Как отразить оплату временному управляющему дополнительные расходы. Когда расходы не компенсируются заявителем. Когда стоимость услуг необоснованна

Действия арбитражных управляющих, особенно в части расходования денежных средств организации-должника, всегда должны быть под пристальным контролем кредиторов.

В практике ведения дел о несостоятельности банкротстве, не однократно возникали случаи злоупотребления арбитражными управляющими полномочиями и заключения управляющими на стадии процедуры наблюдения или конкурсного производства договоров, преследующих единственную цель - создания для организации должника необоснованных расходов.

В практике Группы компаний «Терра» имеется судебное решение, согласно которому расходы арбитражного управляющего признаны необоснованными.

Арбитражным управляющим в рамках процедуры наблюдения был заключен договор на оказание юридических и консультационных услуг, по данному договору расходы составили более 1 000 000 рублей за 6 месяцев.

Согласно представленным Актам сдачи-приемки оказанных услуг, исполнителем исполнено:

1. Правовой анализ законодательства и судебной практики по вопросам:
- сроков и порядка опубликования объявления о введении процедуры наблюдения, а также действия по подготовке заявления об опубликовании сведений.
- возможности привлечения лиц временным управляющим в процедуре наблюдения, а также порядком оплаты оказанных услуг.
- осуществления полномочий в рамках процедуры наблюдения, в судах, учреждениях и организациях.
- правовые последствия порядка и сроков обеспечения передачи бухгалтерской, иной документации должника временному управляющему.
- порядок направления и содержание запросов в государственные органы, кредитные организации и прочие организации временным управляющим.
- осуществления дальнейших действий временным управляющим при преднамеренном банкротстве должника.
- обязании арбитражным судом представить сведения временному управляющему в процедуре наблюдения.
- основания и порядок отложения рассмотрения дела о банкротстве.

2. Составление договора на оказание юридических и консультационных услуг временному управляющему в процедуре банкротства.

3. Подготовка доверенностей.

4. Подготовка и направление заявления о повторной выдаче копии определения АС о введении процедуры наблюдения.

5. Составление и направление запроса генеральному директору о предоставлении документов.

6. Составление и направление запросов в государственные органы, кредитные организации.

7. ознакомление с материалами дела.

8. правовой анализ материалов дела.

9. Правовой анализ норм законодательства и судебной практики по вопросу представления возражений временным управляющим на поступившие требования о включении в реест кредиторов.

10. Подготовка и направление возражений на требования о включении в реестр кредиторов.

11. Изучение законодательства и судебной практики по заключению договора займа и агентских договоров, а также норм по оспариванию сделок должника в процедуре банкротства.

12. Правовой анализ норм законодательства и судебной практики по вопросу отложения рассмотрения отчета временного управляющего в процедуре наблюдения и обязании временного управляющего не проводить первое собрание кредиторов должника.

13. Подготовка и направление заявления временного управляющего в правоохранительные органы о преднамеренном банкротстве.

14. Подготовка и направления в суд ходатайства об обязании представить сведения временному управляющему

15. Подготовка ходатайства в суд об отложении рассмотрения дела о банкротстве

И иные аналогичные услуги.

Из всего вышеперечисленного перечня услуг видно, что арбитражный управляющий как лицо прошедшее необходимую подготовку и сдавшее экзамен на получение статуса Арбитражного управляющего, просто не имеет необходимости получать консультацию по темам являющимся предметом изучения и основой профессиональной деятельности.

Все вышеперечисленные действия входят в обязанность Арбитражного управляющего и необоснованное привлечение третьих лиц, на составление не сложного и не большого объема документов не разумно и не логично, тем более в свете наличия у должника юридического отдела (из 7-ми юристов).

В силу пункта 1 статьи 20.3 Закона о банкротстве арбитражный управляющий имеет право привлекать для обеспечения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности за счет средств должника, если иное не установлено настоящим Законом, стандартами и правилами профессиональной деятельности или соглашением арбитражного управляющего с кредиторами.

В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 17 декабря 2009г., «О порядке погашения расходов по делу о банкротстве», в силу пункта 4 статьи 20.3 Закона о банкротстве при привлечении привлеченных лиц арбитражный управляющий обязан действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества, в том числе привлекать их лишь тогда, когда это является обоснованным, и предусматривать оплату их услуг по обоснованной цене. При рассмотрении вопроса об обоснованности привлечения привлеченного лица следует, исходя из пункта 5 статьи 20.7 Закона о банкротстве, учитывать в том числе, направлено ли такое привлечение на достижение целей процедур банкротства и выполнение возложенных на арбитражного управляющего обязанностей, предусмотренных Законом, насколько велик объем работы, подлежащей выполнению арбитражным управляющим (с учетом количества принадлежащего должнику имущества и места его нахождения), возможно ли выполнение арбитражным управляющим САМОСТОЯТЕЛЬНО тех функций, для которых привлекается привлеченное лицо, необходимы ли для выполнения таких функций специальные познания, имеющиеся у привлеченного лица, или достаточно познаний, имеющихся у управляющего, обладает ли привлеченное лицо необходимой квалификацией. Привлекая привлеченное лицо, арбитражный управляющий обязан в числе прочего учитывать возможность оплаты его услуг за счет имущества должника.

Представители организации и Арбитражный управляющий не только не доказали объем оказанных услуг, но и не пояснили суду необходимость несения расходов на юридические и консультационные услуги в рамках процедуры наблюдения, при наличии у арбитражного управляющего, специальной подготовки по все вопросам входившим в перечень консультаций.

Арбитражный суд согласился с доводами представителей должника и вынес решение об отказе в удовлетворении требований.

В 2014 году научно-консультационным советом Арбитражного суда Поволжского округа был опубликован ряд рекомендаций, касающихся практического применения закона «О несостоятельности (банкротстве)» и описываемых в нём процедур. Данные рекомендации охватывают ряд вопросов, которые неоднократно поднимались в

ходе рассмотрения дел в арбитражном суде и имеют неоднозначное толкование. Ознакомиться с публикацией будет полезно как предпринимателям и руководителям организаций, в отношении которых проводится процедура банкротства, так и кредиторам, намеренным вернуть свои средства через признание должника несостоятельным.

Превышение расходов конкурсного управляющего на оплату услуг третьих лиц

На определённом этапе рассмотрения дела о несостоятельности юридического лица к процессу присоединяется арбитражный управляющий. Если в процессе наблюдения управляющий лишь следит за работой предприятия, собирает информацию и контролирует действия руководства, то принимает весь груз управления предприятием. Чтобы надлежащим образом выполнять свои обязанности он может привлекать третьих лиц для профессиональных консультаций и предоставления услуг. Например, для определения рыночной или ликвидационной стоимости имущества привлекается квалифицированный оценщик. Согласно закону, услуги третьих лиц, к которым обратился управляющий, оплачиваются за счёт средств должника. В состав таких услуг входит и юридическое сопровождение предприятия . Однако установлен и лимит подобных расходов, который рассчитывается в зависимости от балансовой стоимости активов должника. На практике расходы иногда выходят за предписываемые пределы. В этом случае конкурсный управляющий в банкротстве обязан обратиться в суд с ходатайством, в котором должна быть изложена необходимость привлечения экспертов и обоснована стоимость их услуг. Ответом на данное обращение является определение арбитражного суда о привлечении означенных лиц и оплате их услуг, или же мотивированный отказ. Однако разночтения вызывает выбор момента, когда управляющий обращается с ходатайством, так как в ряде случаев обращение было передано уже после получения означенных услуг и их оплаты. Научно-консультационный совет, на основании анализа законодательства, правоприменительной практики и постановлений Пленума ВАС РФ однозначно вносит в этот вопрос определённость. Правомерным, в данной ситуации, является лишь заблаговременно поданное ходатайство о привлечении третьих лиц. Если конкурсный управляющий уже привлёк специалистов и их услуги были оплачены за счёт средств должника сверх установленного лимита, то арбитражный суд не удовлетворит поданного ходатайства. На этом основании кредиторы могу требовать признания означенных выше расходов необоснованными. Однако одного факта превышения лимита расходов на оплату третьих лиц без надлежащего судебного акта не достаточно для удовлетворения подобного требования. Судом будут подробно рассмотрены обстоятельства дела и вынесено соответствующее определение.

Проценты от жилых помещений

В соответствии с законом, конкурсный управляющий в банкротстве получает вознаграждение, в том числе, в виде процентов от суммы, возвращённой кредиторам в рамках конкурсного производства. Причём тарифная сетка выстроена так, что управляющему выгодно удовлетворить наибольшее количество переданных и внесённых в реестр требований кредиторов. Однако требования заёмщиков не всегда погашаются денежными средствами. В случаях, когда предприятие, находящееся в процессе банкротства, участвовало в строительстве объектов недвижимости, требования могут быть обращены на объёкты строительства, в том числе незаконченные, а также на жилые помещения. При этом возникает вопрос: как рассчитать процент, полагающийся конкурсному управляющему, если кредиторам в рамках конкурсного производства передаются объёкты недвижимости? Согласно разъяснениям Научно-консультационного совета, в данной ситуации конкурсный управляющий в банкротстве не получает вознаграждения в виде процентов. Однако он по прежнему в праве рассчитывать на фиксированную оплату оказанных услуг, подразумеваемую пунктом 3 статьи 20.6 закона «О несостоятельности (банкротстве)»

Окончание конкурсного производства и привлечение к субсидиарной ответственности

Одной из важных тем, которой коснулись рекомендации Научно-консультационного совета, стала возможность окончания конкурсного производства в случае, если в отношении руководства организации-должника (или других контролирующих лиц), подано заявление о привлечении к субсидиарной ответственности . Из норм закона «О

несостоятельности» следует, что после окончания конкурсного производства всякая ответственность с учредителей и руководителей организации-банкрота снимается. Поэтому факт поступления в суд заявления о привлечении к субсидиарной ответственности однозначно служит основанием для того, чтобы отложить завершение конкурсного производства, даже когда конкурсный управляющий в банкротстве уже представил отчёт о проделанной работе. Если все остальные процессуальные действия, касающиеся дела о банкротстве, выполнены, то производство по делу приостанавливается до вынесения решения по заявлению, означенному выше. В случае, когда требование о привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности признанно подлежащим удовлетворению, могут быть инициированы мероприятия в рамках обеспечительного производства. Также право требования, дополняющее конкурсную массу, может быть реализовано в счёт погашения задолженности. Однако для этого необходимо согласие собрания кредиторов.

Заключение

Научно-консультативный совет Арбитражного суда Поволжского округа дал и другие рекомендации, не вошедшие в данный обзор. Возможно, они будут описаны в одной из следующих публикаций. Первоначальное знакомство с законом «О несостоятельности (банкротстве)» даёт представление о том, что этот нормативный документ охватывает все возможные ситуации, однако практика оказывается куда богаче теории, поэтому встречаются ситуации, когда даже опытный конкурсный управляющий в банкротстве может допустить ряд ошибок. Такие случаи требуют индивидуального рассмотрения и персонального подхода. Именно поэтому в столь деликатном вопросе, как проведение процедуры банкротства, так важно заручиться правовой поддержкой эксперта с опытом работы в этом направлении.

Читайте так же:

• 

На время проведения процедуры банкротства полномочия руководителя организации ограничиваются. Часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, которого назначает суд (ст. 45 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России. Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой (предпринимательской деятельностью не является). Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, части 9 статьи 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ. При этом законодательство не запрещает арбитражному управляющему регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и вести самостоятельную деятельность (письмо Минэкономразвит ия России от 25 мая 2011 г. № д06-2649).

За исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации арбитражному управляющему полагается вознаграждение, которое включает в себя:

Фиксированную сумму;

Изменяемую сумму (проценты).

Фиксированная сумма

Вознаграждение в части фиксированной суммы начисляется в течение всего периода деятельности арбитражного управляющего в следующих размерах:

Административному управляющему - 15 000 руб. в месяц;

Временному и конкурсному управляющему - 30 000 руб. в месяц;

Внешнему управляющему - 45 000 руб. в месяц.

В зависимости от объема и сложности работы, выполняемой арбитражным управляющим, арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов (мотивированного ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве) может увеличить фиксированную сумму вознаграждения.

Такие правила установлены пунктами 3 и 5 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

Сумма процентов

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации или размера удовлетворенных требований кредиторов. Размеры процентов приведены в пунктах 10-13 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Например, сумма процентов по вознаграждению временного управляющего при балансовой стоимости активов организации до 250 000 руб. составляет четыре процента от балансовой стоимости активов. Балансовая стоимость активов организации определяется на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Проценты по вознаграждению выплачиваются арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Источники выплаты вознаграждения

Вознаграждение арбитражному управляющему за исполнение обязанностей во время проведения процедуры банкротства организации выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6, п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Бухучет

Арбитражный управляющий, исполняющий часть управленческих функций во время проведения процедуры банкротства организации, не становится штатным сотрудником организации, поэтому начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76

- начислено вознаграждение арбитражному управляющему.

Уплата НДФЛ и страховых взносов

С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:

НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9304, Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-11-11/261);

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Не начисляйте и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04‑3‑01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример выплаты вознаграждения временному арбитражному управляющему. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте в отношении ЗАО «Альфа» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
- 30 000 руб. - начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50
- 30 000 руб. - выплачено вознаграждение временному арбитражному управляющему.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав прочих расходов 30 000 руб.

Проценты по вознаграждению будут выплачены арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства.

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включать вознаграждение арбитражному управляющему в состав затрат, уменьшающих налоговую базу. Расходы на внешнее управление организацией в закрытом перечне расходов не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога также не влияет. Расходы на выплату вознаграждения нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

ЕНВД

Выплата вознаграждения арбитражному управляющему на сумму налога не влияет. ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода. Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему нельзя исключать из суммы налога, а страховые взносы на него организация не начисляет (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если арбитражный управляющий контролирует организацию, которая наряду с общей системой налогообложения платит ЕНВД, его вознаграждение нужно распределять . Начисленную сумму списывайте на затраты пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример распределения вознаграждения временного арбитражного управляющего. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. С оптовой торговли организация платит общие налоги. Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе в отношении «Гермеса» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения временного арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

Бухгалтер организации распределил сумму вознаграждения временного арбитражного управляющего за январь следующим образом.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» в январе от различных видов деятельности, составляет:
- по оптовой торговле - 2 400 000 руб.;
- по розничной торговле - 850 000 руб.

Других доходов у организации не было.

Доля доходов от оптовой торговли в сумме доходов от всех видов деятельности составила:
- 2 400 000 руб. : (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.

Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
- 30 000 руб. × 0,738 = 22 140 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь.

Сумма вознаграждения, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
30 000 руб. - 22 140 руб. = 7860 руб.

В январе бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по оптовой торговле» Кредит 76
- 22 140 руб. - начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Общехозяйственные расходы по розничной торговле» Кредит 76
- 7860 руб. - начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему, относящееся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

У нас процедура банкротства, подскажите как отразить в учете ООО (общий режим налогообложения), каким документом, почтовые и командировочные расходы временного управляющего в периоде наблюдения?

в бухгалтерском учете почтовые и командировочные расходы арбитражного управляющего учитываются также, как и расходы на выплату ему вознаграждения в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 26 (44) Кредит 76.

При расчете налога на прибыль указанные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией.

Поскольку арбитражный управляющий не становится штатным сотрудником организации, подотчетным лицом он не является. В таком случае при утверждении суммы подлежащих возмещению ему командировочных и почтовых расходов можно оформить отдельный акт, в произвольной форме, с соблюдением требований, предъявляемых к оформлению первичных учетных документов. К акту нужно приложить первичные документы (бланки строгой отчетности), подтверждающие расходы (почтовые расходы, проездной билет).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.

На время проведения процедуры банкротства полномочия руководителя организации ограничиваются. Часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, которого назначает суд ().

За исполнение обязанностей арбитражного управляющего ему полагается вознаграждение, которое включает в себя:
– фиксированную сумму;
– изменяемую сумму (проценты).

Фиксированная сумма

Вознаграждение в части фиксированной суммы начисляется в течение всего периода деятельности арбитражного управляющего в следующих размерах:
– административному управляющему – 15 000 руб. в месяц;
– временному и конкурсному управляющему – 30 000 руб. в месяц;
– внешнему управляющему – 45 000 руб. в месяц.

В зависимости от объема и сложности работы, выполняемой арбитражным управляющим, арбитражный суд на основании решения собрания кредиторов (мотивированного ходатайства лиц, участвующих в деле о банкротстве) может увеличить фиксированную сумму вознаграждения.

Сумма процентов

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего зависит от размера балансовой стоимости активов организации или размера удовлетворенных требований кредиторов. Размеры процентов приведены в пунктах 10–13 статьи 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Например, сумма процентов по вознаграждению временного управляющего при балансовой стоимости активов организации до 250 000 руб. составляет четыре процента от балансовой стоимости активов. Балансовая стоимость активов организации определяется на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры банкротства (п. 14 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Проценты по вознаграждению выплачиваются арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства (п. 9 ст. 20.6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Источники выплаты вознаграждения

Вознаграждение выплачивают за счет имущества организации вне очереди, установленной для удовлетворения требований кредиторов (п. 2 ст. 20.6 , п. 1 ст. 59 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ).

Кто может быть арбитражным управляющим

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России. Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой (предпринимательской деятельностью не является). Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ , части 9 статьи 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ . При этом законодательство не запрещает арбитражному управляющему регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и вести самостоятельную деятельность (письмо Минэкономразвития России от 25 мая 2011 г. № д06-2649).

Поскольку арбитражный управляющий не становится штатным сотрудником организации, начисленное ему вознаграждение зарплатой не является. При начислении вознаграждения используйте счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Функции арбитражного управляющего связаны с управлением в период процедуры банкротства. Поэтому в бухгалтерском учете его вознаграждение списывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. и ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 76
– начислено вознаграждение арбитражному управляющему.*

Уплата НДФЛ и страховых взносов

С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:
– НДФЛ (подп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 227 НК РФ, письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9304 , Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-11-11/261);
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ().

Таким образом, при выплате вознаграждения арбитражному управляющему удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Не начисляйте и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Этими взносами облагаются только те суммы, которые выплачиваются сотрудникам, работающим по трудовым договорам (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125?ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения включайте в состав прочих расходов, связанных с управлением компанией ( , письмо МНС России от 7 мая 2004 г. № 04?3?01/265).

Вознаграждение арбитражному управляющему является косвенным расходом. Поэтому, если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму вознаграждения полностью относите на расходы текущего месяца* (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ). При кассовом методе учитывайте ее в день выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример выплаты вознаграждения временному арбитражному управляющему. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте 2011 года в отношении ЗАО «Альфа» возбуждена процедура банкротства. Организацией руководит временный арбитражный управляющий. Фиксированный размер вознаграждения арбитражного управляющего составляет 30 000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается наличными из кассы.

В марте 2011 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – начислено вознаграждение временному арбитражному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50
– 30 000 руб. – выплачено вознаграждение временному арбитражному управляющему.

При расчете налога на прибыль за март 2011 года бухгалтер включил в состав прочих расходов 30 000 руб.

Проценты по вознаграждению будут выплачены арбитражному управляющему в течение 10 календарных дней с даты завершения процедуры банкротства.

Нина Ковязина
заместитель директора департамента образования и
кадровых ресурсов Минздрава России

Типовые формы

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению*. Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Такие разъяснения содержатся в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 .Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов.

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной жизни постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:

• либо разработать форму документа самостоятельно;
• либо использовать унифицированную форму.

По общему правилу формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированных форм.

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты , перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В унифицированные формы можно при необходимости добавлять реквизиты (вносить дополнительные строки, колонки и т. п.) либо исключать их. Исправленную унифицированную форму утвердите приказом (распоряжением) руководителя в качестве первичного документа.

Такие выводы следуют из положений Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждаются информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 .

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

Высший арбитражный суд РФ продолжает работу по разъяснению особенностей реализации процедур банкротства. На этот раз арбитры прокомментировали, как оплачиваются расходы арбитражного управляющего на проведение процедуры банкротства, введенной в отношении должника. В конце октября Президиум ВАС РФ одобрил проект постановления «О порядке погашения расходов по делу о банкротстве», после его одобрения Пленумом ВАС РФ документ получит официальный статус.

С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон).

В отличие от старой редакции Закона, которая регламентировала только особенности оплаты судебных расходов и вознаграждения арбитражного управляющего, в новой редакции закона этим расходам посвящена отдельная статья 20.7, определяющая их виды, допустимые размеры и порядок возмещения.

Оплата услуг привлеченных лиц

В статье 20.7 Закона теперь упоминаются расходы на услуги лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения своей деятельности и исполнения своих обязанностей. Они разделены на две категории: расходы на оплату обязательных услуг, указанных в п. 2 данной статьи (например, почтовые услуги, услуги оценщика, аудитора, реестродержателя), и иные расходы, не перечисленные в данном пункте.

Новый порядок оплаты этих услуг особых вопросов не вызывает. Обязательные расходы возмещаются в размере фактических затрат, в отношении других установлены лимиты в зависимости от балансовой стоимости активов должника (п. 3 и 4 ст. 20.7 Закона).

Высшие арбитры полагают, что правила о лимитированных расходах касаются услуг любых лиц, относящихся как к категории специалистов, так и к категории обслуживающего персонала, и привлекаемых арбитражным управляющим для обеспечения своей деятельности и исполнения возложенных на него обязанностей. Они не распространяются на оплату труда сотрудников, которые уже состоят в штате должника.

Вместе с тем в ходе конкурсного производства сохранение штатных единиц и принятие на свободные вакансии новых сотрудников ограниченно. На основании главы 7 Закона в ходе конкурсного производства осуществляются сбор и реализация имущества должника (конкурсная масса) для расчетов с кредиторами, следовательно, его целью является экономия конкурсной массы. Если сохранение и расширение штата не противоречат ей, то расходы на оплату труда будут считаться оправданными.

Услуги лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения своей деятельности и исполнения своих обязанностей, оплачиваются по-разному на каждой стадии банкротства: в ходе процедуры наблюдения и финансового оздоровления оплата осуществляется должником по требованию арбитражного управляющего, а при внешнем управлении и конкурсном производстве - самим арбитражным управляющим за счет имущества должника.

К сведению

Согласно п. 3 ст. 20.7 Закона размер оплаты услуг составляет при балансовой стоимости активов должника, например, до 250 000 руб. - не более 10% балансовой стоимости активов, а от 250 000 руб. до 1 млн руб. - не более 25 000 руб. и 8% размера суммы превышения балансовой стоимости над 250 000 руб.

Взыскание расходов на услуги привлеченных лиц

В случае когда должник не оплатил услуги привлеченных лиц, их стоимость можно взыскать в судебном порядке. Обратиться в суд с заявлением может арбитражный управляющий или само привлеченное лицо.

Высшие арбитры отмечают одно: иск нужно подавать в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве должника. Его удовлетворение позволит привлеченному лицу пользоваться правами и одновременно возложит на него обязанности лица, участвующего в деле о банкротстве. Если заявление будет подано в общем порядке, суд оставит его без рассмотрения на основании п. 4 ст. 148 АПК РФ.

Заявление о взыскании рассматривается судьей единолично по правилам ст. 60 Закона, регулирующей порядок рассмотрения разногласий (заявлений, жалоб и ходатайств) в деле о банкротстве. А значит, суд обязан известить должника, арбитражного управляющего, представителя собрания кредиторов (а при его отсутствии всех конкурсных кредиторов и уполномоченных органов), представителя собственника имущества должника и само привлеченное лицо о времени и месте судебного заседания. Извещение обязательно как в случае обращения в суд привлеченного лица, так и арбитражного управляющего.

По результатам рассмотрения арбитражный суд выносит определение об удовлетворении требований, на основании которого впоследствии выдается исполнительный лист, или определение об отказе в удовлетворении, которое может быть обжаловано.

Справка

Согласно п. 4 ст. 148 АПК РФ иск остается без рассмотрения, если после его принятия суд установит, что данное требование должно быть рассмотрено в деле о банкротстве.

Когда стоимость услуг необоснованна

Размер оплаты услуг привлеченных лиц может быть изменен судом по инициативе лица, участвующего в деле. Пунктом 5 ст. 20.7 Закона в общих чертах определены основания, при которых стоимость услуг может быть признана необоснованной. Например, если стоимость услуг явно несоразмерна ожидаемому результату или значительно превышает рыночную стоимость подобных услуг. Разработчики проекта постановления также считают, что снизить размер оплаты можно, если были оказаны услуги ненадлежащего качества применительно к ст. 783 и абз. 3 п. 1 ст. 723 ГК РФ.

Арбитражный суд откажет во взыскании в целом или частично, если привлечение лица необоснованно или, например, само привлеченное лицо недобросовестно (то есть знало или должно было знать о необоснованности его привлечения).

В пункте 4 проекта постановления высшие арбитры перечислили вопросы, на которые должны обращать внимание судьи при решении споров об обоснованности произведенных расходов, в частности:

Направлено ли привлечение лица на достижение цели процедуры банкротства;

Связано ли оно с возложенными на арбитражного управляющего обязанностями;

Насколько велик объем работы, подлежащей выполнению арбитражным управляющим, с учетом количества имущества должника и места его нахождения;

Возможно ли выполнение оспариваемых услуг самим арбитражным управляющим, в том числе необходимо ли для их выполнения наличие специальных познаний;

Обладает ли привлекаемое лицо квалификацией, необходимой для оказания услуг.

Исход судебного разбирательства будет зависеть от доказательств, представленных лицом, обратившимся в суд с заявлением о необоснованности расходов.

Такой порядок решения данного вопроса будет применяться арбитражными судами и при рассмотрении споров в отношении обязательных расходов, указанных в п. 2 ст. 20.7 Закона, и расходов, понесенных другими лицами из собственных средств до обращения в суд с заявлением о взыскании.

Высший арбитражный суд РФ полагает, что воспользоваться правилом п. 5 ст. 20.7 Закона может и лицо, участвующее в деле о банкротстве, даже если должник или арбитражный управляющий добровольно оплатил услуги привлеченного лица. В случае когда суд признает расходы необоснованными, арбитражный управляющий обязан возместить их стоимость. Если же в удовлетворении иска будет отказано, впоследствии при предъявлении аналогичных требований другими лицами арбитражный суд прекратит производство в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ. Единственный выход - первому кредитору обжаловать определение суда в апелляционном порядке. Вероятно, такая позиция направлена на исключение злоупотреблений со стороны кредиторов правом, предоставленным им п. 5 ст. 20.7 Закона.

Вознаграждение управляющего

Согласно п. 4 ст. 20.6 Закона в случае освобождения или отстранения арбитражным судом арбитражного управляющего от исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве вознаграждение ему не выплачивается с даты такого освобождения (отстранения).

Но касается ли данное правило той части вознаграждения, которая была начислена и не получена арбитражным управляющим до освобождения (отстранения)? Высшие арбитры полагают, что нет (п. 8 проекта постановления). В этом случае арбитражный управляющий вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет имущества должника неуплаченного вознаграждения, а также расходов, понесенных во время исполнения своих обязанностей из собственных средств. Дожидаться окончания процедуры банкротства необязательно. Такое заявление будет рассматриваться арбитражным судом в том же порядке, что и взыскание расходов на оплату услуг привлеченных лиц.

Высшие арбитры отмечают, что взыскание судом вознаграждения в пользу арбитражного управляющего не препятствует взысканию с него убытков, причиненных им при осуществлении своих полномочий.

Кстати

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ производство по делу прекращается, если имеется вступивший в законную силу, принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда.

Оплата расходов управляющего

Все расходы арбитражного управляющего относятся на имущество должника, при этом некоторые из них возмещаются вне очереди. Это, в частности, все судебные расходы (в том числе госпошлина), расходы на публикацию сведений (например, о введении процедуры наблюдения или прекращения дела о банкротстве), расходы на оплату вознаграждения арбитражного управляющего, а также услуги привлекаемых лиц, если иное не установлено Законом или соглашением с кредиторами. На это указано в п. 1 ст. 59 Закона.

Что делать управляющему, когда у должника временно отсутствует достаточная сумма для оплаты названных расходов? Ответ дан в п. 7 проекта постановления.

В этом случае расходы могут быть оплачены кредитором, учредителем (участником) должника или иным лицом из собственных средств, но с обязательного согласия арбитражного управляющего. Впоследствии они возмещаются за счет имущества должника при условии, что арбитражный суд признает их обоснованными.