Особенности лизинга автотранспортных средств и самоходных машин. Условия лизинга автотранспорта в ВТБ. Автомобиль в лизинг: изучаем все нюансы
Сегодня в России мало знакомы с такой процедурой, как покупка авто в лизинг. Хотя во многих случаях это может быть оптимальное решение для получения в собственность или управление транспортного средства. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ поможет приобрести выбранное автор и избежать при этом переплат.
Условия покупки автотранспорта через ВТБ Лизинг
Согласно своду правил, банк ВТБ не работает с физлицами, лизинг распространяется на дочерние структуры этого кредитора. Поэтому клиентом ВТБ Лизинг могут стать только организации или индивидуальные предприниматели.
Представительства ВТБ Лизинг размещены только в 56 городах страны. Воспользоваться услугами вправе граждане, организации, находящиеся в пределах 200-500 км от городов присутствия компании-лизингодателя. Если учесть, что представительства размещены в самых густонаселенных регионах, то окажется, что большая часть россиян-предпринимателей и организаций смогут обратиться в ВТБ Лизинг.
Лизинг автотранспортных средств в ВТБ - правила и условия продажи таковы:
- Подобрать подходящий вариант авто и подать заявку. Сделать это можно на сайте ВТБ Лизинг . Потенциальному получателю придется указать только свое наименование, какое авто нужно, количество ТС. Также есть графы, где придется прописать вид своего бизнеса, приблизительный размер дохода.
- Дождаться звонка от представителя лизингодателя, который расскажет индивидуальные условия.
- Прибыть в представительство ВТБ Лизинг, захватив с собой нужные документы. Обычно это паспорт, разрешительные бумаги на ведение бизнеса, финансовая бухгалтерия. В ряде случаев, финансовую документацию лизингодатель не требует.
- Подписать нужные документы, внести первоначальный платеж.
- Получить ТС в управление.
Программы лизинга
Компания ВТБ Лизинг одна из крупнейших на отечественном рынке, поэтому предлагает большое количество программ, в том числе . Например, только «Экспресс лизинг» имеет 3 подпрограммы, что позволяет выбрать оптимальный вариант.Основные условия схожи у всех программ:
- минимальный срок лизинга – 11 мес. Это актуально для всех категорий авто;
- максимальный срок лизинга – 60 мес.;
- удорожание – от 0%, что у других лизингодателей бывает нечасто;
- авансовый платеж не будет меньше 10% (за редким исключением), его максимальное значение – 30%.
Основными программами ВТБ Лизинг являются следующие:
- Универсальный лизинг – главной особенностью является возможность выбрать между минимальным значением аванса, удорожания и размером ежемесячного платежа;
- Экспресс-лизинг – оперативность отличает данную программу. Не требуется доказывать свою платежеспособность. А решение принимается в считанные часы (но, если лизингодателю нужно время, то может быть и существенно дольше). Основным недостатком считается большой авансовый платеж (от 10-30%);
- Авто с пробегом – позволяет получить в управление б/у ТС. Максимальный возраст объекта лизинга - 5 лет. Программа действует более короткое время, чем все остальные (до 48 мес.). В этом случае машину смогут купить организации, ИП, работающие не менее года;
- Для бизнеса – позволяет собрать свой автопарк. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ помогает подобрать нужные авто для фармацевтов, перевозчиков и прочих категорий.
Что нужно учитывать при покупке через Лизинг ВТБ?
Главное, правильно выбрать авто и определиться, что важнее: минимальные платежи, отсутствие удорожания, низкие начальные затраты, оперативность. Исходя из указанного и будет подобрана программа.Все условия и подробности деятельности ВТБ Лизинг
Все условия и правила работы лизинга в ВТБ - на сайта.Заключение
ВТБ предлагает россиянам действенные решения, помогающие развивать бизнес. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ даёт возможность пользоваться транспортным средством, а обслуживать его будет компания-лизингодатель.
"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2
В настоящее время организации все чаще приобретают транспортные средства посредством заключения договора финансовой аренды (лизинга). Это связано с тем, что использование лизинга позволяет избежать резкого оттока денежных средств, который характерен для договора поставки.
Однако, приняв решение в пользу лизинга, необходимо помнить, что действующим законодательством РФ предусмотрен ряд особенностей, которые необходимо учитывать при заключении договора лизинга. Как правило, именно условия договора влияют на порядок бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, возникающих при договоре лизинга, не только у стороны, передающей имущество, но и у той, которая это имущество принимает.
К сожалению, нормативные документы, регулирующие порядок учета доходов и расходов, возникающих в связи с применением договора лизинга, содержат "бреши", которые специалисты Минфина и налоговой службы стараются "залатать" с помощью дополнительных разъяснений. Несмотря на то что выпущено огромное количество писем, некоторые вопросы по лизингу так и остаются до конца не урегулированными.
В статье рассмотрены правовые аспекты договора финансовой аренды (лизинга), отношения, возникающие между участниками при его заключении, а также вопросы учета и налогообложения лизинговых операций.
Понятие и субъекты лизинга
Лизинг является одной из разновидностей договора аренды. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга регулируются положениями гл. 34 "Аренда" ГК РФ и Законом N 164-ФЗ <1>. Понятие лизинга дано в ст. 2 Закона N 164-ФЗ: лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
Субъектами лизинга являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ). Ими могут выступать как физические, так и юридические лица. Однако ст. 665 ГК РФ предусмотрено, что лизингополучатель должен использовать полученное по договору лизинга имущество для предпринимательских целей, поэтому арендатором может быть индивидуальный предприниматель, коммерческая организация и некоммерческая организация, занимающиеся коммерческой деятельностью. Физическое лицо, не зарегистрированное индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, а также некоммерческая организация, не осуществляющая коммерческую деятельность, не могут являться лизингополучателями. Продавец в пределах одного лизингового правоотношения может одновременно выступать и лизингополучателем.
Как правило, лизингодателями выступают лизинговые компании. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 164-ФЗ лизинговыми компаниями (фирмами) являются коммерческие организации (резиденты или нерезиденты РФ), выполняющие согласно законодательству РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты или нерезиденты РФ) (п. 2 ст. 5 Закона N 164-ФЗ).
Отношения между субъектами лизинговых правоотношений согласно ст. 665 ГК РФ выстраиваются по следующей схеме. Лизингодатель (арендодатель) приобретает у продавца в соответствии с договором купли-продажи имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю (арендатору) за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Таким образом, продавца и имущество выбирает лизингополучатель, и лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Однако, как указано в ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ, договором финансовой аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет арендодатель, который в данном случае несет риск ответственности.
Необходимо помнить о том, что передавать имущество в лизинг прежде всего вправе его собственник. Данный вывод следует из ст. 608 ГК РФ, согласно которой право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, и п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ, на основании которого предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. В то же время арендодателями могут быть лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
Права и обязанности сторон лизинга
Права и обязанности сторон регулируются условиями заключенного договора, которые не должны противоречить нормам гражданского законодательства РФ и Закона N 164-ФЗ.
В п. 1 ст. 670 ГК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ указано, что лизингополучатель вправе предъявлять продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности имущества, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество и права расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя (п. 1 ст. 670 ГК РФ). В силу прямого указания закона лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы в отношениях с продавцом, что подтверждено ФАС УО в Постановлении от 14.06.2005 N Ф09-1600/05-С3.
Следует учесть, что при солидарности требований любой из кредиторов вправе предъявить должнику требование в полном объеме (п. 1 ст. 326 ГК РФ). При этом до предъявления требования одним из солидарных кредиторов должник вправе исполнять обязательство по любому из них по своему усмотрению. Изложенное подтверждает Постановление ФАС УО от 03.02.2004 N Ф09-98/04-ГК, в котором суд отметил, что любой из солидарных кредиторов (лизингодатель или лизингополучатель) вправе предъявить иск о взыскании неустойки по договору поставки товара, подлежащего передаче в лизинг.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 670 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, не только продавцу имущества, но и лизингодателю, которые в данном случае несут солидарную ответственность.
На основании п. 2 ст. 668 ГК РФ, если имущество, являющееся предметом договора лизинга, не передано лизингополучателю в указанный в этом договоре срок (а если в договоре такой срок не указан - в разумный срок), арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Указанное право требования лизингополучателя возникнет, например, в случае, если продавца выбрал лизингодатель (п. 2 ст. 22 Федерального закона N 164-ФЗ). Руководствуясь данной нормой закона, ФАС МО сделал вывод о правомерности заявленных лизингополучателем требований к лизингодателю и удовлетворил его требование о расторжении договора лизинга (Постановление от 20.01.2005, 13.01.2005 N КГ-А40/12254-04).
Особенности заключения договора лизинга
Согласно ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, кроме:
- земельных участков и других природных объектов;
- имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
В соответствии с п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, должны быть указаны в договоре лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга - не заключенным. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).
Итак, в договоре лизинга необходимо указать предмет лизинга и в установленных случаях зарегистрировать его и права на имущество. В противном случае суд признает такой договор незаключенным, что подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС ВВО в Постановлении от 03.06.2004 N А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным, основываясь, в частности, на том, что стороны не конкретизировали имущество, передаваемое в лизинг, не выделили его идентифицирующие признаки и не приложили документы с указанием параметров передаваемого имущества, следовательно, не согласовали объект финансовой аренды.
Еще одним моментом, который необходимо учесть при заключении договора лизинга для того, чтобы его признали не отвечающим признакам договора финансовой аренды, является требование ст. 667 ГК РФ, согласно которой лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу.
Регистрация транспортных средств, полученных по договору лизинга
На основании п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга (транспортные средства, оборудование повышенной опасности) подлежат регистрации в государственных органах по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Об этом также сказано в п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ, которые прилагаются к Приказу МВД России N 59 <2> (далее - Правила).
<2> Приказ МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".
Обратите внимание: без регистрации транспортное средство не может быть допущено к эксплуатации (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 196-ФЗ <3>).<3> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Согласно порядку, предусмотренному п. 52 Правил, возможны три варианта регистрации ТС.
- Регистрация за лизингодателем.
В этом случае регистрация транспортных средств, совершение иных регистрационных действий и снятие с регистрационного учета таких транспортных средств производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пп. 52.1 п. 52 Правил).
К сведению: на основании п. 3 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
- Временная регистрация за лизингополучателем после предварительной регистрации за лизингодателем.
Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, могут быть временно зарегистрированы за лизингополучателем. При этом согласно пп. 52.2 п. 52 Правил временная регистрация производится в регистрационном подразделении на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании:
- договора лизинга или сублизинга;
- паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), в котором содержится информация о регистрации транспортного средства за лизингодателем.
- Временная регистрация за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем.
На основании пп. 52.2 п. 52 Правил в случае если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, дополнительно представляются:
- документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства;
- документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;
- регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "ТРАНЗИТ", а также регистрационные документы и регистрационные номера государств регистрации транспортных средств, ввезенных на территорию РФ.
Транспортный налог
Транспортные средства, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, являются объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ). При этом к налогооблагаемым транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Возникает вопрос, кто является плательщиком транспортного налога: лизингодатель или лизингополучатель? Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Проще всего, когда транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем. В этом случае плательщиком транспортного налога, естественно, будет лизингодатель.
Если транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, будут временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингодатель. Данной позиции придерживается Минфин в Письме N 03-06-04-04/43 <4>, разъясняя, что если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. Об этом представители Минфина говорили и раньше (Письмо от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39).
<4> Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-06-04-04/43 "О порядке уплаты транспортного налога по автотранспортным средствам, переданным по договору лизинга".
Вышесказанное также подтверждает п. 40 Приказа МНС России N БГ-3-21/177 <5>: если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.
<5> Приказ МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Вместе с тем, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом РФ, то транспортный налог уплачивает лизингополучатель, на которого в соответствии с законодательством РФ временно зарегистрировано транспортное средство (Письмо Минфина от 20.01.2005 N 03-06-04-04/1).
Если транспортные средства зарегистрированы за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем, то транспортный налог будет уплачивать лизингополучатель. Указанной точки зрения придерживается МНС по г. Москве (Письма от 12.04.2004 N 23-10/3/24513, от 21.02.2004 N 23-01/3/12406).
Бухгалтерский учет транспорта, полученного в лизинг
Транспортные компании, приобретая транспортное средство по договору лизинга, являются его лизингополучателями. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя. Соответственно, и амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/1/3). Другие расходы по содержанию лизингового имущества, такие как ремонт, текущее обслуживание, страхование, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).
При отражении в учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <6> (далее - Указания). При этом учтите, что Указания утверждены в период действия старого Плана счетов <7>, поэтому применять их нужно в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингового имущества, которое может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.
<6> Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
<7> Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению", с 2001 г. утратил силу.
Имущество находится на балансе лизингополучателя
В случае если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость в соответствии с п. 8 Указаний и Планом счетов <8> отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Лизинговые платежи начисляются по дебету указанного субсчета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортизации в этом случае производится лизингополучателем в общеустановленном порядке.
<8> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению".
По мнению автора, организация в бухгалтерском учете на основании п. 20 ПБУ 6/01 <9> вправе определить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга, который является частным случаем договора аренды.
<9> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Пример 1 . Предположим, что в 2006 г. ООО "Автодор" заключило договор лизинга автопогрузчика сроком на 3 года. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя и переходит в его собственность после погашения всей стоимости. Цена договора лизинга составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.). Срок полезного использования предмета лизинга соответствует сроку действия договора.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 2006 г. | |||
| Получено в лизинг транспортное средство (360 000 - 54 915) руб. | 08 | 76-5 | 305 085 |
| Автопогрузчик принят к учету в составе объектов основных средств | 01 | 08 | 305 085 |
| Ежемесячно в течение сроков действия договора лизинга | |||
| Отражена задолженность по ежемесячному лизинговому платежу без НДС (10 000 - 1525) руб. | 76-5 | 76-6 | 8 475 |
| Отражена сумма НДС ежемесячного лизингового платежа | 19 | 76-6 | 1 525 |
| Перечислен платеж лизингодателю | 76-6 | 51 | 10 000 |
| Принят к возмещению НДС, предъявленный лизингодателем | 68 | 19 | 1 525 |
| Начислена амортизация по полученному автопогрузчику (305 085 руб. / 36 мес.) | 20 | 02 | 8 475 |
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
Данный вариант более выгоден лизингополучателю, так как упрощается не только учет полученного в лизинг транспортного средства, но и отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, согласно п. 8 Указаний учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Лизинговые платежи учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат.
После того как право собственности на транспортное средство перейдет к лизингополучателю, его, согласно п. 11 Указаний, необходимо списать с забалансового счета и отразить в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга. Согласно Плану счетов в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
В отношении НДС необходимо указать, что лизинговый платеж - это оплата услуг по договору лизинга. Поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуги, подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от того, находится ли имущество на балансе. Аналогичной позиции по этому вопросу придерживается арбитражная практика (Постановления ФАС ЦО от 16.02.2005 N А36-182/2-04, ФАС ПО от 27.07.2005 N А55-15454/04-10, от 01.02.2005 N А55-7347/04-44). При этом организация имеет право предъявить к вычету НДС как в части покрытия уплачиваемого вознаграждения за услуги лизингодателя, так и в части выкупной стоимости имущества, которая включена в сумму лизинговых платежей (Постановление ФАС СЗО от 28.07.2005 N А05-2297/05-13).
Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что имущество переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора.
В бухгалтерском учете ООО "Автодор" будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В 2006 г. | |||
| Получено в лизинг транспортное средство | 001 | 305 085 | |
| Ежемесячно в течение действия договора лизинга | |||
| Отражены лизинговые платежи по транспортному средству | 20 | 76 | 8 475 |
| Выделен предъявленный лизингодателем НДС | 19 | 76 | 1 525 |
| Произведена уплата лизингового платежа | 76 | 51 | 10 000 |
| Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68 | 19 | 1 525 |
| В 2008 г. | |||
| Списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета | 001 | 305 085 | |
| Принят к учету в составе основных средств предмет лизинга по договорной стоимости <*> | 01 | 02 | 305 085 |
Страхование предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков Добровольное страхование
Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом до окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга имеет добровольный характер и может осуществляться любой из сторон, что должно быть установлено в договоре лизинга.
Однако лизингополучателю необходимо учитывать один немаловажный момент. Если иное не предусмотрено договором лизинга, к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ). При этом на основании ст. 26 Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.
Это подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС СЗО в Постановлении от 11.10.2004 N А56-50536/03 вынес решение в пользу лизингодателя и подтвердил его право при уничтожении предмета лизинга требовать уплаты недовнесенной части лизинговых платежей с лизингополучателя, несмотря на то, что транспортное средство застраховано лизингодателем. Так как в договоре лизинга было предусмотрено, что ответственность за сохранность транспортного средства с момента его приемки полностью возлагается на лизингополучателя, все риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения имущества с момента его приемки должен принять на себя лизингополучатель.
С позиции лизингополучателя, ответственного за сохранность имущества с момента его получения, при страховании предмета лизинга лучше выступить в качестве страхователя (выгодоприобретателя), который при наступлении страхового случая имеет право обратиться в страховую компанию за выплатой страховой суммы. В этом случае лизингополучатель, получив страховую сумму, тем самым компенсирует полностью или частично затраты, связанные с утратой или порчей застрахованного имущества.
Обратите внимание: на основании ст. 956 ГК РФ страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика. Поэтому лизингодатель, застраховавший предмет лизинга, также может передать права выгодоприобретателя на получение страхового возмещения лизингополучателю.
Обязательное страхование
Обязательное страхование предусмотрено п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
В частности, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств. В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ <10> они обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. На основании ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ владельцем транспортного средства признается его собственник, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (в том числе на праве аренды).
<10> Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Налогообложение страхования лизингового имущества
Для целей налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом в п. 1 ст. 263 НК РФ приведен закрытый перечень видов добровольного страхования имущества, в том числе добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. При кассовом методе определения доходов и расходов затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как указано в п. 3 ст. 263 НК РФ, расходы по добровольным видам страхования, перечисленным в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. А расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) относятся к прочим расходам в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам для целей налогообложения могут быть отнесены расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат. На это указал и Минфин России в Письме от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173.
Обязанность страхования может быть возложена как на лизингодателя - собственника имущества, так и на лизингополучателя (его арендатора), что должно быть отражено в договоре лизинга. Это связано с тем, что экономически оправданными затратами согласно требованиям ст. 252 НК РФ являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора.
Пример 3 . Лизингодатель произвел страхование предмета лизинга - транспортного средства в соответствии с условиями договора лизинга. Лизингополучатель компенсирует лизингодателю расходы, связанные со страхованием транспортного средства.
Согласно Закону N 164-ФЗ обязанностью лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, в свою очередь отдельно выплачивать лизингодателю компенсацию расходов по страхованию предпринимательских (финансовых) рисков, предмета лизинга лизингополучатель не обязан. Поэтому в данном случае лизингополучатель не сможет учесть для целей налогообложения расходы, связанные с компенсацией расходов лизингодателя, так как обязанность страхования предмета лизинга возложена на лизингодателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12898).
Страхование при применении организацией УСНО
Добровольное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики единого налога, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в этом пункте. Причем п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. Расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, в нем не указаны. Следовательно, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают затраты, связанные с добровольным страхованием предмета лизинга.
Данной точки зрения придерживается Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45.
Обязательное страхование. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения по единому налогу уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.
Следует отметить, что в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В то же время, как указывалось выше, ст. 263 НК РФ позволяет включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на любые виды обязательного страхования в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.
По мнению налоговиков, расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности, уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы по единому налогу (Письма УМНС по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17094, от 24.02.2004 N 21-09/11361).
Н.Н.Луговая
Эксперт журнала
"Транспортные услуги: бухгалтерский
учет и налогообложение"
Взять новенький автомобиль с помощью кредита зачастую бывает не особо выгодно. На помощь в ситуации с затрудненным финансовым положением, когда машина крайне необходима, приходит лизинг. В своем понимании, лизинг представляет собой аренду автотранспорта с его последующим выкупом.
Отличительными особенностями лизинга от кредита является отсутствие необходимости выплачивать огромные суммы процентной ставки, а также сделка не отображается в бухгалтерском балансе.
Правила лизинга автотранспортных средств ОАО ВТБ лизинг необходимо знать каждому, кто собирается приобретать автомобиль по такой системе.
Воспользоваться услугами лизинга могут лишь индивидуальные предприниматели или юридические лица. Физическим лицам такая услуга недоступна.
С помощью лизинга можно приобрести не только машину, но и любое другое оборудование, для этого необходимо:
- составить заявку на официальном сайте банка ВТБ или в любом его филиале. В заявке следует указать свой средний доход, количество автомобилей, которое вам потребуется и специфику своего дела;
- специалист отдела или менеджер по телефону сообщат вам подходящие условия для вашего предложения;
- если программа вам подходит, принесите в офис пакет собранных документов и окончательно обсудите детали сделки;
- менеджер выдаст вам документы на подпись, после чего вам надо внести первоначальный взнос;
- на этом этапе транспорт уже находится в вашем распоряжении.
По правилам лизинга банка ВТБ, клиент может взять автомобиль в лизинг сроком от 11 до 60 месяцев с возможностью досрочного погашения долга.
Программы лизинга
ВТБ лизинг правила лизинга автотранспортных средств ВТБ представлена несколькими программами. Условия этих программ позволяют юридическим лицам и бизнесменам получать транспорт в свое распоряжение на выгодных условиях.
Вот список таких программ:
- Универсальное решение. Такая программа дает возможность приобрести для себя абсолютно любой транспорт, начиная от легкового автомобиля, заканчивая грузовиками и спецтехникой. Условия программы устанавливаются в индивидуальном порядке после того, как специалист тщательно проверить уровень дохода компании. Максимальной суммой такой программы станет 500 000 000 рублей, а срок рассмотрения заявки не превысит 3 суток;
- Экспресс-лизинг. Для программы финансовые документы не нужны. Срок рассмотрения заявки составит лишь 1 день. В зависимости от того, к какому типу автомобилей относится тот, который вы планируете приобрести, аванс потребуется в размере 20%. В случае лизинга нельзя брать больше 5 автомобилей, а максимальная сумма не может превышать 5 000 000 рублей;
- Лизинг автомобилей с пробегом. Транспорт будет обходиться предпринимателю гораздо дешевле, а аванс составит всего 10%;
- Лизинг для бизнеса. С помощью этого предложения, любой предприниматель может собрать автопарк для своего предприятия, исходя из своих нужд;
- Автопарк под ключ. Благодаря программе, обслуживание всего автопарка больше не является обязанностью бизнесмена, за него все сделает компания, предоставляющая лизинг. Эти условия идеально подходят для предприятий, которые не имеют собственной площадки для размещения автотранспорта.
Как стало ясно, банк ВТБ предлагает свои условия для каждой программы лизинга. Специалисты рекомендуют тщательно изучить каждую из них.
Особенности
Лизинг представляет собой достаточно удобное и экономное средство для получения транспорта в свои владения.
Необходимо знать особенности, которые есть при оформлении лизинга в ОАО ВТБ:
- расчетной валютой может быть только рубль;
- каждый автомобиль необходимо застраховать. Список страховых компаний-партнеров вы можете найти на официальном сайте коммерческой организации;
- авансовый платеж не может быть более 49%;
- во время аренды машины, ее владельцем будет компания, которая предоставляет лизинг;
- правилами прописано досрочное погашение долга и полный выкуп автотранспорта предпринимателем;
- обслуживание автомобиля и расходы на него ложатся на плечи предпринимателя, за исключением программы автопарк под ключ;
- в течение всего лизинга вы можете сделать обмен одного автомобиля на другой, специалист при этом проведет перерасчет;
- при подорожании, ставка составит 4% в год.
Полные и достоверные правила по предоставлению лизинга банком ВТБ вы можете изучить на официальном сайте компании.
Чтобы ваши действия были спланированы грамотно, изучите условия такой аренды. Некоторые программы системы лизинга во многом выгоднее любого кредитования.
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А40-244494/15-109-1241
г. Москва
07 апреля 2016 года
Резолютивная часть объявлена 11.03.2016
Полный текст решения изготовлен 07.04.2016
Арбитражный суд в составе: судьи А.А.Гречишкина,
При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.А. Ткачевой
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «ПЕРЛИТ»
к АО ВТБ Лизинг
о взыскании разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей по договору лизинга от 29.08.2013г. № АЛ 2283/01-13 КРД в размере 153 012 руб. 91 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами размере 24 401 руб. 14 коп.
при участии:
от истца – Яковлева И.В. по доверенности от 01.12.2015 г.
от ответчика - Шмидт Я.Ю. по доверенности от 21.01.2016 г.
УСТАНОВИЛ:
1. ООО «ПЕРЛИТ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к АО ВТБ Лизинг о взыскании разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей по договору лизинга от 29.08.2013г. № АЛ 2283/01-13 КРД в размере 153 012 руб. 91 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами размере 24 401 руб. 14 коп.
Истец поддержал исковые требования в полном объеме про основаниям изложенным иске.
Ответчик предъявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве.
Суд, заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, изучив доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает требования истца подлежащими удовлетворению в связи с нижеследующим.
2. Как следует из материалов дела, 29.08.2013г. между АО ВТБ Лизинг (лизингодатель) и ООО «ПЕРЛИТ» (лизингополучатель) заключен договор лизинга № АЛ 2283/01-13 КРД (далее договор лизинга), сроком на 34 месяца.
По условиям которого лизингодатель обязался приобрести в собственность на условиях предусмотренных договором купли-продажи автомобиль AUDI А4, легковой, год выпуска 2013 год, страна происхождения Германия, номер кузова WAUZZZ8K0DA209260, у выбранного лизингополучателем продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату в качестве предмета лизинга на условиях договора во временное владение и пользование, а лизингополучатель обязался принять автомобиль в лизинг и в форме лизинговых платежей возместить лизингодателю расходы, понесенные лизингодателем вследствие приобретения автомобиля и оплатить вознаграждение лизингодателя.
Согласно п. 5 договора, авансовый платеж лизингополучателя составил 637259 руб. 70 коп., сумма лизинговых платежей составила 838089 руб. 80 коп. со сроком оплаты установленным графиком платежей с 28.06.2013 года по 28.03.2016 года и выкупная стоимость автомобиля составила 39015 руб. 90 коп. Всего сумма лизинговых платежей, увеличенных на выкупную стоимость автомобиля, составила 1514365 руб. 40коп.
23.05.2015 года в результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль AUDI А4 получил значительные повреждения. Уведомлением от 10.08.2015 года ООО «СК «Согласие» уведомило, что стоимость восстановительного ремонта застрахованного ТС превышает 70% от его страховой стоимости и является «конструктивной гибелью автомобиля».
Пунктом 7.1 договора лизинга предусмотрено, что страхователем предмета лизинга является лизингодатель.
Согласно страховому полису №100139493/13-ТЮ от 30.05.2013, выгодоприобретателем на условиях «конструктивной гибели ТС» является лизингодатель.
В соответствии с п. 1.1. договора договор лизинга является договором присоединения в соответствии со статьей и заключен в соответствии с Правилами лизинга автотранспортных средств, утвержденными ОАО ВТБ Лизинг 20.11.2012 года (далее-«Правила лизинга автотранспортных»). Все условия, прямо не предусмотренные в договоре, определяются в Правилах лизинга автотранспортных средств.
На основании пункта 12.8.2 Правил лизинга автотранспортных средств от 20.11.2012 г. № 320-П, являющихся неотъемлемой частью договора, при уничтожении предмета лизинга и расторжении в связи с этим договора лизинга, если полученное от страховщика страховое возмещение превышает сумму невыплаченных лизинговых платежей, лизингодатель выплачивает лизингополучателю разницу между полученным страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей за вычетом налоговых платежей, подлежащих уплате лизингодателем с выплачиваемой лизингополучателю разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей.
Лизингополучателем в адрес лизингодателя 20.11.2015 года направлена претензия, в которой лизингополучатель просил лизингодателя исполнить обязательства по перечислению разницы между полученной лизингодателем суммой страхового возмещения и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей, увеличенных на выкупную стоимость в сумме 760792,31 рублей, на счет указанный в претензии.
Лизингодатель письмом № АЛ/30585 от 21.11.2015 года, уведомил лизингополучателя о том, что сумма денежных средств, подлежащая перечислению лизингодателем лизингополучателю в соответствии с пунктом 12.8.2. Правил лизинга составляет 612051 руб. 66 коп. согласно расчету: (997005,81 руб. (сумма страхового возмещения) - 231941,24 руб. (сумма невыплаченных платежей)) -.53012,91 руб. (налог на прибыль (20%).
Платежным поручением № 9263 от 01.12.2015 года лизингодатель перечислил на расчетный счет лизингополучателя 612051,66 руб.
Лизингополучатель с выплаченной суммой разницы между полученной лизингодателем суммой страхового возмещения и суммой невыплаченных лизингополучателем платежей, увеличенных на выкупную стоимость в размере 612051,66 руб., не согласен. Считает, что лизингодатель неправомерно исчислил и удержал из суммы полученного страхового возмещения налог на прибыль в размере 153 012,91 руб.
3. Истец указал следующее.
Данное обстоятельство подтверждено, Бухгалтерской справкой №9121 от 20.11.2015, в соответствии с которой Расходы связанный с конструктивной гибелью предмета лизинга в размере 661 351,06 руб. являются не принимаемыми в целях налогообложения расходами.
В правовых системах есть письма с разъяснениями законодательства Российской Федерации предоставленные Минфин, но согласно письма Минфин РФ от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 такие письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.
АО ВТБ Лизинг является добросовестным налогоплательщиком и при определении налоговых рисков придерживается следующих принципов: соблюдение осторожности суждений о требованиях налогового законодательства; взвешенный подход к налоговым рискам, которые могут возникнуть при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве; достаточная степень профессионального консерватизма в отношении налогообложения операций и сделок при неоднозначном толковании действующего законодательства.
В связи с чем, ответчик считает, что доводы истца наличия у ответчика права на учет расходов в виде сумм страхового возмещения, перечисляемые лизингополучателю не соответствуют действующему законодательству.
Ответчик считает произведенный истцом расчет процентов за пользование чужими денежными средствами неверным, поскольку страховое возмещение в указанном размере по договору страхования поступило на расчетный счет ответчика 27.10.2015. Ответчик в силу ст. , ст. осуществил удержание, причитающихся к возврату истцу денежных средств, до исполнения истцом обязательств по договорам лизинга № АЛ 2283/02-13 КРД от 11.11.2014, № АЛ 2283/03-13 КРД от 09.12.2014, о чем известил истца письмом №АЛ/30585 от 20.11.2015, а также обязался произвести выплату денежных средств, подлежащих уплате ответчиком истцу, в течение 10 рабочих дней с даты погашения задолженности в полном объеме, а также при условии отсутствия иных задолженностей истца перед ответчиком.
В ответ на указанное выше письмо истец погасил задолженность, о чем известил ответчика письмом № 1/11 от 25.11.2015, после чего ответчик в разумные сроки, а именно в течении 5 рабочих дней произвел перечисление в пользу истца денежных средств, подлежащих уплате в соответствии с 12.8.2. Правил лизинга.
5. Суд пришел к следующим выводам.
Ответчик полагает, что в расходы АО ВТБ Лизинг, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются расходы в виде сумм страхового возмещения перечисляемые лизингополучателю, так как они не направлены на получение дохода и не соответствуют критериям п. 1 ст. .
Письмо Министерства финансов Российской Федерации, по мнению ответчика, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вышеизложенные нормы НК РФ и разъяснения в письмах Министерства финансов РФ, свидетельствуют о необоснованности выводов ответчика о том, что в расходы АО ВТБ Лизинг, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются расходы в виде сумм страхового возмещения перечисляемые лизингополучателю.
Аналогичная, правовая позиция о неправомерности удержания налога на прибыль лизингодателем также изложена в решении Арбитражного суда Смоленской области от 23.09.2015г. по делу №А62-2542/2015.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. , - АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с ОАО ВТБ Лизинг в пользу ООО «ПЕРЛИТ» основной долг в сумме 153 012 руб. 91 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 24 401 руб. 14 коп., расходы по оплате госпошлины в сумме 6 322 руб. 42 коп.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
СУДЬЯ: А.А. Гречишкин
