Кто обладает высшей властью в стране. Кто осуществляет государственную власть в РФ? Власть по Конституции РФ

При увольнении сотрудника, ему причитаются компенсационные выплаты, среди которых, компенсация за отпуск, который не был использован работником. Такие компенсации подлежат обязательному налогообложению. Налоговый кодекс и специальные законы устанавливают, какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении.

Соответственно, если сотрудник увольняется с работы в текущем году, и отпуск свой он не использовал, то ему необходимо сделать расчет, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан предоставить работающему сотруднику отпуск, который оплачивается в обязательном порядке, не менее 28 дней каждый год. Компенсация за неиспользованный отпуск не приравнивается к необлагаемым доходам граждан, который установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Налоги с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Когда работник уходит с занимаемой должности в текущем году, после того, как отбыл в отпуске, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск ему не насчитываются. И, соответственно, не выплачиваются. Во всех других случаях, в расчет берется не только основной, но и отпуск, предоставляемый дополнительно, как разновидность гарантий для некоторых лиц. Он может предоставляться отдельным категориям сотрудников. Например, лица, работающие в опасных или вредоносных рабочих местах, имеют больше дополнительных дней отпуска, чем клерк из офиса. В соответствии с этим, и насчитываются компенсации, в случае увольнения такого сотрудника, если отпуск свой он не использовал.

Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал. Это касается не перевода из одного филиала в другой, так как работодатель остается один и тот же. Данное правило применимо к сотрудникам, которых переводят в рамках одного холдинга. Выплачивая компенсацию, работодатель обязан провести обязательные налоговые отчисления.

Для того, чтобы определить налоговую базу при выплате компенсации, нужно правильно провести расчет дней неиспользованного отпуска. Полное количество дней (не менее 28) насчитываются работнику, который проработал на предприятии 11 месяцев. В остальных случаях, происходит расчет дней отпуска в соответствии с количеством отработанных месяцев. Получается, в среднем, 2 дня отпуска на каждый месяц труда. Количество дней отпуска устанавливается в организации для каждой должности отдельно, но не должно быть меньше, чем установленный законом минимум.

Какие налоги начисляются на компенсацию при увольнении за неиспользуемый отпуск

В налоговую базу отчислений входит налог на доход физических лиц, который составляет 13% от суммы всех доходов граждан, а также следующие обязательные платежи – взносы:

1. в Пенсионный фонд Российской Федерации;
2. в Фонд соцстрахования;
3. взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
4. взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении. Не нужно начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

Поскольку в 2010 году был отменен единый социальный налог, вместо него оплачиваются вышеперечисленные взносы предприятием, которое выплачивает увольняющемуся сотруднику компенсацию.

На основании норм, установленных законодателем – ст. 217 НК РФ, ст. 9 ФЗ № 212, не нужно уплачивать налог с начисленных выплат и платежей для увольняющегося сотрудника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому, работодатель должен оплатить и налог на доходы, и обязательные взносы.

Начисление налогов при начислении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

В соответствии со ст. 223 НК РФ, налоговые отчисления в бюджет подлежат оплате не после окончания трудового месяца, как при выплате заработной платы, а в момент получения компенсации уволившимся работником. Датой получения работником дохода, считается:

• день выплаты дохода, путем перечисления на банковский счет физического лица;
• день выплаты денежных средств бывшему сотруднику в кассе предприятия;
• день получения сотрудником денежной суммы в кассе банка, с расчетного счета предприятия, по платежному поручению.

На основании этого, перечисление предприятием налогов на выплаченную компенсацию, происходят в этот же день. В случае получения работником денежных средств в наличной форме, оплатить налоги работодатель должен не позднее следующего дня, за днем фактической выплаты.

Налоги и взносы за компенсацию при увольнении, в случае неиспользования ежегодного отпуска, начисляются и выплачиваются организациями и предприятиями в пользу сотрудника, который оформлен в соответствии с нормами законодательства – по трудовому договору или по гражданскому (на выполнение работ или оказание услуг).

Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск НДФЛ?

Компенсация за неиспользованный отпуск НДФЛ облагается или нет, когда НДФЛ на компенсацию не начисляется, как отразить выплату в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ? Читайте об этом в нашей статье.

Уплата налога на доходы физлиц с компенсации за неиспользованный отпуск и отражение сведений в справке 2-НДФЛ

Закон разрешает работодателю заменять отпуск выплатой компенсации:

• при увольнении работника (ст. 127 Трудового кодекса);
• во время работы, если компенсируется часть отпуска свыше 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ);
• в случае смерти работника.

Основание для выплаты — приказ руководителя, который составляется в свободной форме. Издается он по заявлению работника. При этом ряду категорий сотрудников предписано использовать предназначенные для отдыха дни полностью (согласно ч. 3 ст. 126 ТК РФ беременным женщинам и др.).

Как правило, выплаты организации в пользу работника облагаются налогом на доходы физлиц (НДФЛ). Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск? Освобождается от налога ряд видов дохода работника, они описаны в наших статьях: Какие есть виды компенсационных выплат? , Порядок оформления выходного пособия при увольнении .

Но для отпускной компенсации установлено исключение: она подпадает под НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Эта выплата не является отпускными, и срок уплаты налога по ней определяется по общему правилу — следующий день после выдачи денег (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск отражается по коду доходов 4800 «Иные доходы» (прил. 1 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Приведенные нормы относятся к выплатам при увольнении и в течение работы (при длительности отпуска, превышающей стандартную продолжительность 28 дней).

Когда отпускная компенсация НДФЛ не облагается

Существует только 1 ситуация, когда выплата отпускной компенсации не подпадает под НДФЛ.

Выплаты, причитающиеся работнику на день его смерти, осуществляются в пользу членов его семьи, поскольку трудовые отношения прекращаются (п. 6 ч. 1 ст. 83, ст. 141 ТК РФ). К числу подобных сумм относится и отпускная компенсация. НДФЛ не облагается наследуемое имущество, в т. ч. в денежной форме, за исключением авторского вознаграждения (п. 18 ст. 217 НК РФ).

На основании вышеприведенных норм Минфин РФ в письме от 24.04.2017 № 03-15-06/24374 пришел к выводу, что выплата отпускной компенсации близким умершего сотрудника под НДФЛ не подпадает.

Компенсация за неиспользованный отпуск в 6-НДФЛ

Наряду с другими налогооблагаемыми выплатами, отпускная компенсация должна быть отражена в ф. 6-НДФЛ. При этом нужно учитывать, что налог с отпускной компенсации подлежит удержанию при выплате (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечисляется в течение следующего дня (абз. 1 п. 6 ст. 1 226 НК РФ).

Предположим, что 26.12.2017 работнику была выплачена зарплата 100 руб. (удержан налог 13 руб.) и отпускная компенсация 200 руб. (удержан налог 26 руб.). Исходя из п. 4.2 порядка заполнения…, утв. приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, расчет по ф. 6-НДФЛ заполняется построчно:

• 100 — дата выплаты (по факту): 26.12.2017;
• 110 — дата удержания налога (совпадает со строкой 100): 26.12.2017;
• 120 — срок уплаты налога: 27.12.2017;
• 130 — общая сумма дохода с налогом: 100 + 13 + 200 + 26 = 339 руб.;
• 140 — НДФЛ: 13 + 16 = 39 руб.

Как видно из примера, требования по срокам выплаты и уплаты НДФЛ с зарплатой не различаются, поэтому их можно отразить суммарно. Соответственно, если компенсация выплачивается в течение периода работы, она отражается отдельно, по дате фактической выдачи денег сотруднику на руки. При наличии выплаты, которая облагается НДФЛ в другой срок (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ), по ней отдельно нужно воспроизвести и заполнить те же строки формы, объединить ее с отпускной компенсацией нельзя.

Прекращения деятельности предпринимателем, сокращения численности или штата работодатель должен предупредить сотрудников об увольнении персонально, под роспись, не менее чем за два месяца (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 81, ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Уволить сотрудника до назначенного срока можно только с его письменного согласия и с обязательной выплатой дополнительной компенсации. Ее рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

По общему правилу компенсационные выплаты при увольнении работников, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в общей сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка сотрудника (шестикратного – при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Прежде Минфин России относил дополнительную компенсацию при увольнении к выплатам, освобождаемым от НДФЛ по указанному лимиту в общей сумме (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15453). Однако теперь контролирующие ведомства пересмотрели свою позицию и указали: дополнительную компенсацию при досрочном увольнении следует рассматривать отдельно от иных выплат при увольнении, нормируемых по НДФЛ. Дополнительная компенсация освобождается от налогообложения НДФЛ в полной сумме на основании того же пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

По вопросу об освобождении дополнительной компенсации от обложения страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, позиция контролирующих органов не изменилась. Такая компенсация не облагается взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в сумме, причитающейся сотруднику в соответствии с частью 3 статьи 180 Трудового кодекса РФ (п. 5 письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли сумма дополнительной компенсации включается в состав расходов на оплату труда в периоде ее начисления (п. 9 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете компенсация отражается как расход по обычным видам деятельности по факту ее начисления (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На дату предупреждения сотрудника об увольнении у организации возникает обязанность выплатить ему выходное пособие и средний месячный заработок. В связи с этим организация должна была признать оценочное обязательство (подп. “а” п. 4, п. 5 ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Однако дополнительную компенсацию невозможно было учесть при формировании оценочного обязательства, так как согласие сотрудника на досрочное увольнение – это вероятностное событие.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата сотрудникам должна выплачиваться дважды в месяц, в дни, установленные трудовым распорядком, коллективным договором и прочими локальными нормативными актами. Зачастую она имеет вид аванса, перечисляемого в счет оплаты труда за текущий расчетный период, и непосредственно зарплаты. При этом первая обычно перечисляется в конце месяца, а вторая – в начале следующего.

В соответствии с НК РФ, НДФЛ с заработной платы сотрудников уплачивается работодателем в день перечисления средств или на следующий день после их выдачи. Тут все зависит от того, в каком порядке производится выплата положенных сумм. Если предприятие использует для перечислений пластиковые карты или получает наличные средства для выдачи зарплаты в банковском отделении, тогда налог перечисляется в тот же день. Некоторые, напротив, используют для оплаты труда кассовую выручку. В таком случае налоговые выплаты должны быть перечислены не позднее следующего для после осуществления расчетов.

Независимо от величины получаемых доходов, в соответствии со ст.207 НК РФ, все физические лица, которые являются резидентами РФ или нерезидентами, но получают доход на территории нашей страны, должны отчислять налог от своей прибыли.

При этом в качестве объекта налогообложения учитываются не только доходы, полученные в денежной форме, но и в натуральной, а также имеющие вид материальной выгоды. В то же время при определении налоговой базы не оказывают влияния те удержания из доходов, которые были произведены по решению судебных органов или иных инстанций, имеющих право на принятие подобных решений. Соответственно они будут включены в сумму, из которой производятся отчисления.

Следует отметить, что данная база устанавливается отдельно для каждого вида дохода, исходя из источника его получения. Они могут облагаться различными налоговыми ставками, в зависимости от установленных нормами действующего законодательства процентов:

• выигрыши, полученные физлицом от участия в рисковых играх, конкурсах и мероприятиях, величина которых (или их денежный эквивалент) превышает 4000 рублей – 35%.
• доходы в виде депозитных процентов от банковских вкладов. Налогом облагаются только суммы, полученные от процентных ставок в рублях, превышающих более, чем на 5% ставку рефинансирования ЦБ РФ, а для валютных вкладов – более 9% – 35%.
• дивиденды иностранных граждан, являющихся нерезидентами в нашей стране, которые были получены от долевого участия в Российских предприятиях и организациях – 15%.
• прямой доход нерезидентов в РФ – 30%.

Заработная плата граждан также относится к тем источникам доходов, которые облагаются налогом. При этом НДФЛ вычитается из заработка один раз в месяц в момент произведения окончательного расчета по факту отработанного времени. Налоговый агент осуществляет необходимые перечисления при фактической выплате дохода за отчетный период.

Но как в таком случае рассчитывается налог при увольнении, когда платить его предприятию? Может ли применяться вышеуказанный порядок в отношении окончательных расчетов с сотрудником? Ведь выплата всех причитающихся работнику сумм зачастую не совпадает с датой перечисления зарплаты.

Для разрешения вопросов, связанных с расчетом НДФЛ при увольнении в 2017 году стоит ознакомиться с действующими нормами налогового и трудового законодательства, а также письмом от 21.02.2013 №03-04-06/4831, в котором подробно раскрывается данная тема.

Удержание НДФЛ при увольнении

Увольнение – процедура расторжения трудовых отношений между работодателем и сотрудником, которая подразумевает произведение полного расчета с последним и выдачу ему всех необходимых бумаг. Однако окончательная сумма будет включать в себя несколько различных выплат:

• заработную плату за фактически отработанное время со всеми положенными надбавками и премиями;
• пособие, если оно предусмотрено для данного сотрудника;
• компенсацию за неиспользованные дни отпуска.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ рассчитывать на получение выходного пособия может сотрудник, увольняемый в связи с ликвидацией предприятия, сокращением штата или его призывом в армию. Кроме того, данная норма распространяется на тех, кто не согласен с переводом на новую должность, а также при невозможности продолжения выполнения трудовых функций по состоянию здоровья.

Согласно ст.84.1 и ст.140 ТК РФ окончательный расчет с увольняемым работником предприятия должен быть произведен в последний его рабочий день. Исключением являются только случаи, когда сотрудник по каким-либо причинам не может явиться для получения денежных средств. Тогда расчет производится на следующий день после поступления от него просьбы о выдаче полагающихся сумм.

Из-за того, что расчет зачастую производится не во время совершения налоговых отчислений, часто возникают вопросы относительно перечисления НДФЛ при увольнении. В указанном выше письме даются подробные разъяснения относительно совершения платежей в данной ситуации.

Основная налоговая ставка, которой облагается в том числе заработная плата граждан, составляет 13%. Однако на величину итоговой суммы отчислений могут влиять различные факторы, в том числе налоговые вычеты. Ярким их примером является вычет на детей. В 2017 году его величина составляет 1400 рулей в месяц на каждого несовершеннолетнего ребенка или учащегося до 24 лет. Но это не значит, что сотрудник будет получать зарплату больше на эту сумму. Вычет используется при расчете НДФЛ. Он представляет собой сумму, не облагаемую налогом. Таким образом, из общей величины заработка работника отнимается налоговый вычет и уже с оставшейся суммы взимаются налоговые отчисления.

Также в НК РФ, а именно ст.217, закреплен перечень доходов, из которых не производятся отчисления НДФЛ. К ним относятся:

1. Гос. пособия, выплаты и иные меры соц. защиты, направленные на поддержку финансового состояния граждан, в том числе по безработице и беременности. Начисляются при наличии достаточных оснований в соответствии с нормами действующего законодательства.
2. Пенсии, назначенные в установленном порядке.
3. Различные виды компенсаций, выплачиваемых из средств ОМС.
4. Алиментные перечисления.
5. Научные, культурные или образовательные гранты, предоставленные российскими или иностранными организациями для поддержания соответствующих отраслей.
6. Отечественные или зарубежные премии за выдающиеся достижения.
7. Материальная помощь, выплачиваемая работодателем семьям погибших работников или сотруднику, в связи с кончиной члена семьи.
8. Стипендии.
9. Доходы от продуктов, выращенных в личных хозяйствах (растения, живность и т.д.).
10. Доходы ЛКХ или ЛФХ, приобретенные в данном хозяйстве.
11. Наследство в материальной или денежной форме.
12. Подарки, за исключением объектов недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, долей, паев.

В общем же порядке с заработной платы уплачивается налог стандартного размера. В соответствии с действующим законодательством, расчет при увольнении НДФЛ, а также его перечисление должно совершаться в том же порядке, что и при выплате ежемесячной заработной платы.

Срок уплаты НДФЛ с последней зарплаты увольняющегося сотрудника

Исходя из норм действующего законодательства, днем получения дохода гражданина считается последний день месяца. Однако такое толкование не может быть применено в случае увольнения, так как редко какой сотрудник увольняется по окончании месяца.

В таком случае, согласно п.2 ст.223 НК РФ, датой получения прибыли работником считается последний день, когда он выполнял свои трудовые обязанности. А в соответствии с п.4 ст.226 данного кодекса перечисление НДФЛ должно происходить в день фактического получения дохода гражданина или не позднее следующего дня, если расчет производится через кассу.

Соответственно перечисление НДФЛ не привязано к календарному месяцу. Налоговые отчисления проводятся один раз в месяц, но непосредственно после получения сотрудниками предприятия заработной платы. Таким образом, если доход гражданам начисляется или вручается 15 числа, то и НДФЛ переводится в этот же день.

Однако на практике часто случаются ситуации, когда сотрудник по каким-либо причинам не смог получить зарплату своевременно. Эту ситуацию необходимо рассматривать отдельно, так как именно она вызывает больше всего вопросов. Чаще всего такие ситуации происходят, если сотрудник находится на больничном или в отпуске, хотя бывают и иные причины для этого.

С такой ситуацией сталкиваются и при окончательном расчете с сотрудником после расторжения трудового договора. Как в таком случае производится выплата ндфл при увольнении сотрудника, если он своевременно не явился за расчетными?

Согласно указанным выше нормам, бухгалтер должен произвести налоговые перечисления в день получения в банке средств для выплаты зарплаты. Необходимо ли в такой ситуации писать заявление на возврат уплаченных налогов, а потом вновь производить перечисления после вручения увольняемому сотруднику расчета?

В действующем законодательстве не предусмотрено такой процедуры. Если сотрудник, в том числе увольняемый, не смог своевременно получить выплаты, они депонируются. То есть с точки зрения законодательства заработная плата считается полученной гражданином с отсрочкой. Таким образом, датой перечисления ндфл при увольнении в 2017г является время получения средств на такую выплату в банковской организации. Сотрудник, в свою очередь, вышедший на работу для окончательного расчета, получает положенную сумму за вычетом НДФЛ. Тот факт, что увольняемый работник позже положенного времени получает окончательный расчет, никак не влияет на предприятие и его налоговые отчисления.

Таким образом, когда платить ндфл при увольнении зависит от фактической даты получения средств для выплаты заработной платы.

День выплаты в случае увольнения

В трудовом законодательстве четко указано время произведения окончательного расчета с сотрудником. При этом он должен получить все причитающиеся ему суммы. Исключение составляют только средства, полагающиеся увольняемому работнику по больничному листу. Они должны быть перечислены ему в течение 10 дней с момента получения надлежащим образом оформленного листа временной нетрудоспособности. Все остальные суммы должны быть ему перечислены в последний рабочий день.

Относительно срока уплаты ндфл с компенсации при увольнении в 2017 году следует учесть ряд нюансов. В соответствии с п. 6 ст.226 НК РФ предприятие в общем порядке должно производить налоговые выплаты не позднее следующего дня после получения работником причитающихся ему сумм. Однако при выплате ему пособия в связи с временной нетрудоспособностью, а также оплате отпуска, соответствующие перечисления должны быть произведены не позднее последнего дня в текущем месяце.

Следует отметить еще одну немаловажную деталь. На практике предприятия могут производить перечисление НДФЛ раньше фактического получения денег сотрудниками. Несмотря на сложившееся предубеждение, специалисты отмечают, что это не является нарушением законодательства. В соответствии со ст.45 НК РФ, если средства были направлены по правильному счету, то налог считается уплаченным и у предприятия отсутствует задолженность по нему. Поэтому досрочная оплата НДФЛ не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст.123 НК РФ.

Однако, во избежание возникновения спорных ситуаций, при отсутствии острой необходимости в досрочной оплате НДФЛ, не стоит производить его оплату до дня получения средств в банковской организации для перечисления заработной платы.