Учет и налогообложение доходов физических лиц

Транскрипт

1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» УТВЕРЖДАЮ Зав. кафедрой Бухгалтерского учета и аудита Н.С. Нечеухина Методические рекомендации и задания к контрольной работе для студентов заочной формы обучения УЧЕТ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Наименование направления подготовки Экономика Наименование профиля Бухгалтерский учет, анализ и аудит

2 Введение Дисциплина «Учет доходов физических лиц» входит в число учебных дисциплин по выбору. В системе профессиональной подготовки бакалавров в области бухгалтерского учета данная дисциплина поможет значительно расширить общий профессиональный кругозор, обобщить знание вопросов трудового права, финансового и управленческого учета, налогообложения юридических и физических лиц. Основной задачей изучения дисциплины «Учет доходов физических лиц» является реализация требований, установленных в Федеральном Государственном стандарте высшего профессионального образования по подготовке бакалавров профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Конечная цель изучения дисциплины формирование у будущих специалистов глубоких теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского учета в области оплаты труда. Доход работника это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь дохода работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия. Действующая система организации и оплаты труда основана на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе формы оплаты труда, установлении режима работы и т.д. В конкретной организации трудовая деятельность регулируется внутренними документами, к ним относятся коллективный договор, трудовые договоры, положения о премировании, положение о системе оплаты труда, должностная инструкция и т.д. К основным задачам учета труда и его оплаты относятся: - точный учет личного состава работников, отработанного времени и объема выполняемых работ; - правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; - учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации. Объектом учета являются обязательства по оплате труда: - обязательства по начислению и выплате заработной платы; 2

3 - удержание налогов с начисленных сумм и их перечисление в бюджет; - обязательства по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторыми работниками в установленные сроки; - начисление и перечисление по назначению средств на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение; -начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и другим обязательствам персоналу организации; -удержание и перечисление по назначению различных сумм по требованиям к отдельным лицам или по просьбе сотрудников. Для выполнения контрольной работы по дисциплине «Учет доходов физических лиц» студент должен изучить и использовать нормативные документы в области оплаты труда, действующие на дату выполнения работы. Изучив нормативные документы, студент выполняет контрольное задание, которое включает один теоретический вопрос и две ситуационные задачи. Теоретические вопросы раскрываются в обязательном порядке со ссылкой на нормативные документы в области трудового права и бухгалтерского учета, коротко и четко на поставленный вопрос, при необходимости с приведением конкретных примеров и порядком отражения определенных ситуаций на счетах бухгалтерского учета. Вариант контрольного задания определяется по начальной букве фамилии студента: Начальная буква фамилии студента теоретического вопроса ситуационной задачи 3 Начальная буква фамилии студента теоретического вопроса ситуационной задачи Бак, 2.1 М, 2.2 Бат 2 1.2, 2.2 На, 2.3 Без 3 1.1, 2.3 Ни, 2.4 Бел 4 1.4, 2.4 Ок, 2.5 Д, Ж, З 5 1.3, 2.5 Ор, 2.6 Га 6 1.5, 2.6 Па, 2.7 Гр 7 1.6, 2.7 По, 2.8 Дж 8 1.7, 2.8 Р, С, 2.9 До 9 1.9, 2.9 Тег, 2.10 Ду, 2.10 Тен, 2.11 Ка, 2.11 Фад, 2.12 Ку, 2.12 Фат, 2.13 Ли, 2.13 Фи, 2.2 Ля, 2.1 Х, Ч, 2.3 Др. буквы Др. буквы, 2.5

if ($this->show_pages_images && $page_num doc["images_node_id"]) { continue; } // $snip = Library::get_smart_snippet($text, DocShare_Docs::CHARS_LIMIT_PAGE_IMAGE_TITLE); $snips = Library::get_text_chunks($text, 4); ?>

4 Контрольное задание по дисциплине «Учет доходов физических лиц» I. Теоретические вопросы 1. Характеристика аккордной системы оплаты труда, порядок расчета заработной платы. 2. Общая продолжительность основного отпуска. Удлиненные основные отпуска. Какие работники имеют право на удлиненный отпуск и его размеры? 3. Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, их характеристика. Документальное оформление начисления заработной платы в бухгалтерии. 4. Дополнительные отпуска, их виды и порядок предоставления. 5. Понятие, состав, условия утверждения Положения об оплате труда. 6. Характеристика повременно - премиальной системы оплаты труда, порядок расчета заработной платы. 7. Современные формы заработной платы, применяемые в коммерческих организациях. 8. Характеристика сдельно - премиальной системы оплаты труда, порядок расчета заработной платы. 9. Понятие средней заработной платы, общий порядок расчета. Расчет выходного пособия. 10. Механизм расчета средней заработной платы для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. 11. Ежегодные оплачиваемые отпуска. Исчисление стажа работы, дающего право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска. 12. Механизм расчета средней заработной платы для начисления пособий по временной нетрудоспособности. 13. Механизм расчета средней заработной платы для начисления пособий по беременности и родам. 14. Условия и порядок расчета средней заработной платы для начисления пособий, по временной нетрудоспособности исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). 15. Виды, основания и размер удержаний из доходов работников. 16. Порядок расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налоговые вычеты, применяемые у работодателя. Виды выплат, не облагаемых НДФЛ. 4

5 17. Учет Фонда социального страхования (ФСС), начисление взносов и порядок их использования юридическими лицами. 18. База, ставки и условия начисления и использования взносов в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 19. Сокращенное рабочее время, понятие, кем утверждается и порядок начисления заработной платы. 20. Неполное рабочее время, понятие, кем утверждается и порядок начисления заработной платы. 21. Сверхурочное время, порядок расчета доплаты за сверхурочную работу. 22. Работа в выходные и праздничные дни, порядок расчета доплаты за данную работу. 23. Положение о премировании, виды премий, источники начисления и порядок расчета. 24. Районный коэффициент, применяемый в Свердловской области, размер и порядок начисления. 25. Порядок оформления трудовых отношений. Обязательные условия трудового договора. Перечень необходимых документов для оформления приема сотрудника. 26. Бухгалтерский учет начисленной заработной платы и произведенных удержаний. Выплата заработной платы на банковские карточки сотрудников. 27. Порядок оформления трудовых отношений. Обязательные условия трудового договора. Перечень необходимых документов для оформления приема сотрудника. 28. Исчисление периода, дающего право на использование отпуска. Порядок предоставления отпуска за несколько периодов. 5

6 II. Ситуационные задания для решения Задание 1.1 На основании приведенных данных определить период, за который может быть предоставлен работнику очередной отпуск и количество дней отпуска. Букина С.И. принята в ООО «Цветы Урала» на работу кладовщиком 17 августа 2013 г г. от Букиной С.И. поступило заявление о предоставлении очередного отпуска в количестве 28 календарных дней с г. Задание 1.2 Составить табель учета рабочего времени за декабрь месяц 2013 г. ФИО Должность Фактически отработано дней Норма рабочего времени 1. Моисеев Антон Викторович Директор Смирнов Юрий Иванович Нач. цеха 1 16 (5 дней без сохранения 21 содержания) 3. Кравченков Сергей Юрьевич Столяр 16 (больничный лист с) 4. Миронова Анна Петровна Гл. бухгалтер 16 (командировка с) 21 Задание 1.3 На основании приведенных данных определить количество дней компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Букина С.И. принята в ООО «Цветы Урала» на работу кладовщиком 19 июня 2013 г. На основании представленного заявления работницы издан приказ об увольнении по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) Букиной С.И. 18 марта 2014г. Задание 1.4 Произвести расчет страхового стажа для исчисления пособия по временной трудоспособности, перечислить документы необходимые для подсчета страхового стажа и требования к документам. 6

7 Бухгалтер Голунова А.П. представила в бухгалтерию ООО «Гранд» для оплаты больничный лист за период с 08 по 15 сентября 2014 г. В соответствии с данными трудовой книжки стаж работы Голуновой А.П. с 16 февраля 2010 г. по настоящее время. Кроме того Голуновой А.П. представлен трудовой договор, оформленный в соответствии с действующим законодательством, за период работы с 05 января 2007 г. по 15 марта 2010 г. Задание 1.5 Произвести исчисление стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск и количество дней отпуска. Токарем Масловым А.А. отработано фактически на предприятии 7 месяцев (с по), в том числе за данный период работником в апреле и июне месяце использован отпуск без сохранения заработной платы в количестве 15 и 10 дней, в августе частично использован очередной отпуск в количестве 14 дней. Задание 1.6 Определить расчетный период для исчисления пособия по временной трудоспособности и страховой стаж. Мастер Клевцов В.И. предоставил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности за период болезни с 05 по 22 сентября 2014 г. Время работы Клевцова В.И. на данном предприятии с 21 января 2014 г., до поступления на данное предприятие стаж работы составил 3 года 2 месяца. Задание 1.7 Определить расчетный период для исчисления отпускных и период, за который работнику предоставляется отпуск. Работнице Папилиной Н.А. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 08 июля 2014г. На данном предприятии Папилина Н.А. работает с 13 марта 2009 г., за период работы на данном предприятии ранее отпуск использовался 4 раза. Задание 1.8 Произвести расчет количества дней компенсации при увольнении работника. Какой день является последним рабочим днем при увольнении? 7

8 Зуев Ю.А. принят менеджером на ООО «Строй» 17 мая 2011 г. В марте месяце 2012 г. Зуевым Ю.А использован очередной отпуск в количестве 28 календарных дней, а также в количестве 14 календарных дней в январе месяце 2013 г. 14 июля 2014 г. Зуев Ю.А. увольняется по собственному желанию. Задание 1.9 Определить расчетный период для исчисления отпускных, перечислить виды оплаты труда не учитываемые при определении среднего заработка для расчета отпускных. Кассиру Аникиевой М.Ф. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск за период работы с 03 марта 2013 г. по 02 марта 2014г. на 28 календарных дней. За расчетный период была выплачена заработная плата за фактически отработанное время, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, материальная помощь в связи со смертью родственника, премия по итогам работы за прошлый год, квартальная премия, дивиденды. Задание 1.10 На основании приведенных данных определить премии, принимаемые для расчета среднего заработка при расчете отпускных. Работнику ООО «Свет» Соловьеву В.В. предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней, начиная с 12 мая 2014 г. Расчетный период - с 01 мая 2013 г. по 30 апреля 2014 г. отработан полностью. В этом периоде Соловьеву В.В. начислено три квартальные премии, и в июле 2014 г. за II квартал 2014 г. Задание 1.11 На основании приведенных данных определить премии, принимаемые для расчета среднего заработка при расчете отпускных. Сотрудник ООО «Век» Поляков А.А. в апреле 2013 г. был в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период с 01 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г.- отработан Поляковым А.А. полностью. В мае 2013 г. всем сотрудникам фирмы начислена премия по итогам работы в I квартале 2013 г. и по итогам работы за 2012 г. 8

9 Задание 1.12 В каких случаях может измениться продолжительность отпуска? Какой порядок отражения изменений? Перечислить документы необходимые для оформления изменения продолжительности отпуска. Продолжительность отпуска изменяется, если: 1. Сотрудник заболел во время отпуска; 2. Сотрудник вернулся из отпуска досрочно. Задание 1.13 Определить продолжительность основного оплачиваемого отпуска, если один из его дней приходится на праздничный день. Бухгалтер Лыкова С.А. оформила заявление на очередной отпуск, при этом в заявлении указано (2 варианта): 1. предоставить отпуск с 11 февраля по 24 февраля 2014 г.; 2. предоставить отпуск с 11 февраля 2014 г. на 14 дней Задание 1.14 Определить продолжительность расчетного периода. Сотрудник отработал в организации меньше года. Как правильно определить расчетный период для выплаты отпускных? Задание 1.15 Определить порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности. Сотрудница работает в ООО «Сатурн» с 07 мая 2014г., ранее стажа работы не имела. Заработная плата за время работы составила руб. Листок временной нетрудоспособности представлен с 03 августа по 10 августа 2014г. Задание 2.1 На основании исходных данных произвести начисление повременнопремиальной заработной платы служащим предприятия и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Согласно табелю использования рабочего времени за август месяц 20 г.: - главным бухгалтером Митиной С.А. (оклад руб.) отработано 19 дней из 22 дней рабочих, 3 дня по заявлению - оформлены без сохранения зара- 9

10 Разряд Разряд ботной платы по семейным обстоятельствам; - менеджером Селовым Н.Р.отработано 22 дня (оклад руб.). По результатам работы за август месяц данным работникам, в соответствии с Положением о премировании и приказом руководителя, начислена премия в размере 20% заработной платы. Задание 2.2 На основании исходных данных произвести начисление заработка рабочим - повременщикам (часовые тарифные ставки разработаны на предприятии и утверждены в соответствующем порядке), уральского коэффициента и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Ф.И.О. 10 Часовая тарифная ставка Кол-во отработанных часов фактически 1.Свиридлов Александр Александрович IV 23 р. 50 коп Шецов Петр Николаевич V 26 р. 00 коп Анонов Денис Петрович VI 29 р. 25 коп. 132 По итогам работы за месяц, в соответствии с Положением о премировании и приказом руководителя, начислена премия: - Свиридлову А.А. - за качественное обслуживание оборудования в цехе основного производства в размере 20 % заработной платы; - Шецову П.Н. и Анонову Д.П.- за экономию материалов в размере 15 %. На предприятии производится начисление уральского коэффициента в размере 15 %. Задание 2.3 На основании исходных данных произвести расчет тарифного заработка, рассчитать коэффициент распределения фактического заработка, определить сдельный заработок каждого члена бригады и сумму начисленной заработной платы каждого работника, отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Ф.И.О. Часовая тарифная ставка 1.Свиридов Александр Александрович V 46 р. 00 коп Швецов Петр Николаевич VI 49 р. 20 коп. 20 Кол-во отработанных часов фактически

11 3.Антонов Денис Петрович- бригадир VII 53 р. 15 коп Серегин Иван Викторович VI 49 р. 20 коп. 30 Бригада выполнила работу по наряду в сумме руб. 00 коп. По итогам работы за месяц, в соответствии с Положением о премировании, начислена премия работникам в размере 15 %. Бригадиру установлена надбавка в размере 20 % от заработной платы. На предприятии производится начисление уральского коэффициента в размере 15 %. Задание 2.4 На основании исходных данных произвести расчет бонусной системы оплаты труда за апрель месяц, и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Сергеенко В.С. работает продавцом в ООО «Мороженое». Для нее установлена бонусная система оплаты труда, в соответствии с которой ей выплачивается оклад руб. («за выход на работу») плюс премия в размере 15% от полученной суммы выручки. В апреле месяце выручка Сергеенко В.С. составила руб. Задание 2.5 На основании исходных данных произвести расчет сдельно-премиального заработка рабочего-сдельщика, рассчитать % и размер премии, уральского коэффициента и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Рабочий сдельщик VI разряда Евсеев П.Н. выполнил норму выработки на 111%, изготовил 1000 шт. изделий «А» по цене 18 руб. Согласно действующему в организации Положению о премировании рабочих установлено: - за каждый % перевыполнения нормы выработки в пределах от 1 до 5 % начисляется премия в размере 3 %; - за каждый % перевыполнения нормы выработки от 6 до 12 % начисляется премия в размере 5 %. Задание 2.6 На основании исходных данных произвести расчет заработка по аккордной системе оплаты труда каждого члена бригады и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. 11

12 Разряд Бригада выполнила работу по ликвидации результатов аварии на производстве по внешним причинам. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разряда рабочих по тарификации: Ф.И.О. Часовая тарифная ставка Кол-во отработанных часов фактически 1. Богданов Вячеслав Викторович VI 49 р. 20 коп Смирнов Юрий Олегович V 46 р. 00 коп Терехов Петр Борисович IV 43 р. 15 коп. 22 Задание 2.7 На основании исходных данных произвести расчет и определить сумму доплаты за работу в сверхурочное время и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. 1) Рабочий-сдельщик 5 разряда Павлов И.А.отработал сверхурочно дни: 3 марта- 2 час; 5 марта- 3 час; 11 марта- 3 час. Тарифная ставка повременщика 5 разряда за 1 час 45,50 руб. 2) Инженер Сергеева А.А. отработала в феврале сверхурочно 4 дня по 2 часа при окладе руб. и норме рабочего времени 168 ч. Задание 2.8 На основании исходных данных произвести расчет оплаты простоя по причине организационного характера, предусмотренного действующим законодательством и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. Согласно табелю учета использования рабочего времени рабочие цеха 1 имели внутрисменный простой по вине администрации цеха: Ф.И.О. Время фактического простоя (час) Средняя заработная плата за месяц 12 Кол-во рабочих часов по норме 1. Свиридов В.В Метелев Ю.О Средняя заработная плата за 1 час Оплата время простоя ()

13 3. Яшин П.Б Итого Задание 2.9 На основании исходных данных произвести расчет и определить сумму оплаты за работу в выходные и праздничные дни и отразить данные расчеты на счетах бухгалтерского учета. 1) Мастер цеха Черепанов А.А. отработал в январе месяце два праздничных дня сверх установленной нормы рабочего времени. Его оклад составляет руб. в месяц. Количество рабочих дней января месяца 20. 2) Рабочий-сдельщик 5 разряда Пьянков П.Н. отработал 8 час. в праздничные дни, в пределах месячной нормы рабочего времени. Часовая тарифная ставка составляет 51,50 руб. Задание 2.10 На основании исходных данных произвести расчет среднедневного заработка для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Сотрудник был нетрудоспособен по общему заболеванию с 11 января по 14 января 2014 г. К заработной плате применяется уральский коэффициент в размере 15 %, оклад руб. Сотрудник работает с г., это его первое место работы. Задание 2.11 На основании исходных данных определить страховой стаж, средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, составить бухгалтерские проводки. Крылов Д.Д. был нетрудоспособен с 02 по 19 марта 2014 года. Страховой стаж работника до поступления на данное предприятие составляет 4 года 8 месяцев 15 дней. Работник работает на предприятии с 26 декабря 2010 года. Перед наступлением временной нетрудоспособности, работник полностью проработал весь расчетный период. Фактический заработок: за 2012г. составил руб., за 2013 г руб. 13

14 Задание 2.12 На основании исходных данных определить среднемесячный заработок и размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Сотрудница Михайлова И.А. подала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет с 09 октября 2014 г. Заработок для расчета пособия составил: в 2012г руб., в 2013 г руб., в т.ч. работнице начислялось пособие по временной нетрудоспособности в 2012г.-15 дней на сумму руб., в 2013г- 7 дней на сумму 6850 руб. Задание 2.13 На основании исходных данных определить размер пособия по беременности и родам, отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Сотрудница Свиридова работает в ЗАО «Свет» с октября 2012 г. В январе месяце она уходит в отпуск по беременности и родам. Свиридова представила больничный лист на 140 дней на период с 6 января 2014 г. Заработок за 2012 г. составил руб., а за 2013г руб. 14

15 Список нормативных документов для изучения 1. Конституция РФ; 2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от г. 51-ФЗ; 3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от г. 14-ФЗ; 4. Налоговый кодекс РФ, часть первая от г. 146-ФЗ; 5. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от г. 117-ФЗ; 6. Трудовой кодекс РФ от г. N 197-ФЗ; 7. ФЗ «О бухгалтерском учете» от г. 402-ФЗ; 8. ФЗ 212-ФЗ от г. «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» в редакции ФЗ от г. 269-ФЗ; 9. ФЗ 167-ФЗ от г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», в редакции ФЗ от г. 379; 10. ФЗ 228-ФЗ от г. «О страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний на 2013г. и на плановый период 2014г. и 2015г.; 11. ФЗ 255-ФЗ от г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в редакции ФЗ от г. 276-ФЗ; 12. Постановление Правительства РФ 1276 от г. «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с г». 13. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» от г Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от; 15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ- 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от г. 33н; 16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от г. 94н. 17. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от г. 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности». 18. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от г. 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхо- 15

16 вого стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». Интернет - ресурсы: 19. Министерство финансов Российской Федерации Зарплата. Практический журнал для бухгалтера о расчете зарплаты 21. Бухгалтерия. Практический журнал для бухгалтера Официальный сайт Фонда социального страхования РФ - Учебное пособие: 23. Учет доходов физических лиц [текст]: учеб. пособие/в. С.; М-во образования и науки РФ, Урал. гос. экон. ун-т. Екатеринбург: [Изд-во Урал. Гос. Экон. Ун-та, 2013]. 72 с. 16

Перечень вопросов для промежуточной аттестации (дифференцированный зачет) по ПМ.02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Средняя заработная плата применяется в различных ситуациях, например

Расчет отпускных Наталья Потапкина Эксперт сервиса Бухгалтерия.Контур Виды отпусков Ежегодный основной оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней за каждый год работы. Ежегодный дополнительный отпуск предусмотрен

В этом мастер-классе я делюсь с Вами простой инструкцией по расчету отпускных, чтоб у Вас не возникало сложностей с этим вопросом. ИТАК: Мастер Класс от Бухгалтерской школы Москвичовой ЭТАП ПЕРВЫЙ: Определяем

Башкирская республиканская организация Профсоюза работников народного образования и науки Российской Федерации Республиканский комитет Серия «Должен знать» МОЙ ПРОФСОЮЗНЫЙ КРУЖОК ВЫПУСК 14 г. Уфа май 2007

Трудовым законодательством РФ предусмотрены случаи, когда работодатель производит выплаты работнику не за фактически выполненную работу или отработанное время, а исходя из среднего заработка данного работника.

Лекция 31. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ДНЕВНОГО ЗАРАБОТКА И НАЧИСЛЕНИЯ ОТПУСКНЫХ Методические рекомендации по изучению темы Цель: рассмотрение порядка расчета среднедневного заработка, отпускных, аналитический

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Работник принят на работу с 4 января 2011 г. С 8 сентября он временно не трудоспособен. В расчетном периоде - он отсутствовал на работе по болезни с 18 по

"Примеры расчета и начисления заработной платы" Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт сайта Бухгалтерский и налоговый учет для чайников

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2013 год 1 Нормативные правовые акты по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по

УТВЕРЖДЕНО Общим собранием членов ТСЖ «Красный проспект 181» протокол от «16» мая 2012 г. 003 Положение об оплате труда и материальном стимулировании (премировании) работников ТСЖ «Красный проспект 181»

ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО РЕСПУБЛИКЕ КАРЕЛИЯ Петрозаводск. 2014 год. 1. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном

Считаем больничный в 2014 году Сайт журнала "Актуальная бухгалтерия" Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия" ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/article/524662/#ixzz3qyh1tdhk В 2014 году бухгалтер должен

Якутский торгово-экономический колледж потребительской кооперации Кафедра экономики и бухгалтерского учета РАССМОТРЕНО УТВЕРЖДЕНО на заседании кафедры Зам. Директора по УВР экономики и бухгалтерского учета

Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 375 Правительство Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 15 июня 2007 г. 375 Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной

У Т В Е Р Ж Д Е Н О Правлением СРО Ассоциации Протокол 03 от 27.01.2016 г. С АМ ОР ЕГУЛИРУЕМАЯ ОР Г А Н ИЗАЦИЯ А ССОЦИАЦИЯ «О БЪЕДИНЕНИЕ ПРОЕК Т ИР О ВЩ ИК О В ЧЕР НОЗЕМЬЯ» С ИС ТЕМА С ТАНДАРТОВ С АМ ОР

Расчет пособий: Переходные моменты Информация подготовлена в сотрудничестве с Фондом социального страхования РФ www.zarp.ru 1 Расчет пособий: Переходные моменты Информация подготовлена редакцией журнала

Материалы к консультационному видео семинару Урок 1. Расчет среднего заработка Семинар подготовлен по материалам Бусыгиной Ю.О. г. Москва, 2013 г. ЗАО «ПФ «СКБ Контур» Материалы и подборка документов к

Расчет среднего заработка для пособий и отпускных В этой статье систематизировано все, что вам нужно знать о сотруднике, чтобы расчет среднего заработка для пособий и отпускных не составил труда. Вы будете

Задание 1 Начислите отпускные слесарю-сборщику Лукьянову И.С. с 22 апреля на 28 календарных дней; мастеру Селезневу Н.В. с 4 апреля на 28 календарных дней. Составьте бухгалтерские проводи по хозяйственным

Расчеты с персоналом по оплате труда План: 1. Начисление заработной платы 2. Удержания из заработной платы 3. Выплата заработной платы Этапы расчетов с персоналом по оплате труда: 1. Начисление 2. Удержание

Частное учреждение образовательная организация высшего образования «Омская гуманитарная академия» (ЧУОО ВО «ОмГА») Утверждено: Решением Ученого совета ЧУОО ВО «ОмГА» протокол 1 от 28.09.2015 г. Председатель

Расчет повторного декрета по правилам 2013 года Автор Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". ИА Клерк.Ру., аналитический

Новое в оплате больничных листов в рамках Федерального закона от 08.12.2010г. 343-ФЗ в рамках Федерального закона от 25.02.2011г. 21-ФЗ 1 Пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств обязательного

Таблица 1 Условия назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Действующие в 2010 году 1. За счет средств работодателя оплачиваются первые 2 дня заболевания

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 декабря 2007 г. N 922 ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013

Пособие по нетрудоспособности на примере МУП «Оконешниковские тепловые сети» Омской области Мяло Я.В. Научный руководитель: к.э.н Новиков Ю. И ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, Институт Экономики и Финансов

ПРОФСОЮЗ РАБОТНИКОВ НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ САРАТОВСКАЯ ОБЛАСТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ Методическое пособие для проведения кружка по теме: «Р а счет средней заработной платы работника».

Развитие бизнеса может быть достигнуто только путем качественного совершенствования методов руководства и управления персоналом. Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе

2.2. Работники обязаны: - добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на них трудовым договором; - соблюдать правила внутреннего трудового распорядка; - соблюдать требования по охране

ПЕРЕХОД НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ: КАК РАССЧИТАТЬ ПОСОБИЯ 1 2 СОДЕРЖАНИЕ Как изменяется расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ РАБОТНИКОВ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА 3.1. Оплата труда 3.1.1. Система оплаты и стимулирования труда, размеры часовых тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, нормы

1. Листок нетрудоспособности 2. Расчет пособия С 01.01.2016г. предельный средний дневной заработок - 1772,60 Строка «регистрационный» 5101000719 Исправленному верить Руководитель Сотрудник болел с 18.01.2016

Оплата труда и иные выплаты работников ОО Фильчагина Т.Н. заместитель заведующего экономико-аналитического отдела МГО Профсоюза работников образования и науки РФ, Почетный работник общего образования РФ

АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДА ШАДРИНСКА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 09.11.2012 2474 Об утверждении Положения об оплате труда работников централизованных бухгалтерий при отделах, комитетах Администрации города Шадринска, имеющих

А Д М И Н И С Т Р А Ц И Я Н И К О Л Ь С К О Г О М У Н И Ц И П А Л Ь Н О Г О Р А Й О Н А П О С Т А Н О В Л Е Н И Е 17.03. 2016 года 131 г. Никольск Об утверждении Положения об оплате труда работников муниципальных

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 11 Модуль 10 «БОЛЬНИЧНЫЕ И ПОСОБИЯ ЗА СЧЕТ ФСС» Модуль 11 «ОТПУСК ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ» стр.1 Примечание В прошлом задании мы начислили и выплатили зарплату за Май 2015 г., все начисления

Организация заработной платы в строительстве. Формы оплаты труда в строительстве В строительстве применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. Сдельная оплата, являющаяся основной формой оплаты

ПОЛОЖЕНИЕ О РАСЧЕТНОМ ЛИСТКЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ДОШКОЛЬНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ДЕТСКИЙ САД 34 ЦЕНТРАЛЬНОГО РАЙОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА (ГБДОУ детский сад 34 Центрального района Санкт-Петербурга)

НОУ СПО «Коммерческая Школа» г. Северодвинск 5. Учет с персоналом по оплате труда 5.1. Общие положения Пример Расчет заработной платы работника, работающего в условиях г. Северодвинска 5.2. Задачи бухгалтерского

ОГЛАВЛЕНИЕ Полные и сокращенные названия использованных документов............... 11 Глава 1. Трудовые отношения................................. 12 Глава 2. Рабочее время.....................................

Пелькова С.В. РАСЧЁТ СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ В 2011 ГОДУ Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 08.12.10 343- ФЗ «О внесении

АДМИНИСТРАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БАСКАКОВСКОЕ ВОЛОВСКОГО РАЙОНА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 25.05.2012 г. 39 Об утверждении Положения об оплате труда премировании и иных выплатах работников администрации

ПЕРЕХОД НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ: КАК РАССЧИТАТЬ ПОСОБИЯ СОДЕРЖАНИЕ Как изменяется расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком до

Тема 4. Оплата труда на предприятии 4.1. Сдельная и 4.2. Повременная индивидуальная форма 4.3. Оплата труда при коллективных формах его организации 4.4. Оплата труда руководителей, специалистов и технических

1 33. 330 УДК Гуменная Н.С. студентка институт экономики, Московская академия экономики и права ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОТПУСКНЫХ Аннотация: В статье рассматриваются экономические особенности,

От 07.02.2013 года 17 АДМИНИСТРАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БАСКАКОВСКОЕ ВОЛОВСКОГО РАЙОНА ПОСТАНОВЛЕНИЕ Об утверждении Положения об оплате труда премировании и иных выплатах инспектора военно-учетного

В настоящей главе предлагается алгоритм создания таблиц, связанных с учетом доходов и расчетом налога на доходы физических лиц России. Это может оказаться полезным как при определении будущих удерживаемых налогов на полученные доходы, так и при последующем заполнении налоговой декларации, которая подается в налоговые органы до 30 апреля следующего года, по окончании налогового периода. Налоговым периодом в Российской Федерации считается календарный год.

Основными документами, которые регулируют начисление подоходного налога, являются:

• Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса), принятого Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ и введенного в действие с 1 января 2001 года.
• Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению" от I ноября 2000 г. № БГ-3-08/378.
• Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налоги на доходы физических лиц"" от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 . (далее Методика).

Доходы физических лиц

С точки зрения налогообложения (а точнее, для определения ставки начогооб-ложения) доходы нужно разделить на:

• полученные в РФ физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами;
• полученные в РФ физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами.

Не имеет значения, какие доходы были получены нерезидентами в других странах, но доход, полученный иди в РФ, облагается налогом по ставке 30%,

Налоговыми резидентами РФ (далее резидентами) считаются физические лица, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, или иностранные граждане, которые временно находятся на территории РФ, зарегистрированы в установленном порядке и не менее 183 дней в календарном году состоят в трудовых отношениях с организациями РФ и имеют подтверждающие такой факт документы.

Доходы резидентов, в свою очередь, делятся на:

• полученные от источников в РФ;
• полученные от источников за пределами РФ.

При расчете налога для резидентов статьи доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, практически одинаковы, но существуют некоторые различия в ставках налогообложения, зависящие от вида дохода (установлены соответствующими статьями Кодекса).

При получении резидентами доходов за пределами РФ следует установить, существует ли у РФ с данным государством договор об избежании двойного налогообложения. Если таковой отсутствует, то налоги, удержанные в иностранном государстве, к зачету в РФ не принимаются. Если же договор имеется, то, предоставив документы о полученных в иностранном государстве доходах и удержанных налогах, резидент при заполнении декларации может воспользоваться определенными льготами.

По виду доходы можно разделить на три категории:

• полученные физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• полученные нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой;
• полученные остальными физическими лицами.

Кроме этого, следует различать, в какой форме получены доходы: денежной, натуральной или иной.

Денежный доход может быть получен в рублях или иностранной валюте. С рублями все ясно: доход засчитывается по номиналу. Во втором случае необходимо произвести пересчет суммы из валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее выплаты.

Под натуральным доходом подразумевается оплата работодателями товаров, услуг и различных имущественных прав своим работникам (в частности, оплата коммунальных услуг), а также получение физическими лицами товаров, услуг и прочих выгод на безвозмездной основе (до 2000 руб.). Сюда также относится получение работниками в качестве заработной платы продукции собственного предприятия. В последнем случае стоимость полученного в натуральной форме переводится в денежную с учетом ее рыночной стоимости.

Иная форма доходов предполагает наличие материальной выгоды, в частности, от льготного кредита, полученного в банке, или беспроцентной ссуды, предоставленной организацией своему сотруднику. Размер выгоды определяется суммой, сэкономленной на процентах, если бы за пользование рублевым кредитом налогоплательщику пришлось бы заплатить либо 3/4 ставки ЦБ РФ, либо до 9% за кредит в иностранной валюте, в зависимости от валюты, в которой получена ссуда (кредит).

Полученные доходы можно также разделить на следующие типы:

• не подлежащие налогообложению на основании статьи 217 Кодекса;
• доходы в виде материатьной выгоды;
• полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• полученные от долевого участия в организации (дивиденды);
• прочие (стандартные).

Налоговый учет по НДФЛ без формы и ответственность за неведение учета доходов физических лиц

Одной из обязанностей налогового агента является ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику. Следовательно, налоговый агент по НДФЛ обязан организовать такой учет по каждому физическому лицу, в отношении которого он является источником выплаты дохода. О том, в каком порядке ведется такой учет налоговым агентом по НДФЛ, а также об ответственности за нарушение данной обязанности, мы и поговорим в настоящей статье.

Отметим, что в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Причем по общему правилу налоговые агенты наделены теми же правами, что и сами налогоплательщики, на что прямо указывает пункт 2 статьи 24 НК РФ. В то же время, наделяя налоговых агентов определенными правами, закон устанавливает и перечень их обязанностей, состав которых определен пунктами 3 и 3.1 статьи 24 НК РФ. Одной из них, как уже было отмечено, выступает ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Причем такой учет ведется по каждому налогоплательщику индивидуально.

В настоящее время действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено три вида налоговых агентов – по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), а также по налогу на прибыль организаций.

При этом самым распространенным видом налогового агента является, конечно, налоговый агент по НДФЛ, так как им выступает практически любой субъект хозяйственной деятельности, использующий труд наемных работников, как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Так как любой труд требует оплаты, то в первом случае организация или индивидуальный предприниматель выплачивают физическим лицам заработную плату, во втором – вознаграждение по договору за выполненную работу или оказанную услугу. С точки зрения налога на доходы физических лиц эти суммы представляют собой налогооблагаемые доходы физических лиц, которые признаются налогоплательщиками НДФЛ. Но сами физические лица уплачивают НДФЛ лишь в случаях, прямо определенных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, в остальных ситуациях это делает налоговый агент.

По общему правилу в силу статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы:

l российские организации;

l индивидуальные предприниматели;

l нотариусы, занимающиеся частной практикой;

l адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

l обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа (письмо Минфина России от 31 декабря 2010 года № 03-04-06/6-328).

При этом имеет смысл закрепить используемую форму налогового регистра по НДФЛ в учетной политике, которую обязаны формировать все организации в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством.

Далее рассмотрим более подробно, какие именно данные налоговый агент обязан включить в используемую им форму налогового регистра. Статья 230 НК РФ относит в их состав в первую очередь сами сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика.

Учитывая то, что на основании данных налоговых регистров налоговый агент заполняет справку 2-НДФЛ форма, которой утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников", то к таким сведениям относятся все данные о физическом лице – получателе дохода – его ИНН, Ф.И.О, статус налогоплательщика, дата рождения, гражданство, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в Российской Федерации для резидентов или адрес в стране проживания для нерезидентов и иностранных граждан.

Помимо этих сведений в налоговом регистре по НДФЛ в обязательном порядке должны содержаться следующие данные:

l вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

l вид предоставленных налоговых вычетов;

l суммы дохода и даты их выплаты;

l даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

l реквизиты соответствующего платежного документа.

В налоговый регистр по НДФЛ налоговый агент ежемесячно вносит сведения обо всех доходах физического лица, источником выплаты которых он является, в том числе о доходах, выданных в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Исключение касается только доходов, прямо выведенных из-под налогообложения, перечень которых установлен статьей 217 НК РФ.

Не стоит забывать, что в налоговом регистре налоговым агентом отражаются налогооблагаемые доходы физического лица без каких либо – удержаний, например, без сумм алиментов, сумм по возмещению ущерба и так далее. Ведь согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ удержания из дохода физического лица по распоряжению самого налогоплательщика, суда или иных органов не уменьшают налоговую базу налогоплательщика.

Заметим, что если физическому лицу налоговый агент одновременно выплачивает разные виды доходов, например, заработную плату и вознаграждение по гражданско-правовому договору, то налоговый учет ведется в одном регистре, где получаемые доходы отражаются под соответствующими кодами. Коды доходов берутся налоговым агентом из Справочника "Коды доходов", размещенного в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@.

В том случае, если налогоплательщик работает по совместительству у нескольких работодателей или он в течение года сменил место работы, то налоговый агент в налоговом регистре указывает только те доходы, источником которых является он сам.

Так как налоговая база по НДФЛ определяется только в рублях, то доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговый агент обязан пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода. Такое правило вытекает из пункта 5 статьи 210 НК РФ.

Суммовые показатели налогового регистра по НДФЛ отражаются налоговым агентом в рублях и копейках, через десятичную точку. Исключение касается только сумм налога, которые исчисляются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Так как порядок ведения налогового регистра находится в компетенции самого налогового агента, то вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать. Однако и в том, и в другом случае налоговый агент обязан обеспечить сохранность данных налоговых регистров по НДФЛ в течение четырех лет. Такое требование закреплено в подпункте 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Обратите внимание!

В налоговом регистре по НДФЛ налоговым агентом отражаются не только доходы, полученные налогоплательщиком от налогового агента, но и предоставленные физическому лицу налоговые вычеты, которые, также как доходы отражаются под соответствующими кодами.

Коды вычетов указываются в налоговом регистре в соответствии со Справочником "Коды вычетов", размещенным в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@.

Напоминаем, что главой 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

l стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ);

l социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ);

l имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ);

l профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ);

l налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статья 220.1 НК РФ);

l налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года в главе 23 НК РФ появился еще один вид налоговых вычетов – инвестиционные налоговые вычеты, на что указывает Федеральный закон от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Причем стандартные налоговые вычеты, в свою очередь, подразделяются на две категории, а именно на вычеты:

l предоставляемые самому налогоплательщику (при условии, что он относится к категории лиц, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ);

l предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика.

Напомним, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ "детский" налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

– 1 400 рублей – на первого ребенка;

– 1 400 рублей – на второго ребенка;

– 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (письмо ФНС России от 11 декабря 2012 года № ЕД-3-3/4478@).

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента.

Отметим, что все виды налоговых вычетов по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом по общей ставке налога (13%), за исключением доходов от долевого участия в организации. На это прямо указывает пункт 3 статьи 210 НК РФ.

Основываясь на данных налоговых регистров по НДФЛ, налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля подает в свою налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Сведения подаются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ в формате и порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@.

Причем Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо на электронных носителях. И только в том случае, если в течение года число физических лиц, которым налоговый агент выплатил доходы, не превысило 10 человек, Справки по форме 2-НДФЛ могут представляться им в налоговую инспекцию в бумажном виде.

Обратите внимание!

С 1 января 2016 года налоговые агенты должны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на что указывает Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", внесший изменения в пункт 2 статьи 230 НК РФ.

Причем такой расчет налоговые агенты должны будут представлять по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, за первый квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что на лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (пункты 2, 4 статьи 230 НК РФ). Они подают в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов. Сведения подаются по той же форме и в том же порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Заметим, что само по себе отсутствие налоговых регистров по НДФЛ не влечет за собой мер налоговой ответственности налогового агента. Однако в ходе проведения контрольных мероприятий налоговики могут затребовать эти документы у налогового агента. Отказ налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Так, в соответствии с указанной статьей отказ в предоставлении налоговых регистров налоговикам приведет к штрафу в размере 10 000 рублей.

Кроме того, при неведении налогового учета по НДФЛ налогового агента могут привлечь к ответственности, установленной статьей 120 НК РФ. Так как отсутствие налоговых регистров по НДФЛ рассматривается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то в зависимости от состава правонарушения налоговому агенту грозит штраф, размер которого сегодня может составить от 10 000 рублей до 40 000 рублей.

Ну и наконец, игнорирование требования о представлении в налоговые органы налоговых регистров по НДФЛ может привести к административной ответственности должностных лиц налогового агента. На основании статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за подобное нарушение должностные лица налогового агента могут быть оштрафованы на сумму от трехсот до пятисот рублей.