть подозреваемого или обвиняемого, отсутствие заявления потерпевшего, отсутствие заключения суда, непричастность подозреваемого, амнистии. При наличии одного из них уголовное преследование коммерсанта прекращается.
Вторая причина, по которой уголовное дело будет закрыто - возмещение в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе. Коммерсант должен оплатить недоимку, указанную в решении налоговой инспекции о привлечении к ответственности, а также соответствующие пени и штрафы. Причем, задолженность должна быть погашена до окончания предварительного следствия.
Кстати, согласно внесенным поправкам в Уголовный кодекс лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатит недоимку, а также соответствующие ей пени и штрафы, начисленные по нормам Налогового кодекса (п. 2 примечания к ст. 198 УК РФ).
Наш комментарий. Уголовный штраф только после проверки
Валерий Романов, эксперт журнала
В большинстве случаев недоимка выявляется в результате проверки бизнесмена. По результатам контроля инспекторы принимают решение о привлечении ИП к налоговой ответственности. В течение пяти дней оно должно быть передано ИП. Спустя 10 дней после того, как бизнесмен получит это решение, оно вступает в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). После чего отсчитывается новый 10-дневный период, в течение которого инспекторы могут выслать коммерсанту требование об уплате налога (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если недоимка значительная, в требовании укажут на возможную уголовную ответственность. Для исполнения требования, как правило, отводится 10 календарных дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Предположим, бизнесмен не выполнил требование в установленный срок, тогда контролеры подождут еще два месяца, по истечении которых у них будет 10-дневный период для направления материалов в ОВД.
Но недоимка не обязательно обнаруживается в ходе проверки. В этом случае инспекторы должны направить коммерсанту требование об уплате долга в течение трех месяцев с момента выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Конечно, в документе может быть указание на возможное открытие уголовного дела, но направить материалы в ОВД инспекторы могут только после вынесения решения о привлечении ИП к налоговой ответственности, а такое решение составляется по итогам проверки бизнесмена (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). Причем должна быть соблюдена вся вышеописанная процедура с двухмесячным выжиданием, когда ИП вправе погасить долг. Таким образом, привлечение к уголовной ответственности до окончания налоговой проверки исключено.
Е.Шестакова
руководитель группы налогообложения
УФПС г. Москвы -
Филиала ФГУП "Почта России"
Подписано в печать
Особенности совершения отдельных противоправных деяний в налоговой сфере, размеры и характер нанесенного посредством их ущерба обусловили необходимость отнесения их к группе наиболее опасных противоправных посягательств – преступлений. В отношении указанной категории деяний был введен специальный термин «налоговое преступление».
Налоговое преступление – это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.
В уголовном законодательстве России в настоящее время криминализовано три вида налоговых преступлений:
уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК);
нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК);
воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК).
Состав лиц, привлекаемых к уголовной ответственности. Уголовной ответственности за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.
Если несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в психическом развитии, не связанного с психическим расстройством, во время совершения общественно опасного деяния не мог в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной ответственности.
Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:
невменяемости, т. е. не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства;
временного психического расстройства;
слабоумия;
иного болезненного состояния психики.
Формы вины при совершении налогового преступления. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.
Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.
Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.
Преступлением, совершенным по неосторожности, признается деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности.
Преступление признается совершенным по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение данных последствий.
Преступление признается совершенным по небрежности, если лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.
Деяние признается совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть.
Деяние признается также совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных условий или нервно-психическим перегрузкам.
Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам:
в состоянии крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости;
в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями (бездействием);
лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконные приказ или распоряжение.
Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Виды налоговых преступлений. Действующее уголовное законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем УК налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики».
В тексте УК содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям:
ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;
ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;
ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;
ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».
