регулятивной функции права. поощрительной функции права

Занимаемая должность : профессор

Преподаваемые дисциплины:

1. Руководство ВКР

Руководство магистрантами

Ученая степень : Доктор юридических наук

Ученое звание : Профессор

Наименование направления подготовки и (или) специальности : Правоведение

Данные о повышении квалификации и (или) профессиональной переподготовке (при наличии):

«Организация и методическое обеспечение учебного процесса в условиях реализации ФГОС» (2013)

Июнь 2016 обучение по программе «Структурно-содержательные основы психолого-педагогической деятельности специалиста в области юриспруденции»

Октябрь 2016 обучение по программе «Разработка и использование электронных учебных курсов в LMS Moodle»

Общий стаж работы : 33 года

Стаж работы по специальности : 4 года

Основные публикации:

1. Саттарова Н.А. Роль и место государственного принуждения в современной финансовой политике // Публичные финансы и налоговое право ежегодник. – Воронеж, 2012. – С. 279-285.
2. Саттарова Н.А. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства: необходимость и реальность // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений / Под ред. М.В. Карасевой. – Воронеж, 2012. – С. 147-157.
3. Саттарова Н.А. Некоторые вопросы финансового контроля при осуществлении государственных и муниципальных закупок // Юридический мир. – 2014. – № 1. – С. 56-60.
4. Саттарова Н.А. О принудительном взыскании таможенных платежей // Финансовое право. – 2014. – № 11. – С. 41-43
5. Саттарова Н.А Правовые фикции в публичном праве. // Аграрное и земельное право. 2015. № 3 (123). С. 91-93.
6. Саттарова Н.А. Государственный финансовый контроль в системе обеспечения финансовой безопасности // Финансовое право. 2015. № 4. С. 14-18.
7. Саттарова Н.А. Об особенностях государственного финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности // Евразийский юридический журнал. 2015. № 3 (82). С. 227-228.
8. Саттарова Н.А. Безопасность и государственное принуждение как правовые категории: теоретическое исследование. Монография. – Уфа, 2015. – 99 с.
9. Саттарова Н.А. О некоторых проблемах применения государственного принуждения в сфере безопасности // Актуальные проблемы права и государства в XXI веке. – 2015. – № 7-1. – С. 110-117.
10. Саттарова Н.А. Теоретические вопросы применения правового принуждения в механизме обеспечения безопасности // Евразийский юридический журнал. – 2015. – № 2 (81). – С. 109-111.
11. Саттарова Н.А. О факторах обусловленности государственного принуждения в сфере обеспечения безопасности // Правовое государство: проблемы понимания и реализации. Сборник статей Международной научно-практической конференции, посвященной 10-летию журнала «Правовое государство: теория и практика». – Уфа, 2015. – С. 77-84.
12. Саттарова Н.А.ОТДЕЛЬНЫЕ ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ В СФЕРЕ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ // Финансовое право. 2016. № 4. С. 27-29.

Налоговая адвокатура, учебное пособие, Саттарова Н.А., 2008.

В данном учебном пособии на основе действующего законодательства и судебной практики рассматриваются основы налоговой адвокатуры. Исследуются понятие и статус налогового адвоката, участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами, в процессе действий по осуществлению налогового контроля и др. Работа предназначена для преподавателей, аспирантов, студентов, налоговых консультантов, а также широкого круга лиц, интересующихся вопросами адвокатской деятельности в налоговой сфере.

Глава 1 Правовой статус налогового адвоката.
1.1. Понятие адвокатской деятельности.

Адвокатская деятельность является основным средством обеспечения гарантируемого ч. 1 ст. 48 Конституции РФ права каждого на получение квалифицированной юридической помощи. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в установленном порядке, физическим и юридическим лицам (далее – доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. По своему содержанию адвокатская деятельность во многом схожа с юридической деятельностью, которая может осуществляться государственными органами и учреждениями, общественными объединениями, отдельными лицами. Отличает ее от иных схожих с ней видов юридической деятельности то, что осуществляется она на профессиональной основе адвокатами, т. е. лицами, прошедшими специальную подготовку, получившими в установленном законом порядке статус адвоката и работающими в одной из организационных форм адвокатских образований. Адвокатская профессия является особой разновидностью юридической профессии, к которой относятся также профессии судьи, следователя, юрисконсульта, нотариуса и т. д.

Однако если в рамках иных видов деятельности защита прав, свобод и законных интересов осуществляется лишь постольку, поскольку они соответствуют закону, адвокат в своей деятельности должен стремиться к обеспечению этих целей, не оценивая и не подвергая сомнению их соответствие закону . Адвокатская деятельность, хотя и осуществляется на профессиональной основе и предполагает оплату труда адвоката, не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли. Адвокатами осуществляется деятельность, имеющая публично-правовой характер, поскольку на них возлагается публичная обязанность обеспечивать защиту прав и свобод человека и гражданина (в том числе по назначению судов), гарантируя тем самым право каждого на получение квалифицированной юридической помощи, что вытекает из ст. 45 и 48 Конституции РФ. Публично-правовые задачи обязывают адвокатов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан.

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Налоговая адвокатура, учебное пособие, Саттарова Н.А., 2008 - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.

Скачать файл № 1 - fb2
Скачать файл № 2 - rtf
Ниже можно купить эту книгу по лучшей цене со скидкой с доставкой по всей России.

-- [ Страница 1 ] --

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА (г. Казань)

Н.А. САТТАРОВА

Финансово-правовая ответственность

Учебное пособие

Аннотация............................................................................................................... 3

Программа курса «Финансово-правовая ответственность»............................... 5 Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства................................................. 7 1.1. Содержание и понятие принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований........................................................ 7 1.2. Факторы обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов............................................................................................ 1.3. Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности..................................................................................................... 1.4. Роль органов государственной власти в реализации принуждения в финансовой сфере................................................................................................. ТЕСТЫ.................................................................................................................... Глава 2. Финансово-правовая ответственность........................................... 2.1. Понятие, содержание и признаки финансово-правовой ответственности 2.2. Финансовое правонарушение....................................................................... 2. 3. Финансово-правовые санкции..................................................................... ТЕСТЫ.................................................................................................................... Глава 3. Отдельные виды финансово-правовой ответственности........... 3.1. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства............... 3.2. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.... 3.3. Ответственность за нарушения валютного законодательства.................

ТЕСТЫ.................................................................................................................... Глава 4. Финансово-правовая ответственность и государственный контроль в сфере финансов............................................................................... 4.1. Понятие и общая характеристика финансовой дисциплины..................... 4.2. Финансовый контроль как способ обеспечения законности и предупреждения финансовых нарушений.......................................................... ТЕСТЫ.................................................................................................................... Глава 5. Финансовая безопасность и финансово-правовая ответственность................................................................................................... ТЕСТЫ.................................................................................................................... ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ......................................................................................... 19. К финансовым санкциям относятся:........................................................ ГЛОССАРИЙ....................................................................................................... СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................... Вопросы для самоконтроля............................................................................. Темы для рефератов......................................................................................... Нормативные акты........................................................................................... Аннотация Необходимость изучения вопросов финансовой ответственности в таких областях, как бюджетные отношения, налогообложение, валютные отношения, отношения в сфере расчетов, страхования и кредита, обусловлена тем, что именно в области образования и распределения финансов государства и муниципальных образований произошли важные изменения, связанные с проводимыми в стране экономическими реформами.

Становление основ принуждения в сфере финансовой деятельности государства и финансово-правовой ответственности характеризуется большим количеством нормативно-правовых актов, что также отражает повышенное внимание к изучению института принуждения, ответственности в сфере публичных финансов. Однако большое количество актов подзаконного характера, противоречивость и бессистемность нормотворчества не может способствовать формированию этого нового правового института. Отсутствие полноценного, лишенного противоречий финансового законодательства привело к тому, что основные положения института финансово-правового принуждения, в том числе и финансово правовой ответственности не были в достаточной мере отражены на законодательном уровне, а в основном вырабатывались в процессе правоприменительной деятельности.

Финансово-правовая ответственность - фундаментальная и систематизирующая категория финансового права. Ее изучение требует значительных временных усилий и углубленной самостоятельной работы.

Данное учебное пособие представляет собой как теоретическое изложение стержневых институтов ответственности в сфере публичных финансов: правонарушения и наказания, так и анализ норм действующего финансового законодательства, регулирующих отношения, возникающие в сфере финансово-правовой ответственности.

Изучение курса финансово-правовой ответственности должно быть последовательным, регулярным и предполагает основательную и постоянную работу с литературой: как с нормативными актами, так и со специальными юридическими изданиями. Настоящее учебное пособие написано на основе реформированного законодательства и современной практики применения и адресована студентам высших учебных заведений, а также может быть полезной организаторам учебного процесса по финансово-правовой специализации по специальности «Юриспруденция».

Данное пособие отвечает современным представлениям о развитии теории ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственности за нарушения бюджетного, валютного законодательства и др. Основу изучения о финансово-правовой ответственности составил теоретический материал ученых, внесших существенный вклад в разработку отдельных проблем административной, уголовной и финансовой ответственности. Среди них: Д.Н. Бахрах, О.Ю. Бакаева, К.С. Бельский, Брызгалин, Д.В. Винницкий, И.И. Веремеенко, Л.Д. Гаухман, О.Н.

Горбунова, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.Е. Кузнеченкова, М.В. Кустова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова Б.В. Россинский, Ю.Н.

Старилов, Ю.А. Тихомиров, Н.И. Химичева и др.

Для лучшего освоения курса проблемы финансово-правовой ответственности, материал, рассматривающий отдельные виды финансово правовой ответственности, изложен в простой, максимально приближенной по содержанию к нормативно-правовым источникам форме.

Методические рекомендации к изучению курса Целью изучения дисциплины является углубленное изучение студентами содержания, сущности финансово-правовой ответственности, в частности, изучение ответственности за нарушение бюджетного законодательства, законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства и др.

При изучении данной дисциплины студенты должны использовать знания по ранее пройденным предметам «Теория государства и права», «Финансовое право», «Административное право», «Налоговое право», «Бюджетное право», «Валютное право» поскольку предполагается, что студенты приобрели навыки работы с научной, учебно-методической литературой, законодательными актами, материалами судебной практики.

В результате изучения дисциплины студент должен:

Уметь анализировать основные положения нормативно-правовых актов, указанных в программе, а также обобщать их в целях раскрытия содержания вопросов из названных ниже тем курса;

Иметь навыки самостоятельного анализа теоретических и практических аспектов, связанных с реализацией принципов юридической ответственности в сфере финансов, изучения, оценки нового правового материала, применения его на практике, понимая не только букву, но и дух закона.

Программа курса «Финансово-правовая ответственность»

Тема 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в сфере публичных финансов Содержание и понятие принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Факторы обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов.

Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности.

Роль органов государственной власти в реализации принуждения в финансовой сфере.

Тема 2. Финансово-правовая ответственность Понятие, содержание и признаки финансово-правовой ответственности. Финансово-правовая ответственность как разновидность юридической ответственности, ее отличие от административной ответственности.

Финансовое правонарушение. Состав, элементы финансового правонарушения. Финансовое правонарушение как основание финансово правовой ответственности.

Тема 3. Финансовые санкции Понятие финансовых санкций. Система финансовых санкций.

Особенности финансовых санкций.

Производство по делам о нарушении финансового законодательства.

Тема 4. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства Бюджетное правонарушение: объект, субъекты, объективная и субъективная стороны.

Виды нарушений бюджетного законодательства.

Меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.

Тема 5. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах Налоговые правонарушения: понятие, признаки и виды.

Юридический состав налогового правонарушения.

Налоговые правонарушения, совершенные налогоплательщиками, налоговыми агентами.

Ответственность за правонарушения, совершенные налоговыми агентами и лицами, содействующими налоговому администрированию.

Ответственность коммерческих банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Меры, применяемые к нарушителям законодательства о налогах и сборах.

Тема 6. Ответственность за нарушения валютного законодательства Понятие нарушений валютного законодательства.

Ответственность резидентов и нерезидентов за нарушения актов валютного законодательства РФ.

Уголовная ответственность за нарушения валютного законодательства РФ.

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства РФ.

Тема 7. Финансово-правовая ответственность и государственный контроль в сфере финансов Место государственного финансового контроля в механизме поддержания финансовой дисциплины. Понятие и принципы государственного финансового контроля.

Значение государственного финансового контроля в реализации финансово-правовой ответственности.

Тема 8. Финансовая безопасность Понятие и сущность финансовой безопасности. Угроза в финансовой сфере.

Правовые основы безопасности в сфере экономики и финансов.

Роль и значение финансово-правовой ответственности в системе финансовой безопасности.

Современное состояние финансовой безопасности России: проблемы и пути повышения эффективности.

Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства 1.1. Содержание и понятие принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований Принуждение как социально-правовое явление неразрывно связано с такими основными институтами человеческой цивилизации, как государство и право;

более того, принуждение - это значительно более древнее явление.

Принудительная власть существует во всяком обществе, это неотъемлемый атрибут социальной жизни, необходимый для обеспечения ее стабильности.

Государственное принуждение – это средство защиты интересов общества. Принудительная деятельность государства регулируется правом.

Государственное принуждение – это внешнее воздействие на поведение людей, основанное на организованной силе государства и обеспечивающее безусловное утверждение воли государства.

Особенность государственного принуждения заключается в том, что в случае его применения гарантируется безусловное выполнение предписаний властного субъекта. Важно помнить, что существует государственная монополия на правовое принуждение.

Принуждение как правоотношение складывается непосредственно в процессе применения государственно-принудительных мер соответствующими правоприменительными органами и должностными лицами. Эта деятельность всегда протекает в рамках особых правоприменительных отношений охранительного типа, приобретающих характер резко выраженного властеотношения. Принуждение есть отношение, в котором властвующая сторона – это компетентный правоприменительный орган или должностное лицо, применяющее меры принуждения к обязанному объекту, и подвластная сторона – это субъект, который должен претерпеть, исполнить эти меры.

Государственное принуждение по своему содержанию является государственным явлением в связи с его непосредственной взаимосвязью с государственной властью и имеет правовую форму, что находит свое проявление в момент правоприменительной деятельности. Кроме того, государственное принуждение представляет собой систему, функционирующую в правовом пространстве. В структуру данной системы входят классификационные группы, первичным элементом которых является «мера» государственного принуждения. Понятие «меры» применительно к государственному принуждению используется не как количественная характеристика, а отражает качественное содержание, так как с точки зрения соблюдения правовых предписаний субъектами права существуют два вида последствий: правомерное поведение и правонарушение либо иные правовые аномалии. Под «видом» государственного принуждения предлагается понимать отраслевое деление принудительных мер, которое впервые было введено Д.Н. Бахрахом в теории административного права. Следовательно, «правовая форма» включает в себя «виды» принуждения, которые в структурном плане состоят из «мер».

Государственное принуждение, основанное на праве, характеризуется тем, что это:

1) средство государственного воздействия на поведение;

2) способ, специфический метод правового регулирования, состоящий в применении органами государства, его должностными лицами соответствующих принудительных акций к обязанным субъектам.

Финансовое право заключает в себе возможность применения принудительных мер и в своем регулирующем воздействии на общественные отношения не может обойтись без государственного принуждения. В противном случае финансовое право не являлось бы правом.

Как и право в целом, финансовое право воздействует на общественные отношения путем установления прав и обязанностей между их участниками, обеспечивая реализацию прав и обязанностей возможным государственным принуждением. Особенности принуждения в финансовом праве выражаются через его предмет, цели, принципы, функции и метод, что позволяет также раскрыть роль принуждения в финансовом праве, назначение и правовую природу применяемых в этой отрасли принудительных мер.

Наиболее распространенным общим методом финансового права является метод властных предписаний (командно-волевой), поскольку государство самостоятельно устанавливает порядок образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. Его суть состоит в том, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны1. Этой стороной выступает государство, уполномоченный им орган или муниципальное образование.

Преобладание в системе финансово-правовых норм обязывающих (императивных) норм, а также специфика управомочивающих финансово правовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

Государственному принуждению в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований свойственны следующие основные черты:

1) всегда является специфической формой правоприменительной деятельности специально уполномоченных на то органов государства, должностных лиц;

2) как вид государственного принуждения, представляет собой воздействие на поведение субъектов;

3) указанное принуждение есть воздействие в виде применения соответствующих мер;

4) заключается в реальном применении санкций норм финансового права к конкретным субъектам правоотношений;

5) сопровождается причинением субъекту правоограничений, которые, как правило, имеют отрицательный для него характер и нередко связаны с возложением на него дополнительных правоограничительных обязанностей.

В объем государственного принуждения включаются различные по своей природе меры и формы принуждения, отличающиеся друг от друга основаниями, целями, процессуальными особенностями применения;

6) применение мер принуждения осуществляется в определенной, законом предусмотренной процессуальной форме;

7) как соответствующий элемент деятельности государства и муниципальных образований, как и любая социальная деятельность, имеет цель. Основной целью государственного принуждения в финансовом праве является упрочение режима законности и правопорядка в сфере образования, распределения, использования денежных средств государства и муниципальных образований;

См.: Административное право / Под ред. Ю. М. Козлова, Л.Л. Лаптева. М., 1999. С.35.

8) обычно развивается и осуществляется в рамках охранительных правоотношений.

Под финансово-правовым принуждением следует понимать воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Основное назначение финансово-правового принуждения заключается в борьбе с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также в охране и дальнейшем развитии общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Основанием государственного принуждения не всегда является правонарушение. Применение государственного принуждения возможно и без факта совершения правонарушения в целях пресечения, профилактики, предупреждения причинения обществу необратимого вреда и т.д.

Правоохранительная реакция государства может следовать и в экстремальных случаях, обусловленных военным и чрезвычайным положением, стихийными бедствиями и пр. Негативные юридические факты, будь то правонарушения или иные социальные отклонения, которые могут повлечь применение государственного принуждения, в литературе именуют правовыми аномалиями2.

Система государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства, наряду с мерами финансовой, административной и уголовной ответственности включает также иные правовые средства - меры процессуального принуждения, предусмотренные финансовым (бюджетным, См., например: Ардашкин В.Д. К теории правоохранительного механизма // Правоведение. 1988. N 1. С. 13;

Серегина В.В. Сущность и формы государственного принуждения по советскому праву. Общетеоретические проблемы // Автореф. дис… канд. юрид. наук. Воронеж. 1990. С. 13 - 14.

налоговым, валютным), административным и уголовно-процессуальным законодательством. Меры процессуального принуждения в сфере публичных финансов применяются уполномоченными органами государственной власти в строгом соответствии с предусмотренным законом процессуальным порядком в отношении обязанных лиц с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины. В отличие от иных процессуальных мер, применяемых в сфере публичных финансов, их применение сопровождается дополнительными обременениями организационного и имущественного характера.

Финансово-процессуальное принуждение можно определить как регламентированную процессуальными нормами финансового права деятельность государственных, специально уполномоченных органов по образованию, распределению, использованию денежных фондов государства и муниципальных образований, а также по осуществлению контроля в целях установления законности и эффективности финансовых операций. Указанная деятельность носит правовой характер и обладает признаками государственного принуждения.

Целью применения мер финансово-процессуального принуждения является предупреждение противоправного и стимулирование должного поведения обязанных лиц.

Меры финансово-процессуального принуждения выступают как специфичная группа мер государственного принуждения в сфере мобилизации денежных средств, создания финансовых фондов, расходования денежных средств для эффективного выполнения государством своих задач и функций. Указанные меры применяются в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке органами государственной власти с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины.

Формой проявления финансово-процессуального принуждения является непосредственное воздействие на обязанного субъекта с целью добиться реализации возложенной на него процессуальной обязанности.

Финансово-процессуальное принуждение в практической деятельности проявляется в применении уполномоченными органами в соответствии с принимаемыми ими решениями, в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке в отношении обязанных лиц конкретных процессуально-принудительных мер.

Все меры финансово-процессуального принуждения подразделяются в зависимости от содержания финансовой деятельности государства, а именно от его функций по: образованию государственных и муниципальных денежных фондов;

распределению государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

использованию государственных и муниципальных финансовых ресурсов, а также по государственному и муниципальному контролю за движением финансовых ресурсов и эмиссии денежных знаков.

Меры финансово-процессуального принуждения могут быть предупредительными, пресекательными, обеспечительными или восстановительными.

К предупредительным мерам относятся, прежде всего, те процессуальные средства, которые обеспечивают контрольные функции.

Пресекательный характер имеют финансово-процессуальные меры, заключающиеся, например, в блокировке расходов, которая является средством, предусматривающим сокращение бюджетных обязательств относительно бюджетных ассигнований либо отказ подтвердить полученные бюджетные средства или исполненные обязательства. Сугубо пресекательный характер имеют налогово-процессуальные меры, заключающиеся в доначислении налогов и сборов налоговым органом исходя из предположений о недобросовестности налогообязанного лица. К пресекательным мерам налогово-процессуального принуждения относятся также досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора, договора об инвестиционном кредите, а также приостановление действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами.

Меры пресечения и обеспечения, проявляющиеся в процессуальной форме, применяются в целях прекращения противоправных действий, предотвращения их вредных последствий, а также в целях обеспечения исполнения финансово-правовой обязанности.

Восстановительные меры применяются в целях возмещения причиненного ущерба, восстановления прежнего положения вещей.

1.2. Факторы обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов.

Анализ причин необходимости применения государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства необходимо начать с бюджетной деятельности, поскольку посредством бюджетов образуются денежные фонды государственного или муниципального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения, создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления.

К причинам, обуславливающим необходимость применения государственного принуждения в сфере бюджетных отношений федеративного государства можно отнести следующие:

1. Исключительно важная роль бюджета в жизни государства и муниципальных образований.

2. Бюджетная деятельность представляет собой разновидность государственной, которой присущ властный характер.

3. Преобладание императивного метода регулирования бюджетных отношений.

4. Наличие правонарушений в бюджетной сфере.

Для государства налоги и сборы выступают основным источником доходов бюджета, с помощью которых государство финансирует реализацию своих функций, поэтому оно заинтересовано в максимально полном взимании налогов. В свою очередь, налоги - это законный способ изъятия частной собственности, и плательщики в течение нескольких веков боролись за установление четких гарантий защиты от произвола органов власти по установлению налогов и сборов3.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс налогообложения, разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения Конституция Российской Федерации. Научно-практический комментарий. Под ред. Ю.А.

Дмитриева. М., Юстицинформ, 2007.

деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов.

Основные условия необходимости применения государственного принуждения в налоговой сфере (остальные условия производные от них) следующие:

Бюджетообразующее значение налоговых доходов;

Закрепление обязанности по уплате налогов в законодательных актах;

Конституциональный характер обязанностей об уплате налогов;

Наличие массового уклонения от уплаты налога, влекущее причинение значительного ущерба финансовым интересам государства.

Регулируя, одновременно применяя принудительный механизм в процессе денежного обращения, российское законодательство исходит из единства денежной массы, единства обращения, связи оборота денег с кредитной политикой. Государственное регулирование денежного обращения выражается в закреплении в нормативно-правовых актах экономических инструментов регулирования денежной массы в обращении, которые могут быть использованы компетентными органами государственной власти в целях обеспечения денежного равновесия4.

Основными целями финансово-правового регулирования денежной системы Российской Федерации являются разработка и нормативно-правовое закрепление системы мер, обеспечивающих экономический рост, сдерживание инфляции, обеспечение занятости и выравнивание платежного баланса, смягчение структурных хозяйственных диспропорций в условиях рыночной экономики. Указанные цели определяют механизм государственного регулирования в системе денежно-кредитной политики, в том числе и валютной политики.

Целью государственного воздействия на валютные отношения является защита национальной валюты от вытеснения ее из обращения валютами иностранных государств. Государство стремится, в связи с этим, сохранять оптимальный курс национальной валюты по отношению к иностранным валютам. Важную роль в этом играет валютное регулирование.

См.: Василец В.П. Денежное обращение в России как объект правового регулирования:

Правозащитная деятельность государства в валютной сфере, с присущим ей принудительным механизмом, понимается как осуществляемая в соответствии с действующим законодательством деятельность государственных органов, кредитных организаций, правоохранительных органов по пресечению и установлению противоправных деяний в процессе осуществления валютных операций, восстановлению нарушенных права и свобод субъектов валютных правоотношений, и привлечению правонарушителей к юридической ответственности.

Таким образом, наличие самого государства, которое не мыслимо без принуждения, в том числе в сфере публичных финансов, важность финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также наличие нарушений в бюджетно-налоговой сфере, в процессе осуществления валютных операций и в сфере денежного обращения следует отнести к основаниям применения государственного принуждения в финансовой сфере.

1.3. Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности.

Государственному принуждению свойственны следующие основные формы, отличающиеся однородностью правового содержания:

1. Предупреждение (превенция) как форма государственного принуждения. Это наиболее ранняя стадия государственного воздействия, направленная на поддержание нормального общественного порядка.

В основном она свойственна административному праву, и ее меры применяются компетентными органами и должностными лицами в целях обеспечения правопорядка, охраны общественных отношений, общественной безопасности и прав личности. Вместе с тем предупредительным (превентивным) характером обладают и многие финансово-правовые санкции и соответствующие им меры принуждения, применяемые в целях предотвращения нарушений финансово-хозяйственной дисциплины. Так, непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением, имеет последствием вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. Бюджетного кодекса Российской Федерации).

2. Пресечение как форма государственного принуждения. Данная форма государственного принуждения существует во многих отраслях права, хотя оно и не всегда отделяется от восстановительных мер в самостоятельную группу принуждения. Суть пресечения, как особой формы государственного принуждения в том, чтобы пресечь, т.е. прекратить возникшее или длящееся противоправное действие.

3. Правовосстановление (меры защиты субъективных прав и обязанностей) как форма государственного принуждения. Эта форма принуждения является самостоятельным способом и реальной гарантией обеспечения имущественных и иных прав личности. Социально-правовое назначение правовосстановительных мер состоит в том, чтобы возместить ущерб, причиненный правонарушением (иными действиями) законным интересам и правам личности, либо нейтрализовать его последствия.

4. Юридическая ответственность как форма государственного принуждения. Систему государственно-правовых принудительных способов (методов) воздействия на общественные отношения завершает юридическая ответственность. Сущность этой ответственности и ее связь с государственным принуждением, определенная С.Н. Братусем, следующая:

«Юридическая ответственность - это исполнение обязанности на основе государственного или приравненного к нему общественного принуждения»5.

Вместе с тем, юридическая ответственность обладает определенными элементами структуры. В частности, можно говорить про такие элементы юридической ответственности, как основания ответственности, субъекты, условия, меры ответственности, процедура и порядок применения ответственности. Принципиальная структура всех видов юридической ответственности едина. Содержание каждого из элементов в том или ином виде юридической ответственности свое - этим и различаются между собой виды юридической ответственности.

Меры финансово-процессуального принуждения и меры финансовой ответственности следует различать. Если в основании финансовой См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976. С.85.

ответственности всегда лежит факт совершения финансового правонарушения, то применение мер финансово-процессуального принуждения связывается с противоправным поведением не во всех случаях.

Меры финансово-процессуального принуждения определены нами, как специфичная группа мер государственного принуждения в сфере мобилизации денежных средств, создания финансовых фондов, расходования денежных средств для эффективного выполнения государством своих задач и функций. Указанные меры применяются в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке органами государственной власти с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины.

Содержательную основу различных форм государственного принуждения составляет специфика конкретных мер принуждения, цели, основания и последствия их применения, их материально-правовая регламентация. Конкретная форма государственного принуждения выражается в специфике тех охранительных правоотношений, в рамках которых осуществляются названные разновидности мер государственного принуждения.

1.4. Роль органов государственной власти в реализации принуждения в финансовой сфере.

В число органов, осуществляющих финансовую деятельность государства:

1) входят представительные органы государственной власти.

Финансовая деятельность составляет часть их компетенции (ст.104, Конституции РФ). Они устанавливают и взимают налоги и сборы, рассматривают и утверждают бюджеты, а также отчеты об их исполнении.

2) относятся исполнительные органы государственной власти. Они осуществляют финансовую деятельность государства как часть их общей компетенции, а также специальной. Финансовая деятельность является частью компетенции Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти общей компетенции на уровне субъектов РФ, Федеральных служб, министерств, имеющих централизованные фонды, а также выступающих в ряде случаев как уполномоченные государством органы по управлению казенными предприятиями.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» образованы новая система и структура федеральных органов исполнительной власти. Функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию возложены на федеральные министерства, функции контроля и надзора - на федеральные службы, функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом - на федеральные агентства. Также в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 24 сентября 2007 г. № 1274 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» и Указом Президента РФ от 12.05.2008 N 724 (ред. от 30.05.2008) «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» установлена структура федеральных органов исполнительной власти6.

Статья 6 БК РФ указывает, что к финансовым органам относятся Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

К органам исполнительной власти специальной компетенции, осуществляющим финансовую деятельность, относятся: Министерство финансов РФ (Минфин России) и финансовые органы субъектов Федерации;

Федеральное казначейство РФ;

Федеральная налоговая служба России (ФНС В Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006- годах (Распоряжение Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005г. № 1789 р) указано, что проведены анализ и классификация функций, осуществляемых федеральными органами исполнительной власти. Всего в рамках работы Правительственной комиссии по проведению административной реформы было проанализировано 5634 функции, из них признано избыточными - 1468, дублирующими 263, требующими изменения - 868.

Пенсионный фонд РФ;

Фонд социального страхования РФ;

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ и др.

Кроме того, финансовую деятельность государства осуществляют и органы судебной власти, поскольку финансовая деятельность государства составляет часть компетенции органов судебной власти.

Финансовую деятельность государства также осуществляют Центральный банк РФ и коммерческие банки.

Муниципальные образования осуществляют финансовую деятельность через органы местного самоуправления, а также непосредственно через население муниципального образования. Так, представительные и исполнительные органы местного самоуправления формируют и исполняют местный бюджет. Представительные органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы и предоставляют льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами.

В осуществлении финансовой деятельности государства принимают участие все без исключения органы государства, муниципальные органы, государственные учреждения и предприятия, частные предприятия, общественные организации и та часть граждан, которая состоит из налогоплательщиков.

Органы государства, принимающие участие в осуществлении финансовой деятельности, принято подразделять на две группы:

1. Высшие органы государства, осуществляющие общее руководство финансовой деятельностью (Президент РФ, Государственная Дума РФ, Правительство РФ).

2. Государственные органы специальной компетенции, для которых финансовая деятельность является основной.

Именно органы специальной компетенции непосредственно реализуют принудительный механизм в сфере образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность государства и муниципальных образований, финансовые органы, являясь частью государственного механизма, наделены государственно-властными полномочиями в сфере образования, распределения и использования, контроля денежных фондов.

ТЕСТЫ 1. Какие из перечисленных элементов государственного принуждения относятся к сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований:

1. Государственная власть;

2. Мера государственного принуждения;

3. Правонарушение;

4. Процессуальное принуждение;

5. Физическое принуждение.

2. Выберите правильный ответ:

1. Финансовое принуждение – это воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

2. Финансовое принуждение – это воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного психического и физического характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

3. Финансовое принуждение – это меры воздействия на нарушителей финансово-правовых норм.

3. К мерам финансово-процессуального принуждения относятся:

1) предупредительные меры;

2) пресекательные меры;

3) обеспечительные меры;

4) карательные меры.

4. К факторам обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов относятся:

1. Конфликтность бюджетных правоотношений.

2. Федерализм.

3. Наличие правонарушений в сфере публичных финансов.

4. Конституционный характер обязанностей об уплате налогов.

5. Международная интеграция.

6. Защита национальной валюты.

5. К органам, осуществляющим реализацию принуждения в финансовой сфере, относятся:

1. Министерство финансов РФ.

2. Счетная палата РФ.

3. Росфинадзор.

4. Федеральная налоговая служба.

5. Паспортно-визовая служба.

6. Органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность государства и муниципальных образований, наделены:

1) государственно-властными полномочиями;

2) финансами государственных предприятий;

3) полномочиями по кредитованию;

4) полномочиями по валютному регулированию.

7. Выделите методы мобилизации финансовых ресурсов, с применением государственного принуждения из приведенного ниже перечня:

1) финансирование;

2) кредитование;

3) налогообложение;

4) государственный заем;

5) необеспеченная эмиссия денег;

6) проведение государственных лотерей;

7) изъятие государством свободного остатка прибыли казенного предприятия.

8. Какие из перечисленных отношений характеризуют принудительный механизм:

1) между организацией и банком, открывшим ей расчетный счет;

2) между гражданином и налоговым органом в связи с неуплатой налога;

3) между таможенным органом и импортером в связи с уплатой таможенной пошлины и иных таможенных платежей;

4) между гражданином и уполномоченным банком в связи с уплатой комиссионного вознаграждения за операцию по купле-продаже иностранной валюты;

5) между образовательным учреждением и гражданином в связи с предоставлением последнему образовательных услуг.

2. Саттарова, Н.А. Принуждение в финансовом праве [Текст] / Н.А.

3. Саттарова, Н.А. Государственное принуждение в бюджетной сфере (теоретико-правовые проблемы) [Текст] / Н.А. Саттарова. Изд-во ВГНА. М., 2005.

4. Саттарова, Н.А. Принудительный механизм в налоговых правоотношениях [Текст] / Н.А. Саттарова // Финансовое право. 2005. № 2.

4. Саттарова, Н.А., Кузовков В.В. Финансово-процессуальное принуждение:

вопросы теории и практики [Текст] / Н.А. Саттарова. Познание. Казань. 2008.

5. Сырых, В.М. Теория государства и права. Учебник [Текст] / В.М. Сырых.

Юстицинформ. М., 2004.

6. Теория государства и права. Учебник [Текст] / Ответ. ред. А.В. Малько.

М., Кнорус. 2008.

Глава 2. Финансово-правовая ответственность 2.1. Понятие, содержание и признаки финансово-правовой ответственности Современное состояние финансово-правовой науки и практики позволяет признать в финансовой ответственности самостоятельный вид юридической ответственности7, выделяя ее в системе традиционных видов юридической ответственности: уголовной, административной, дисциплинарной и др.

В последние годы в связи с развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала четко выделяться финансово правовая ответственность, как самостоятельный вид ответственности8.

Заметим, что на законодательном уровне понятие «финансовые санкции»

впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР», а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей9.

Государственные органы при осуществлении финансовой деятельности в ряде случаев вынуждены прибегать к принуждению. Оно возможно в случае пресечения финансовых правонарушений, предупреждении неправомерных деяний. Задача принуждения заключается в том, чтобы «вновь ввести поведение в установленные для него границы либо, если это невозможно, путем возложения на нарушителя новой обязанности пресечь отклонение поведения от нормы как самим нарушителем, так и другими См.: Карасева М.В. Финансовое право: Учебник. Общая часть. М., 1999. С.181;

Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков - организаций: Автореф.

дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С.12-13;

Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000;

Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности// Правоведение.2002. №5;

Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Саратов. 2004;

Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. 2004.№3;

Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. М., 2006;

Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответственность М., 2004;

Теория государства и права. Учебник. Ответ ред. А.В. Малько. М. 2008.

См.: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики. Хозяйство и право. 1995. №1. С. 63-64;

Кучерявенко В.Н. Налоговое право. Харьков, 1997.

членами общества»10. Большинство мер, применяемых при этом государственными органами, являются мерами ответственности. Не вызывает сомнения возможность применения в финансовой сфере санкций дисциплинарного, административного, уголовного характера. Однако в основном полномочия государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, в сфере принуждения носят выраженный финансово-правовой характер. Данный факт предопределяет необходимость обращения к понятию финансово-правовой ответственности.

К основным признакам финансово-правовой ответственности принято относить следующие:

Является средством охраны финансового правопорядка;

Установлена нормами финансового права;

Наступает за финансовое правонарушение;

Связана с применением финансово- правовых санкций;

Реализует охранительные нормы финансового правоотношения;

Применяется уполномоченными субъектами и др. Цели финансовой ответственности в законодательстве прямо не указаны, хотя выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле БК РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ;

в преамбуле ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» указано, что целью указанного Закона №173 является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности.

Являясь разновидностью юридической ответственности, финансовая ответственность выполняет регулятивную, превентивную, карательную, восстановительную и воспитательную функции12.

См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976. С.215.

См.: Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2003. С.13.

В механизме правового регулирования финансовых отношений финансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции. Социальная функция финансовой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства13.

По своей природе финансово-правовая ответственность является правовосстановительной, поскольку связана с выполнением обязанности публичного характера.

К субъектам воздействия финансовой ответственности относятся:

собственно государство, законодательные и исполнительные органы РФ;

законодательные и исполнительные органы субъектов;

муниципальные образования;

банковские организации;

бюджетные учреждения и организации, предприятия. Что касается физических лиц, то они тоже могут выступать субъектами финансовой ответственности, например, на основании ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Позитивный аспект финансовой ответственности – это обеспеченная государством финансово-правовая обязанность субъектов по соблюдению предписаний норм финансового права, реализующаяся в финансово-правомерном поведении, влекущем одобрение и поощрение.

Позитивный аспект финансовой ответственности характеризуется следующими признаками:

Обладает формальной определенностью, четкостью и детализированностью, основан на нормах финансового права;

Заключается в обязанности соблюдать предписания норм финансового права, реализующейся в финансово-правомерном поведении;

Обеспечивается мерами финансово-правового принуждения, убеждения и поощрения;

Имеет инстанцию оценки и влечет одобрение или применение мер поощрения14.

См.: Липинский. Проблемы юридической ответственности. С.293.

См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. М., 2004. С.175.

См.: Мусаткина А.А. Глава 4. Теория государства и права. Учебник. Ответ. ред. А.В.

Малько. М., 2008. С.291.

Негативный аспект финансовой ответственности – это возникающая из юридического факта финансового правонарушения обязанность правонарушителя претерпеть осуждение и ограничение имущественного, неимущественного или организационного характера, реализующаяся в охранительном правоотношении финансовой ответственности.

Негативный аспект финансовой ответственности характеризуется следующими признаками:

Возникает в виде новой обязанности из юридического факта финансового правонарушения;

Обладает формальной определенностью, четкостью и детализированностью;

Реализуется в охранительном правоотношении финансовой ответственности;

Сопряжен с государственно-властной деятельностью финансовых органов, с финансово-правовым принуждением;

Влечет для финансового правонарушителя неблагоприятные последствия, предусмотренные в санкциях норм финансового права;

Обладает процессуальной формой осуществления.

В обоснование финансовой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности, следует отметить, что основным критерием разграничения финансово-правовой ответственности от иных видов ответственности является предмет правового регулирования. Во-первых, финансово-правовая ответственность наступает за финансовое правонарушение. Единого понятия «финансовое правонарушение» в финансовом законодательстве не дано. В ст. 106 НК РФ дано понятие «налоговые правонарушения», являющееся разновидностью правонарушения финансового, а в ст. 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) содержится понятие «нарушение бюджетного законодательства».

Во-вторых, финансово-правовая ответственность установлена государством в финансово-правовых нормах, которые являются охранительными и содержат в своей структуре финансово-правовые санкции.

Они имеют место в НК РФ, Таможенном Кодексе Российской Федерации, БК РФ и т.д. Охранительные финансово-правовые нормы применяют:

Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, суды общей юрисдикции и арбитражные суды РФ.

В-третьих, финансово-правовая ответственность влечет для правонарушителя определенные отрицательные последствия, как-то лишения имущественного характера. Формально это обусловлено спецификой финансово-правовых санкций, имеющих имущественный характер и, таким образом, воздействующих на экономические интересы правонарушителей. В сущности, это определено стремлением государства в первую очередь получить возмещение финансового ущерба, причиненного ему финансовым правонарушением, а, кроме того, - еще и наказать правонарушителя, но в форме, присущей сфере финансово-правового регулирования, т.е. в денежной. В связи с этим финансово-правовая ответственность является разновидностью имущественной (правовосстановительной) ответственности и может быть сравнима с гражданско-правовой15.

В-четвертых, финансово-правовая ответственность реализуется в специфической процессуальной форме. Так, применение к организациям восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени, за несвоевременную уплату налога или сбора, осуществляется в рамках налогово-процессуального производства, установленного в ст. 46-49 НК РФ, а в БК РФ применение восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени предусмотрено в рамках бюджетно-процессуального производства.

Специфика финансово-правовой ответственности и ее отличие от административной ответственности проявляется наиболее ярко в особенностях финансового правонарушения и финансово-правовых санкций.

Меры финансово-правовой ответственности, выступая в качестве правовых ограничений, оказывают, прежде всего, превентивное воздействие16. Другими словами, самим фактом своего существования они «тормозят» противозаконное поведение обязанного субъекта в регулятивном финансовом правоотношении, обеспечивая тем самым достижение цели этого правоотношения. Следует отметить, что именно с помощью мер финансово-правовой ответственности достигается соответствие См.: Малиновская В.М. Налоги и налоговое право. М., 1997. С.21.

См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Саратов, 2004. С.140.

индивидуальной воли обязанного субъекта в налоговом правоотношении с волей государства, выраженной в норме объективного права17.

Все вышеуказанное позволяет отличать финансово-правовую ответственность от иных мер защиты государственных интересов.

Нормы, составляющие институт финансово-правовой ответственности, разбросаны по отдельным нормативным актам, поэтому представляется целесообразным собрать их воедино и регламентировать в самостоятельном источнике права. Таким образом, можно достичь единообразия в понимании понятийного аппарата, установления состава правонарушения, правил применения финансовых санкций.

Финансово-правовая ответственность обеспечивается мерами государственного принуждения, которая выражается в том, что привлечение к ответственности не зависит от воли и желания субъекта, совершившего финансовое правонарушение.

Таким образом, финансово-правовую ответственность можно определить как форма государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, заключающейся в применении компетентными органами государственной власти к правонарушителю финансово-правовых норм обременений имущественного характера.

Финансово-правовая ответственность является юридической правовой ответственностью и обладает всеми признаками последней. В основании финансовой ответственности лежит факт совершения финансового правонарушения.

2.2. Финансовое правонарушение Финансовое правонарушение является основанием финансово правовой ответственности, т.е. финансовое правонарушение является юридическим фактом, на основании которого возникает правоотношение юридической ответственности.

Финансовое правонарушение - это виновное, противоправное, антиобщественное действие или бездействие субъекта финансового права, за которое финансовым законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С.248.

Субъект финансового правонарушения. Действующее финансовое право содержит широкий спектр субъектного состава финансовых правоотношений. При этом, в зависимости от организационно-правового статуса в финансовом праве выделяют следующие группы субъектов финансового права: 1) территориальные образования;

2) коллективные субъекты;

3) индивидуальные субъекты.

Субъектами финансового правонарушения являются коллективные и индивидуальные. При определении коллективных субъектов финансового правонарушения необходимо исходить из того, что собственно государство (субъекты Федерации и муниципалитеты) не выступает субъектом финансового правонарушения, несмотря на то, что от имени государства в осуществлении финансовой деятельности выступают компетентные органы.

Здесь необходимо отметить, что в зависимости от назначения самого учреждения и выполняемых им функций, все бюджетные учреждения подразделяются на основные два вида: 1) учреждения, осуществляющие административно-управленческие функции, обладающие властно принудительными полномочиями и 2) социально-культурные учреждения, не обладающие указанными выше признаками. Поэтому, рассматривая бюджетные учреждения в качестве субъектов финансового правонарушения, следует рассматривать их как получателей бюджетных средств и субъектов налоговых правоотношений.

Коллективные субъекты – это, прежде всего, организации, хозяйствующие субъекты, бюджетные учреждения.

К индивидуальным субъектам относятся физические лица, выступающие в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов.

Субъектами финансового правонарушения являются физические лица, выступающие в разных качествах в связи с возложением на них обязанностей, установленных финансовым законодательством. В отличие от физических лиц - субъектов административного правонарушения физические лица как субъекты финансового правонарушения никогда не выступают в качестве должностных лиц, т.е. лиц, в круг служебных обязанностей которых входит обеспечение установленных правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований18.

См.: Карасева М.В. Финансовое право: Учебник. Общая часть. М., 2000. С.188.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-летнего возраста. Кроме возраста, на возможность отнесения физического лица к субъектам финансовой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Во-вторых, на момент совершения финансового правонарушения физическое лицо должно обладать гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения денежных обязательств.

Последнее обстоятельство имеет важное значение при привлечении к налоговой ответственности, поскольку виновное лицо должно иметь реальную возможность уплачивать за счет собственных денежных средств.

Объект финансового правонарушения. Объект финансового правонарушения – это те отношения в сфере публичных финансов, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта правонарушения.

Общий объект финансового правонарушения – установленный государством и муниципальными образованиями порядок образования, распределения, использования государственных и муниципальных фондов денежных средств, охраняемый мерами финансово-правовой ответственности.

В рамках общего объекта финансового правонарушения может быть выделен видовой объект правонарушения. В качестве видового объекта финансового правонарушения выступает относительно обособленная группа правил в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, за нарушение которых предусмотрена относительно специфическая система мер финансово-правовой ответственности.

Непосредственным объектом финансового правонарушения являются те конкретные отношения, правила, которые охраняются нормами финансового права и обеспечиваются финансовой ответственностью.

Субъективная сторона финансового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Объективная сторона финансового правонарушения - вредоносное воздействие на объект правоотношения оказывают действия правонарушителя, которые составляют четвертый элемент правонарушения.

Объективная сторона правонарушений может состоять только из противоправных деяний. Однако для признания ряда правонарушений помимо противоправности деяния требуется наличие материального или морального вреда, либо причинение вреда здоровью человека, окружающей природе, животному или растительному миру19.

Объективная сторона финансового правонарушения состоит из действий или бездействия, запрещенных финансово-правовой нормой.

Финансовое правонарушение – это родовое понятие, в рамках которого в зависимости от разновидности объектов посягательства можно подразделить виды: бюджетные правонарушения, налоговые правонарушения, валютные правонарушения и т.д.

Финансовые правонарушения подразделяются на финансовые преступления и финансовые проступки. Финансовые преступления отличаются максимальной степенью общественной опасности. Они посягают на наиболее значимые, существенные интересы общества, охраняемые от посягательств уголовным законодательством. Финансовые проступки отличаются меньшей степенью общественной опасности.

2. 3. Финансово-правовые санкции Санкция – обязательный третий элемент любой нормы права. Правовые веления не могут быть без санкции, так как подобное веление ничто без силы, способной обеспечить его исполнение. Без санкции нормы права растворились бы среди других видов социальных норм, так как потеряли бы свое специфическое государственно-принудительное значение20.

Понятие «финансовые санкции» в советской научной литературе появилось в 1940г. в учебнике М.А. Гурвича, который подразумевал под ними наложение ареста на бюджетный счет или временное ограничение его См.: Сырых В.М. Теория государства и права. М. 2004.С.395.

См.: Серегина В.В. Государственное принуждение по советскому праву. Воронеж, 1991.

пользованием. Применялись эти санкции в тот период к нижестоящим органам власти, которые «своевременно не выполняют плана мобилизации государственных средств, задерживают их перечисление на текущий счет союзного бюджета или допускают нарушения и злоупотребления в расходовании государственных средств»21.

Финансовые санкции – это меры государственного принуждения, предусмотренные финансово-правовыми нормами.

Признаки финансово-правовых санкций:

финансово-правовая санкция является частью нормы финансового права;

финансово-правовые санкции в основной своей массе связаны с воздействием на денежные фонды правонарушителя, и последствия их применения состоят в уменьшении этих фондов либо ограничении пользования денежными фондами;

в финансово- правовых санкциях отражается специфика метода государственно-принудительного воздействия на общественные отношения, характерная только для финансового права;

финансово-правовые санкции могут устанавливаться только на федеральном уровне и относятся к централизованным взысканиям;

фактическим основанием применения финансово-правовых санкций выступает совершение финансовых правонарушений, которые подразделяются на налоговые, бюджетные, валютные, банковские и иные правонарушения22.

Финансовыми законодатель называет три санкции – взыскание недоимок, пеню и штраф. Их особенности заключаются в том, что они, во первых, применяются в связи с нарушениями финансового законодательства, во-вторых, являются имущественными, в-третьих, взыскание производится всегда в денежной форме, в-четвертых, суммы финансовых санкций направляются в бюджет и, в-пятых, как правило, применяются компетентными органами.

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. М.А. Гурвича М., 1940. С.49.

См.: Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций // Финансовое право.

2004. №1. С.28.

Распространенной является классификация финансово-правовых санкций в зависимости от их функционального предназначения на карательные и восстановительные.

Правовосстановительные санкции направлены на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением. К указным санкциям принято относить пеню, которая как правовосстановительная санкция имеет свои особенности.

Функция пени как финансово-правовой санкции заключается в том, чтобы компенсировать государству и муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременным возвратом бюджетных средств и т.д.

Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяет недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Недоимка представляет собой сумму задолженности по тому или иному виду налога либо сбора, не поступившей в бюджет соответствующего уровня либо в государственный внебюджетный фонд. Следовательно, недоимка также является результатом противоправных действий налогоплательщика, а принудительное изъятие сумм налогов и сборов является санкцией (правовосстановительной).

Недоимки взыскиваются до полного возмещения причиненного государству ущербу.

Карательные (штрафные) финансово-правовые санкции устанавливаются за финансовые правонарушения с основной целью – наказания правонарушителя. Штрафы за нарушения финансового законодательства, являясь единственной карательной финансово-правовой санкцией, взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности.

Штраф как финансово-правая санкция отличается от административного штрафа по трем основным позициям:

1) финансовый штраф не может быть заменен иным взысканием;

2) уполномоченный орган не может по своему усмотрению освобождать от наложения штрафа;

3) особый процессуальный порядок наложения штрафа, предусмотренный финансовым законодательством.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и части первой статьи 11 Закона РФ от 24.06.93 "О федеральных органах налоговой полиции" указывает, что "неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика - юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона". Таким образом, Конституционному Суду удалось установить различие в правовой природе штрафа и пени, обосновав невозможность бесспорного взыскания первого и допустимость бесспорного взыскания второго.

Финансово-правовые санкции включены в общеправовую систему мер государственного принуждения, поэтому им свойственны все признаки юридических санкций. Все финансовые санкции имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

Процессуальный порядок применения финансово-правовых санкций зависит от их вида.

ТЕСТЫ 1. Юридическая ответственность в сфере публичных финансов является формой реализации:

1. охранительной функции права;

2. регулятивной функции права;

3. поощрительной функции права.

2. Основаниями юридической ответственности в сфере публичных финансов являются:

1. финансовые правонарушения;

2. административные правонарушения;

3. преступления;

4. дисциплинарные проступки;

5. гражданские правонарушения.

3. Юридическая ответственность в сфере публичных финансов основывается:

1. на государственном принуждении;

2. на убеждении.

4. Средствами (мерами) юридической ответственности в сфере публичных финансов являются:

1. финансовые санкции;

2. административные наказания;

3. уголовные наказания;

4. дисциплинарные взыскания.

5. С какого возраста физическое лицо может привлечено к ответственности за совершение финансового правонарушения:

1. с 14 лет;

2. с 16 лет;

3. с 18 лет;

4. с момента рождения.

6. Выберите правильный ответ:

1. Состав финансового правонарушения: объект, субъект и объективная сторона.

2. Состав финансового правонарушения: объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона.

7. К финансовым санкциям относятся:

1) взыскание налога;

2) взыскание сбора;

3) взыскание пени;

4) взыскание штрафа;

5) взимание налога.

8. К признакам финансового правонарушения относятся:

1) противоправное деяние в сфере публичных финансов;

2) деяние противоречащее нормам финансового права;

3) общественно опасное деяние в сфере осуществления импортных операций;

4) бездействие в расчетных отношений с участием коммерческих банков.

9. Объектами финансового правонарушения являются:

1. бюджетный процесс;

2. налоговый процесс;

3. арбитражный процесс;

Липинский. С-Пб. Пресс. 2004.

2. Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность. Учебное пособие [Текст] / Н.А. Сатарова. Казань. Познание. 2009.

3. Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве [Текст] / Н.А.

Саттарова. Юрлитинформ. М., 2006.

4. Сырых В.М. Теория государства и права. Учебник [Текст] / В.М. Сырых.

Юстицинформ. М., 2004.

5. Теория государства и права. Учебник [Текст] / Ответ. ред. А.В. Малько.

М., Кнорус. 2008.

Глава 3. Отдельные виды финансово-правовой ответственности 3.1. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства Бюджетная деятельность государства носит публичный, политический характер, который обусловливает необходимость применения государственного принуждения. Соблюдению установленных правил поведения в сфере бюджетной деятельности, а также бюджетной дисциплины, способствует особый вид финансово-правовой ответственности – ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства является обязанностью лица, нарушившего бюджетного законодательство, претерпевать лишения государственно-властного характера выражающиеся в применении к нему санкций, установленных законодательством.

Основанием ответственности за нарушение бюджетного законодательства является бюджетное правонарушение.

Бюджетный кодекс РФ не содержит понятие «бюджетное правонарушение». Вместо него в ст. 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации используется понятие «нарушение бюджетного законодательства», под которым понимается неисполнение либо ненадлежащее исполнение порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Основные признаки правонарушения, которые могут быть положены в основу формирования понятия бюджетного правонарушения следующие: 1) деяние (действие или бездействие);

2) всегда виновное деяние;

3) деяние общественно опасное, т.е. причиняющее или могущее причинить вред обществу;

4) деяние, противоречащее нормам права;

5) деяние, за совершение которого предусматривается правовая ответственность.

бюджетным правонарушением можно считать Следовательно, противоправное деяние в сфере образования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, бюджетного процесса и контроля, за которое БК РФ установлена ответственность. При этом необходимо учитывать, что «бюджетное правонарушение» и «нарушение бюджетного законодательства»

соотносятся как «общее» и «частное». Любое бюджетное правонарушение нарушает бюджетное законодательство, но не всякое нарушение бюджетного законодательства является бюджетным правонарушением. Между этими двумя правовыми понятиями нельзя ставить знака равенства.

Объектами нарушения бюджетного законодательства являются:

бюджетная система Российской Федерации;

перераспределение бюджетных средств между бюджетами разного уровня;

бюджетный процесс в Российской Федерации.

Объективная сторона нарушения бюджетного законодательства заключается в совершении противоправных действий (бездействия).

Субъекты нарушений бюджетного законодательства – это, прежде всего, непосредственные участники бюджетных правоотношений, к которым принято относить территориальные субъекты бюджетного права, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, ответственные за исполнение соответствующих бюджетов, и лица, их возглавляющие.

Субъективная сторона нарушений бюджетного законодательства характеризует психическое отношение субъекта к противоправным действиям или бездействию и их последствиям. Анализ норм бюджетного законодательства и исследований указанных вопросов, позволяет отметить, что бюджетное право не считает субъективное состояние правонарушителя обязательным основанием ответственности, т.е. состав бюджетного правонарушения обладает своеобразной трехэлементной структурой: объект, объективная сторона, субъект. Несмотря на то, что бюджетное законодательство не содержит указаний на виновность правонарушителя, его вина предполагается. Так, нецелевое использование бюджетных средств, равно как и несвоевременный их возврат и т.д. могут иметь место только в форме умысла или неосторожности.

За совершение нарушений бюджетного законодательства, в зависимости от их характера и степени общественной вредности могут быть применены меры финансовой, административной или уголовной ответственности.

Следовательно, за нарушения бюджетного законодательства могут применяться:

Меры уголовной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки состава преступления;

Меры административной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки административного правонарушении;

меры ответственности, предусмотренные в Бюджетном кодексе РФ, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки бюджетного правонарушения.

Противоправное поведение в бюджетной сфере влечет определенные лишения имущественного или личного характера в результате применения к нарушителю соответствующих мер. При этом не все меры принуждения, которые перечислены в ст. 282 БК РФ, относятся к мерам финансовой ответственности. По сути, в этой статье собраны меры государственного принуждения, часть которых являются мерами юридической ответственности (финансовой и даже административной), а часть – не являются таковыми.

В действующем бюджетном законодательстве определены меры принуждения за нарушения бюджетного законодательства:

Предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, предусматривается как мера превентивного характера, говорящая о недолжном поведении, о незначительном нарушении бюджетного законодательства;

Блокировка расходов, представляет собой сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом (решением) о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств на определенных условиях, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными. Иными словами, данная мера ответственности представляет собой невозможность использовать уже выделенные средства бюджета, причем применяется на любом этапе исполнения бюджета;

Изъятие бюджетных средств носит правовосстановительный и предупредительный характер и применяется для того, чтобы имеющиеся средства бюджета у органа или организации, которые допустили нарушение, не были растрачены в дальнейшем;

Приостановление операций по счетам в кредитных организациях это право приостанавливать операции по счетам кредитных организаций.

Данная мера заключается в том, что уполномоченные органы имеют право приостанавливать текущие операции организаций и учреждений, использующих денежные средства федерального бюджета;

Наложение штрафа. Взыскание штрафов осуществляется в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П штраф является единственной мерой принуждения, применяемой к нарушителям бюджетного законодательства в судебном порядке;

Начисление пени. Пеня как мера принуждения в бюджетном праве обычно применяется как дополнительная к основной мере наказания за:

невозврат или несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

неперечисление или несвоевременное перечисление процентов за пользование бюджетными средствами;

несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление бюджетных средств;

несвоевременное исполнение платежных средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов;

Иные меры в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и федеральными законами. К иным мерам, указанным в ст.282 БК РФ следует отнести, например, предусмотренное статьей 242 БК РФ взыскание неиспользованных межбюджетных трансфертов, предоставленных из федерального бюджета, а также меры принуждения, предусмотренные в Законах о бюджете (например, ст. 73 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ (ред. от 02.11.2007) "О Федеральном бюджете на 2007 год", п.7 ст. Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Финансовая ответственность за бюджетные правонарушения применяется в порядке, который определен бюджетным законодательством.

Следует отметить, что Бюджетный кодекс РФ не регламентирует детально процесс привлечения к финансовой ответственности. Он в основном регулируется на подзаконном уровне. В процессе реализации бюджетных санкций не допускается поглощение менее строгой санкции более строгой в случае совершения лицом двух или более бюджетных правонарушений.

«Н.А. САТТАРОВА Финансово-правовая ответственность Учебное пособие Казань Аннотация Методические рекомендации к изучению курса Глава...»

-- [ Страница 1 ] --

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА (г. Казань)

Н.А. САТТАРОВА

Финансово-правовая ответственность

Учебное пособие

Программа курса «Финансово-правовая ответственность»

Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в

сфере финансовой деятельности государства

государства и муниципальных образований

1.3. Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности

1.4. Роль органов государственной власти в реализации принуждения в финансовой сфере.

2.1. Понятие, содержание и признаки финансово-правовой ответственности23

2.2. Финансовое правонарушение

2. 3. Финансово-правовые санкции

Глава 3. Отдельные виды финансово-правовой ответственности.

3.1. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства............... 36

3.2. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах....

3.3. Ответственность за нарушения валютного законодательства..................

Глава 4. Финансово-правовая ответственность и государственный контроль в сфере финансов

4.1. Понятие и общая характеристика финансовой дисциплины

4.2. Финансовый контроль как способ обеспечения законности и предупреждения финансовых нарушений

Глава 5. Финансовая безопасность и финансово-правовая ответственность

ИТОГОВЫЕ ТЕСТЫ

19. К финансовым санкциям относятся:

ГЛОССАРИЙ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Вопросы для самоконтроля

Темы для рефератов

Нормативные акты

Аннотация Необходимость изучения вопросов финансовой ответственности в таких областях, как бюджетные отношения, налогообложение, валютные отношения, отношения в сфере расчетов, страхования и кредита, обусловлена тем, что именно в области образования и распределения финансов государства и муниципальных образований произошли важные изменения, связанные с проводимыми в стране экономическими реформами.

Становление основ принуждения в сфере финансовой деятельности государства и финансово-правовой ответственности характеризуется большим количеством нормативно-правовых актов, что также отражает повышенное внимание к изучению института принуждения, ответственности в сфере публичных финансов. Однако большое количество актов подзаконного характера, противоречивость и бессистемность нормотворчества не может способствовать формированию этого нового правового института. Отсутствие полноценного, лишенного противоречий финансового законодательства привело к тому, что основные положения института финансово-правового принуждения, в том числе и финансовоправовой ответственности не были в достаточной мере отражены на законодательном уровне, а в основном вырабатывались в процессе правоприменительной деятельности.

Финансово-правовая ответственность - фундаментальная и систематизирующая категория финансового права. Ее изучение требует значительных временных усилий и углубленной самостоятельной работы.

Данное учебное пособие представляет собой как теоретическое изложение стержневых институтов ответственности в сфере публичных финансов: правонарушения и наказания, так и анализ норм действующего финансового законодательства, регулирующих отношения, возникающие в сфере финансово-правовой ответственности.

Изучение курса финансово-правовой ответственности должно быть последовательным, регулярным и предполагает основательную и постоянную работу с литературой: как с нормативными актами, так и со специальными юридическими изданиями. Настоящее учебное пособие написано на основе реформированного законодательства и современной практики применения и адресована студентам высших учебных заведений, а также может быть полезной организаторам учебного процесса по финансово-правовой специализации по специальности «Юриспруденция».

Данное пособие отвечает современным представлениям о развитии теории ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственности за нарушения бюджетного, валютного законодательства и др. Основу изучения о финансово-правовой ответственности составил теоретический материал ученых, внесших существенный вклад в разработку отдельных проблем административной, уголовной и финансовой ответственности. Среди них: Д.Н. Бахрах, О.Ю. Бакаева, К.С. Бельский, Брызгалин, Д.В. Винницкий, И.И. Веремеенко, Л.Д. Гаухман, О.Н.

Горбунова, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.Е. Кузнеченкова, М.В. Кустова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова Б.В. Россинский, Ю.Н.

Старилов, Ю.А. Тихомиров, Н.И. Химичева и др.

Для лучшего освоения курса проблемы финансово-правовой ответственности, материал, рассматривающий отдельные виды финансовоправовой ответственности, изложен в простой, максимально приближенной по содержанию к нормативно-правовым источникам форме.

Целью изучения дисциплины является углубленное изучение студентами содержания, сущности финансово-правовой ответственности, в частности, изучение ответственности за нарушение бюджетного законодательства, законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства и др.

При изучении данной дисциплины студенты должны использовать знания по ранее пройденным предметам «Теория государства и права», «Финансовое право», «Административное право», «Налоговое право», «Бюджетное право», «Валютное право» поскольку предполагается, что студенты приобрели навыки работы с научной, учебно-методической литературой, законодательными актами, материалами судебной практики.

В результате изучения дисциплины студент должен:

Уметь анализировать основные положения нормативно-правовых актов, указанных в программе, а также обобщать их в целях раскрытия содержания вопросов из названных ниже тем курса;

Иметь навыки самостоятельного анализа теоретических и практических аспектов, связанных с реализацией принципов юридической ответственности в сфере финансов, изучения, оценки нового правового материала, применения его на практике, понимая не только букву, но и дух закона.

Программа курса «Финансово-правовая ответственность»

Тема 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в сфере публичных финансов Содержание и понятие принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Факторы обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов.

Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности.

Роль органов государственной власти в реализации принуждения в финансовой сфере.

Тема 2. Финансово-правовая ответственность

Финансовое правонарушение. Состав, элементы финансового правонарушения. Финансовое правонарушение как основание финансовоправовой ответственности.

Тема 3. Финансовые санкции Понятие финансовых санкций.

Система финансовых санкций.

Особенности финансовых санкций.

Производство по делам о нарушении финансового законодательства.

Тема 4. Ответственность за нарушения бюджетного законодательства Бюджетное правонарушение: объект, субъекты, объективная и субъективная стороны.

Виды нарушений бюджетного законодательства.

Меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства.

Тема 5. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах Налоговые правонарушения: понятие, признаки и виды.

Юридический состав налогового правонарушения.

Налоговые правонарушения, совершенные налогоплательщиками, налоговыми агентами.

Ответственность за правонарушения, совершенные налоговыми агентами и лицами, содействующими налоговому администрированию.

Ответственность коммерческих банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Меры, применяемые к нарушителям законодательства о налогах и сборах.

Тема 6. Ответственность за нарушения валютного законодательства

Понятие нарушений валютного законодательства.

Ответственность резидентов и нерезидентов за нарушения актов валютного законодательства РФ.

Уголовная ответственность за нарушения валютного законодательства РФ.

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства РФ.

Тема 7. Финансово-правовая ответственность и государственный контроль в сфере финансов Место государственного финансового контроля в механизме поддержания финансовой дисциплины.

Понятие и принципы государственного финансового контроля.

Значение государственного финансового контроля в реализации финансово-правовой ответственности.

Тема 8. Финансовая безопасность Понятие и сущность финансовой безопасности.

Угроза в финансовой сфере.

Правовые основы безопасности в сфере экономики и финансов.

Роль и значение финансово-правовой ответственности в системе финансовой безопасности.

Современное состояние финансовой безопасности России: проблемы и пути повышения эффективности.

Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства

Принудительная власть существует во всяком обществе, это неотъемлемый атрибут социальной жизни, необходимый для обеспечения ее стабильности.

Государственное принуждение – это средство защиты интересов общества. Принудительная деятельность государства регулируется правом.

Государственное принуждение – это внешнее воздействие на поведение людей, основанное на организованной силе государства и обеспечивающее безусловное утверждение воли государства.

Особенность государственного принуждения заключается в том, что в случае его применения гарантируется безусловное выполнение предписаний властного субъекта. Важно помнить, что существует государственная монополия на правовое принуждение.

Принуждение как правоотношение складывается непосредственно в процессе применения государственно-принудительных мер соответствующими правоприменительными органами и должностными лицами. Эта деятельность всегда протекает в рамках особых правоприменительных отношений охранительного типа, приобретающих характер резко выраженного властеотношения. Принуждение есть отношение, в котором властвующая сторона – это компетентный правоприменительный орган или должностное лицо, применяющее меры принуждения к обязанному объекту, и подвластная сторона – это субъект, который должен претерпеть, исполнить эти меры.

Государственное принуждение по своему содержанию является государственным явлением в связи с его непосредственной взаимосвязью с государственной властью и имеет правовую форму, что находит свое проявление в момент правоприменительной деятельности. Кроме того, государственное принуждение представляет собой систему, функционирующую в правовом пространстве. В структуру данной системы входят классификационные группы, первичным элементом которых является «мера» государственного принуждения. Понятие «меры» применительно к государственному принуждению используется не как количественная характеристика, а отражает качественное содержание, так как с точки зрения соблюдения правовых предписаний субъектами права существуют два вида последствий: правомерное поведение и правонарушение либо иные правовые аномалии.

Под «видом» государственного принуждения предлагается понимать отраслевое деление принудительных мер, которое впервые было введено Д.Н. Бахрахом в теории административного права. Следовательно, «правовая форма» включает в себя «виды» принуждения, которые в структурном плане состоят из «мер».

Государственное принуждение, основанное на праве, характеризуется тем, что это:

1) средство государственного воздействия на поведение;

2) способ, специфический метод правового регулирования, состоящий в применении органами государства, его должностными лицами соответствующих принудительных акций к обязанным субъектам.

Финансовое право заключает в себе возможность применения принудительных мер и в своем регулирующем воздействии на общественные отношения не может обойтись без государственного принуждения. В противном случае финансовое право не являлось бы правом.

Как и право в целом, финансовое право воздействует на общественные отношения путем установления прав и обязанностей между их участниками, обеспечивая реализацию прав и обязанностей возможным государственным принуждением. Особенности принуждения в финансовом праве выражаются через его предмет, цели, принципы, функции и метод, что позволяет также раскрыть роль принуждения в финансовом праве, назначение и правовую природу применяемых в этой отрасли принудительных мер.

Наиболее распространенным общим методом финансового права является метод властных предписаний (командно-волевой), поскольку государство самостоятельно устанавливает порядок образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. Его суть состоит в том, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны1. Этой стороной выступает государство, уполномоченный им орган или муниципальное образование.

Преобладание в системе финансово-правовых норм обязывающих (императивных) норм, а также специфика управомочивающих финансовоправовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

Государственному принуждению в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований свойственны следующие основные черты:

1) всегда является специфической формой правоприменительной деятельности специально уполномоченных на то органов государства, должностных лиц;

2) как вид государственного принуждения, представляет собой воздействие на поведение субъектов;

3) указанное принуждение есть воздействие в виде применения соответствующих мер;

4) заключается в реальном применении санкций норм финансового права к конкретным субъектам правоотношений;

5) сопровождается причинением субъекту правоограничений, которые, как правило, имеют отрицательный для него характер и нередко связаны с возложением на него дополнительных правоограничительных обязанностей.

В объем государственного принуждения включаются различные по своей природе меры и формы принуждения, отличающиеся друг от друга основаниями, целями, процессуальными особенностями применения;

6) применение мер принуждения осуществляется в определенной, законом предусмотренной процессуальной форме;

7) как соответствующий элемент деятельности государства и муниципальных образований, как и любая социальная деятельность, имеет цель. Основной целью государственного принуждения в финансовом праве является упрочение режима законности и правопорядка в сфере образования, распределения, использования денежных средств государства и муниципальных образований;

См.: Административное право / Под ред. Ю. М. Козлова, Л.Л. Лаптева. М., 1999. С.35.1

8) обычно развивается и осуществляется в рамках охранительных правоотношений.

Под финансово-правовым принуждением следует понимать воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Основное назначение финансово-правового принуждения заключается в борьбе с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также в охране и дальнейшем развитии общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Основанием государственного принуждения не всегда является правонарушение. Применение государственного принуждения возможно и без факта совершения правонарушения в целях пресечения, профилактики, предупреждения причинения обществу необратимого вреда и т.д.

Правоохранительная реакция государства может следовать и в экстремальных случаях, обусловленных военным и чрезвычайным положением, стихийными бедствиями и пр. Негативные юридические факты, будь то правонарушения или иные социальные отклонения, которые могут повлечь применение государственного принуждения, в литературе именуют правовыми аномалиями2.

Система государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства, наряду с мерами финансовой, административной и уголовной ответственности включает также иные правовые средства - меры процессуального принуждения, предусмотренные финансовым (бюджетным, 2 См., например: Ардашкин В.Д. К теории правоохранительного механизма // Правоведение. 1988. N 1. С. 13; Серегина В.В. Сущность и формы государственного принуждения по советскому праву. Общетеоретические проблемы // Автореф. дис… канд. юрид. наук. Воронеж. 1990. С. 13 - 14.

налоговым, валютным), административным и уголовно-процессуальным законодательством. Меры процессуального принуждения в сфере публичных финансов применяются уполномоченными органами государственной власти в строгом соответствии с предусмотренным законом процессуальным порядком в отношении обязанных лиц с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины. В отличие от иных процессуальных мер, применяемых в сфере публичных финансов, их применение сопровождается дополнительными обременениями организационного и имущественного характера.

Финансово-процессуальное принуждение можно определить как регламентированную процессуальными нормами финансового права деятельность государственных, специально уполномоченных органов по образованию, распределению, использованию денежных фондов государства и муниципальных образований, а также по осуществлению контроля в целях установления законности и эффективности финансовых операций. Указанная деятельность носит правовой характер и обладает признаками государственного принуждения.

Целью применения мер финансово-процессуального принуждения является предупреждение противоправного и стимулирование должного поведения обязанных лиц.

Меры финансово-процессуального принуждения выступают как специфичная группа мер государственного принуждения в сфере мобилизации денежных средств, создания финансовых фондов, расходования денежных средств для эффективного выполнения государством своих задач и функций. Указанные меры применяются в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке органами государственной власти с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины.

Формой проявления финансово-процессуального принуждения является непосредственное воздействие на обязанного субъекта с целью добиться реализации возложенной на него процессуальной обязанности.

Финансово-процессуальное принуждение в практической деятельности проявляется в применении уполномоченными органами в соответствии с принимаемыми ими решениями, в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке в отношении обязанных лиц конкретных процессуально-принудительных мер.

Все меры финансово-процессуального принуждения подразделяются в зависимости от содержания финансовой деятельности государства, а именно от его функций по: образованию государственных и муниципальных денежных фондов; распределению государственных и муниципальных финансовых ресурсов; использованию государственных и муниципальных финансовых ресурсов, а также по государственному и муниципальному контролю за движением финансовых ресурсов и эмиссии денежных знаков.

Меры финансово-процессуального принуждения могут быть предупредительными, пресекательными, обеспечительными или восстановительными.

К предупредительным мерам относятся, прежде всего, те процессуальные средства, которые обеспечивают контрольные функции.

Пресекательный характер имеют финансово-процессуальные меры, заключающиеся, например, в блокировке расходов, которая является средством, предусматривающим сокращение бюджетных обязательств относительно бюджетных ассигнований либо отказ подтвердить полученные бюджетные средства или исполненные обязательства. Сугубо пресекательный характер имеют налогово-процессуальные меры, заключающиеся в доначислении налогов и сборов налоговым органом исходя из предположений о недобросовестности налогообязанного лица. К пресекательным мерам налогово-процессуального принуждения относятся также досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора, договора об инвестиционном кредите, а также приостановление действия свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами.

Меры пресечения и обеспечения, проявляющиеся в процессуальной форме, применяются в целях прекращения противоправных действий, предотвращения их вредных последствий, а также в целях обеспечения исполнения финансово-правовой обязанности.

Восстановительные меры применяются в целях возмещения причиненного ущерба, восстановления прежнего положения вещей.

1.2. Факторы обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов.

Анализ причин необходимости применения государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства необходимо начать с бюджетной деятельности, поскольку посредством бюджетов образуются денежные фонды государственного или муниципального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения, создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления.

К причинам, обуславливающим необходимость применения государственного принуждения в сфере бюджетных отношений федеративного государства можно отнести следующие:

1. Исключительно важная роль бюджета в жизни государства и муниципальных образований.

2. Бюджетная деятельность представляет собой разновидность государственной, которой присущ властный характер.

3. Преобладание императивного метода регулирования бюджетных отношений.

4. Наличие правонарушений в бюджетной сфере.

Для государства налоги и сборы выступают основным источником доходов бюджета, с помощью которых государство финансирует реализацию своих функций, поэтому оно заинтересовано в максимально полном взимании налогов. В свою очередь, налоги - это законный способ изъятия частной собственности, и плательщики в течение нескольких веков боролись за установление четких гарантий защиты от произвола органов власти по установлению налогов и сборов3.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс налогообложения, разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения 3 Конституция Российской Федерации. Научно-практический комментарий. Под ред. Ю.А.

Дмитриева. М., Юстицинформ, 2007.

деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов.

Основные условия необходимости применения государственного принуждения в налоговой сфере (остальные условия производные от них) следующие:

Бюджетообразующее значение налоговых доходов;

Закрепление обязанности по уплате налогов в законодательных актах;

Конституциональный характер обязанностей об уплате налогов;

Наличие массового уклонения от уплаты налога, влекущее причинение значительного ущерба финансовым интересам государства.

Регулируя, одновременно применяя принудительный механизм в процессе денежного обращения, российское законодательство исходит из единства денежной массы, единства обращения, связи оборота денег с кредитной политикой. Государственное регулирование денежного обращения выражается в закреплении в нормативно-правовых актах экономических инструментов регулирования денежной массы в обращении, которые могут быть использованы компетентными органами государственной власти в целях обеспечения денежного равновесия4.

Основными целями финансово-правового регулирования денежной системы Российской Федерации являются разработка и нормативно-правовое закрепление системы мер, обеспечивающих экономический рост, сдерживание инфляции, обеспечение занятости и выравнивание платежного баланса, смягчение структурных хозяйственных диспропорций в условиях рыночной экономики. Указанные цели определяют механизм государственного регулирования в системе денежно-кредитной политики, в том числе и валютной политики.

Целью государственного воздействия на валютные отношения является защита национальной валюты от вытеснения ее из обращения валютами иностранных государств. Государство стремится, в связи с этим, сохранять оптимальный курс национальной валюты по отношению к иностранным валютам. Важную роль в этом играет валютное регулирование.

См.: Василец В.П. Денежное обращение в России как объект правового регулирования:

Правозащитная деятельность государства в валютной сфере, с присущим ей принудительным механизмом, понимается как осуществляемая в соответствии с действующим законодательством деятельность государственных органов, кредитных организаций, правоохранительных органов по пресечению и установлению противоправных деяний в процессе осуществления валютных операций, восстановлению нарушенных права и свобод субъектов валютных правоотношений, и привлечению правонарушителей к юридической ответственности.

Таким образом, наличие самого государства, которое не мыслимо без принуждения, в том числе в сфере публичных финансов, важность финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также наличие нарушений в бюджетно-налоговой сфере, в процессе осуществления валютных операций и в сфере денежного обращения следует отнести к основаниям применения государственного принуждения в финансовой сфере.

1.3. Основные формы государственного принуждения. Соотношение мер финансово-процессуального принуждения и финансово-правовой ответственности.

Государственному принуждению свойственны следующие основные формы, отличающиеся однородностью правового содержания:

1. Предупреждение (превенция) как форма государственного принуждения. Это наиболее ранняя стадия государственного воздействия, направленная на поддержание нормального общественного порядка.

В основном она свойственна административному праву, и ее меры применяются компетентными органами и должностными лицами в целях обеспечения правопорядка, охраны общественных отношений, общественной безопасности и прав личности.

Вместе с тем предупредительным (превентивным) характером обладают и многие финансово-правовые санкции и соответствующие им меры принуждения, применяемые в целях предотвращения нарушений финансово-хозяйственной дисциплины. Так, непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением, имеет последствием вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. 292 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

2. Пресечение как форма государственного принуждения. Данная форма государственного принуждения существует во многих отраслях права, хотя оно и не всегда отделяется от восстановительных мер в самостоятельную группу принуждения. Суть пресечения, как особой формы государственного принуждения в том, чтобы пресечь, т.е. прекратить возникшее или длящееся противоправное действие.

3. Правовосстановление (меры защиты субъективных прав и обязанностей) как форма государственного принуждения. Эта форма принуждения является самостоятельным способом и реальной гарантией обеспечения имущественных и иных прав личности. Социально-правовое назначение правовосстановительных мер состоит в том, чтобы возместить ущерб, причиненный правонарушением (иными действиями) законным интересам и правам личности, либо нейтрализовать его последствия.

4. Юридическая ответственность как форма государственного принуждения. Систему государственно-правовых принудительных способов (методов) воздействия на общественные отношения завершает юридическая ответственность. Сущность этой ответственности и ее связь с государственным принуждением, определенная С.Н. Братусем, следующая:

«Юридическая ответственность - это исполнение обязанности на основе государственного или приравненного к нему общественного принуждения»5.

Вместе с тем, юридическая ответственность обладает определенными элементами структуры. В частности, можно говорить про такие элементы юридической ответственности, как основания ответственности, субъекты, условия, меры ответственности, процедура и порядок применения ответственности. Принципиальная структура всех видов юридической ответственности едина. Содержание каждого из элементов в том или ином виде юридической ответственности свое - этим и различаются между собой виды юридической ответственности.

Меры финансово-процессуального принуждения и меры финансовой ответственности следует различать. Если в основании финансовой

См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976. С.85.5

ответственности всегда лежит факт совершения финансового правонарушения, то применение мер финансово-процессуального принуждения связывается с противоправным поведением не во всех случаях.

Меры финансово-процессуального принуждения определены нами, как специфичная группа мер государственного принуждения в сфере мобилизации денежных средств, создания финансовых фондов, расходования денежных средств для эффективного выполнения государством своих задач и функций. Указанные меры применяются в соответствии с предусмотренным законом процессуальном порядке органами государственной власти с целью создания условий для выполнения возложенных на них задач, а также обеспечения надлежащего уровня исполнительности и поддержания финансовой дисциплины.

Содержательную основу различных форм государственного принуждения составляет специфика конкретных мер принуждения, цели, основания и последствия их применения, их материально-правовая регламентация. Конкретная форма государственного принуждения выражается в специфике тех охранительных правоотношений, в рамках которых осуществляются названные разновидности мер государственного принуждения.

1.4. Роль органов государственной власти в реализации принуждения вфинансовой сфере.

В число органов, осуществляющих финансовую деятельность государства:

1) входят представительные органы государственной власти.

Финансовая деятельность составляет часть их компетенции (ст.104, 106 Конституции РФ). Они устанавливают и взимают налоги и сборы, рассматривают и утверждают бюджеты, а также отчеты об их исполнении.

2) относятся исполнительные органы государственной власти. Они осуществляют финансовую деятельность государства как часть их общей компетенции, а также специальной. Финансовая деятельность является частью компетенции Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти общей компетенции на уровне субъектов РФ, Федеральных служб, министерств, имеющих централизованные фонды, а также выступающих в ряде случаев как уполномоченные государством органы по управлению казенными предприятиями.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» образованы новая система и структура федеральных органов исполнительной власти. Функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию возложены на федеральные министерства, функции контроля и надзора - на федеральные службы, функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом - на федеральные агентства. Также в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 24 сентября 2007 г. № 1274 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» и Указом Президента РФ от 12.05.2008 N 724 (ред. от 30.05.2008) «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» установлена структура федеральных органов исполнительной власти6.

Статья 6 БК РФ указывает, что к финансовым органам относятся Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

К органам исполнительной власти специальной компетенции, осуществляющим финансовую деятельность, относятся: Министерство финансов РФ (Минфин России) и финансовые органы субъектов Федерации;

Федеральное казначейство РФ; Федеральная налоговая служба России (ФНС В Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006-20 годах (Распоряжение Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005г. № 1789р) указано, что проведены анализ и классификация функций, осуществляемых федеральными органами исполнительной власти. Всего в рамках работы Правительственной комиссии по проведению административной реформы было проанализировано 5634 функции, из них признано избыточными - 1468, дублирующими требующими изменения - 868.

России); Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ;

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ и др.

Кроме того, финансовую деятельность государства осуществляют и органы судебной власти, поскольку финансовая деятельность государства составляет часть компетенции органов судебной власти.

Финансовую деятельность государства также осуществляют Центральный банк РФ и коммерческие банки.

Муниципальные образования осуществляют финансовую деятельность через органы местного самоуправления, а также непосредственно через население муниципального образования. Так, представительные и исполнительные органы местного самоуправления формируют и исполняют местный бюджет. Представительные органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы и предоставляют льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами.

В осуществлении финансовой деятельности государства принимают участие все без исключения органы государства, муниципальные органы, государственные учреждения и предприятия, частные предприятия, общественные организации и та часть граждан, которая состоит из налогоплательщиков.

Органы государства, принимающие участие в осуществлении финансовой деятельности, принято подразделять на две группы:

1. Высшие органы государства, осуществляющие общее руководство финансовой деятельностью (Президент РФ, Государственная Дума РФ, Правительство РФ).

2. Государственные органы специальной компетенции, для которых финансовая деятельность является основной.

Именно органы специальной компетенции непосредственно реализуют принудительный механизм в сфере образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность государства и муниципальных образований, финансовые органы, являясь частью государственного механизма, наделены государственно-властными полномочиями в сфере образования, распределения и использования, контроля денежных фондов.

ТЕСТЫ

1. Какие из перечисленных элементов государственного принуждения относятся к сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований:

1. Государственная власть;

2. Мера государственного принуждения;

3. Правонарушение;

4. Процессуальное принуждение;

5. Физическое принуждение.

2. Выберите правильный ответ:

1. Финансовое принуждение – это воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

2. Финансовое принуждение – это воздействие уполномоченными на то органами государства, должностными лицами на поведение субъектов финансовых правоотношений путем применения к ним в установленном процессуальном порядке принудительных мер, указанных в санкциях (диспозициях) финансово-правовых норм и связанных с наступлением для них отрицательных последствий имущественного, организационного психического и физического характера в целях борьбы с правонарушениями и иными нежелательными последствиями, а также охраны и дальнейшего развития общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

3. Финансовое принуждение – это меры воздействия на нарушителей финансово-правовых норм.

3. К мерам финансово-процессуального принуждения относятся:

1) предупредительные меры;

2) пресекательные меры;

3) обеспечительные меры;

4) карательные меры.

4. К факторам обусловленности государственного принуждения в сфере публичных финансов относятся:

1. Конфликтность бюджетных правоотношений.

2. Федерализм.

3. Наличие правонарушений в сфере публичных финансов.

4. Конституционный характер обязанностей об уплате налогов.

5. Международная интеграция.

6. Защита национальной валюты.

5. К органам, осуществляющим реализацию принуждения в финансовой сфере, относятся:

1. Министерство финансов РФ.

2. Счетная палата РФ.

3. Росфинадзор.

4. Федеральная налоговая служба.

5. Паспортно-визовая служба.

6. Органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность государства и муниципальных образований, наделены:

1) государственно-властными полномочиями;

2) финансами государственных предприятий;

3) полномочиями по кредитованию;

4) полномочиями по валютному регулированию.

7. Выделите методы мобилизации финансовых ресурсов, с применением государственного принуждения из приведенного ниже перечня:

1) финансирование;

2) кредитование;

3) налогообложение;

4) государственный заем;

5) необеспеченная эмиссия денег;

6) проведение государственных лотерей;

7) изъятие государством свободного остатка прибыли казенного предприятия.

8. Какие из перечисленных отношений характеризуют принудительный механизм:

1) между организацией и банком, открывшим ей расчетный счет;

2) между гражданином и налоговым органом в связи с неуплатой налога;

3) между таможенным органом и импортером в связи с уплатой таможенной пошлины и иных таможенных платежей;

4) между гражданином и уполномоченным банком в связи с уплатой комиссионного вознаграждения за операцию по купле-продаже иностранной валюты;

5) между образовательным учреждением и гражданином в связи с предоставлением последнему образовательных услуг.

1. Саттарова, Н.А. Финансово-правовая ответственность. Учебное пособие [Текст] / Н.А. Саттарова. Познание. Казань. 2009.

2. Саттарова, Н.А. Принуждение в финансовом праве [Текст] / Н.А.

Саттарова. Юрлитинформ. М., 2006.

3. Саттарова, Н.А. Государственное принуждение в бюджетной сфере (теоретико-правовые проблемы) [Текст] / Н.А. Саттарова. Изд-во ВГНА. М., 2005.

4. Саттарова, Н.А. Принудительный механизм в налоговых правоотношениях [Текст] / Н.А. Саттарова // Финансовое право. 2005. № 2.

4. Саттарова, Н.А., Кузовков В.В. Финансово-процессуальное принуждение:

вопросы теории и практики [Текст] / Н.А. Саттарова. Познание. Казань. 2008.

5. Сырых, В.М. Теория государства и права. Учебник [Текст] / В.М. Сырых.

Юстицинформ. М., 2004.

6. Теория государства и права. Учебник [Текст] / Ответ. ред. А.В. Малько.

М., Кнорус. 2008.

Глава 2. Финансово-правовая ответственность

2.1. Понятие, содержание и признаки финансово-правовой ответственности Современное состояние финансово-правовой науки и практики позволяет признать в финансовой ответственности самостоятельный вид юридической ответственности7, выделяя ее в системе традиционных видов юридической ответственности: уголовной, административной, дисциплинарной и др.

В последние годы в связи с развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала четко выделяться финансовоправовая ответственность, как самостоятельный вид ответственности8.

Заметим, что на законодательном уровне понятие «финансовые санкции»

впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР», а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей9.

Государственные органы при осуществлении финансовой деятельности в ряде случаев вынуждены прибегать к принуждению. Оно возможно в случае пресечения финансовых правонарушений, предупреждении неправомерных деяний. Задача принуждения заключается в том, чтобы «вновь ввести поведение в установленные для него границы либо, если это невозможно, путем возложения на нарушителя новой обязанности пресечь отклонение поведения от нормы как самим нарушителем, так и другими 7 См.: Карасева М.В. Финансовое право: Учебник. Общая часть. М., 1999. С.181; Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков - организаций: Автореф.

дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С.12-13; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000; Разгильдиева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности// Правоведение.2002. №5; Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. Саратов. 2004;

Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. 2004.№3; Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. М., 2006;

Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответственность М., 2004; Теория государства и права. Учебник. Ответ ред. А.В. Малько. М. 2008.

См.: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение 8 налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики. Хозяйство и право. 1995. №1. С. 63-64; Кучерявенко В.Н. Налоговое право. Харьков, 1997.

9 членами общества»10. Большинство мер, применяемых при этом государственными органами, являются мерами ответственности. Не вызывает сомнения возможность применения в финансовой сфере санкций дисциплинарного, административного, уголовного характера. Однако в основном полномочия государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, в сфере принуждения носят выраженный финансово-правовой характер. Данный факт предопределяет необходимость обращения к понятию финансово-правовой ответственности.

К основным признакам финансово-правовой ответственности принято относить следующие:

Является средством охраны финансового правопорядка;

Установлена нормами финансового права;

Наступает за финансовое правонарушение;

Связана с применением финансово- правовых санкций;

Реализует охранительные нормы финансового правоотношения;

Применяется уполномоченными субъектами и др.

Цели финансовой ответственности в законодательстве прямо не указаны, хотя выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, в преамбуле БК РФ определено, что БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ; в преамбуле ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» указано, что целью указанного Закона №173 является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности.

Являясь разновидностью юридической ответственности, финансовая ответственность выполняет регулятивную, превентивную, карательную, восстановительную и воспитательную функции12.

10 См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976. С.215.

11 См.: Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Тюмень,

В механизме правового регулирования финансовых отношений финансово-правовая ответственность выполняет юридическую и социальную функции. Социальная функция финансовой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства13.

По своей природе финансово-правовая ответственность является правовосстановительной, поскольку связана с выполнением обязанности публичного характера.

К субъектам воздействия финансовой ответственности относятся:

собственно государство, законодательные и исполнительные органы РФ;

законодательные и исполнительные органы субъектов; муниципальные образования; банковские организации; бюджетные учреждения и организации, предприятия. Что касается физических лиц, то они тоже могут выступать субъектами финансовой ответственности, например, на основании ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Позитивный аспект финансовой ответственности – это обеспеченная государством финансово-правовая обязанность субъектов по соблюдению предписаний норм финансового права, реализующаяся в финансово-правомерном поведении, влекущем одобрение и поощрение.

Позитивный аспект финансовой ответственности характеризуется следующими признаками:

Обладает формальной определенностью, четкостью и детализированностью, основан на нормах финансового права;

Заключается в обязанности соблюдать предписания норм финансового права, реализующейся в финансово-правомерном поведении;

Обеспечивается мерами финансово-правового принуждения, убеждения и поощрения;

Имеет инстанцию оценки и влечет одобрение или применение мер поощрения14.

См.: Липинский. Проблемы юридической ответственности. С.293.

13 См.: Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. М., 2004. С.175.

См.: Мусаткина А.А. Глава 4. Теория государства и права. Учебник. Ответ. ред. А.В.

Малько. М., 2008. С.291.

Похожие работы:

«ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НОВЫХ ИНДУСТРИАЛЬНЫХ СТРАН Программа курса Аннотация В курсе рассматриваются основные проблемы развития новых индустриальных стран: этапы индустриализации, импортозамещающая и экспортоориентированная модели экономического развития, роль государства и бизнеса в экономике, внешнеэкономические связи НИС и их совершенствование, анализируются особенности восточноазиатской и латиноамериканской экономических систем, изучаются взаимоотношения России и новых индустриальных стран....»

« Учебнометодическая разработка Казань – 2013 Принято на заседании кафедры экономики производства Протокол № 9 от 28 июня 2013 г Рецензенты: доктор экономических наук, профессор кафедры экономики производства КФУ А.Р Сафиуллин; кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики производства КФУ С.Г. Свалова Забирова Л.М. Управление...»

«СОДЕРЖАНИЕ 1. Общие положения 1.1. Образовательная программа высшего образования (ОП ВО), реализуемая ТюмГУ по направлению подготовки 050100(44.03.05) – «Педагогическое образование» профиль подготовки «правовое и экономическое образование»1.2. Нормативные документы для разработки ОП ВО по направлению подготовки050100(44.03.05) – «Педагогическое образование»1.3. Характеристика ОП ВО 1.4. Требования к абитуриенту 2. Характеристика профессиональной деятельности выпускника ОП ВО по направлению...»

«ЛИСТ СОГЛАСОВАНИЯ от..2015 Содержание: УМК по дисциплине «ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО КАПИТАЛА» Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 38.03.01 (080100.62) «Экономика». Очная, заочная форма обучения Автор: Ефимова Г.З. Объем 22 стр. Должность ФИО Дата Результат Примечание согласования согласования Заведующий Рекомендовано Протокол заседания кафедрой общей и Акулич..2015 к электронному кафедры от..2015 экономической М.М. изданию...»

«УДК 330.01 ББК 65.01 Э40 Авторы: Т. М. Шибитова, Л. Н. Абрамовских, И. И. Зырянова, А. В. Лихтер, Т. П. Малинова, Е. Н. Сочнева Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине «Экономическая теория для неэкономических специальностей (экономика)» подготовлен в рамках инновационной образовательной программы «Институт фундаментальной подготовки», реализованной в ФГОУ ВПО СФУ в 2007 г.Рецензенты: Красноярский краевой фонд науки; Экспертная комиссия СФУ по подготовке учебно-методических...»

«26. 05. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Финансово-экономический институт Кафедра математических методов, информационных технологий и систем управления в экономике Тарасов О.А. МЕТОДЫ ПРИКЛАДНОЙ СТАТИСТИКИ ДЛЯ СОЦИОЛОГОВ Учебно-методический комплекс. Рабочая программа для студентов направления 39.03.01 (040100.62) «Социология», очной...»

« 33 ББК65 Автор-составитель – к.э.н., доцент О.А. Толпегина О.А. Толпегина Анализ финансовой отчетности: Курс лекций. /Сост. О.А.Толпегина. – М.: МИЭМП, 2007. – с. Курс лекций предназначен для студентов факультета «Экономика и финансы», специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения. Последовательность представленных...»

«Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вятский государственный университет» (ФГБОУ ВПО «ВятГУ») КОЛЛЕДЖ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по выполнению заданий для внеаудиторной самостоятельной работы студентов по профессиональному модулю ПМ.04. Составление и использование бухгалтерской отчетности для специальности СПО 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (базовая подготовка) Киров, 2014 Методические рекомендации по...»

«Автор-составитель Житников Дмитрий Львович, доктор экономических наук, профессор. Программа предназначена для поступающих в аспирантуру НОУ ВПО «МПСИ» по специальности 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности в т.ч.: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг)». Цель вступительного экзамена в аспирантуру приобретение соискателями, поступающими в аспирантуру, с последующей демонстрацией на вступительном...»

«Степанов Сергей Юрьевич Должность: заведующий отделом профессиональной подготовки Место работы: ГБОУ СПО «Бурятский республиканский информационно-экономический техникум»Рецензенты: В.И. Тютрин, кандидат педагогических наук, начальник отдела среднего профессионального образования МО и Н РБ Т.И.Альберг, заместитель директора по УПР и МР ГБОУ СПО БРИЭТ Министерство образования и науки Республики Бурятия ГБОУ СПО «БУРЯТСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ИНФОРМАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ» ФЕДЕРАЛЬНАЯ ЦЕЛЕВАЯ...»

« дело» 3 курса (5-й семестр – 2015/2016 уч. год) гр. ТЗ-13-31 Ростов-на-Дону Содержание Стр.1. Методические рекомендации 2. График учебного процесса для студентов ЗФО Специальность: 036401 «Таможенное дело» 3 курс 5-й семестр 2015-2016 уч. г. 3. Вопросы к экзамену по дисциплине 3.1 Таможенная статистика 3.2. Организация таможенного контроля...»

« дело профиль «Коммерция» Квалификация бакалавр Махачкала 2015 УДК 347.71(075) ББК У9(2)42я Составитель – Атаева Аида Уллубиевна, руководитель основной профессиональной образовательной программы по направлению подготовки 100700 Торговое дело, профиль «Коммерция». Внутренний рецензент – Минатуллаев Арслан Айнутдинович, кандидат...»

« гражданско-правовых дисциплин МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ И ФОНД ОЦЕНОЧНЫХ СРЕДСТВ (УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС) ДИСЦИПЛИНЫ Семейное право Направление подготовки 030900.62 «Юриспруденция» Профиль подготовки общий Квалификация (степень) выпускника Бакалавр Волжский, 2011 г. Учебно-методический комплекс дисциплины Семейное право разработан в...»

« СОЦИАЛЬНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ» МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ И ФОС по МДК 02.03 «Основы организации внеурочной работы (физкультурно-оздоровительная деятельность)» специальность 44.02.02 Преподавание в начальных классах Волжский 2015 Методические материалы и ФОС утверждены на заседании ПЦК социально-гуманитарных дисциплин протокол № 16 от 10.06.2015...»

« Направление подготовки 100700 Торговое дело профиль «Коммерция» Квалификация бакалавр Махачкала – 20 Составитель – Атаева Аида Уллубиевна, руководитель основной профессиональной образовательной программы по направлению подготовки 100700 Торговое дело, профиль «Коммерция». Внутренний рецензент – Минатуллаев Арслан Айнутдинович, кандидат...»

« ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра экономики и менеджмента А.Р. Фаттахова Методические указания по выполнению выпускной квалификационной работы по направлениям подготовки «Менеджмент» и «Экономика» Елабуга, 20 ББК 65.290-2c Печатается по решению редакционно-издательского совета...»

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ Кафедра «Экономика и управление на транспорте» В.А. ПОДСОРИН ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Москва – 2011 ФГБ ОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» Кафедра «Экономика и управление на транспорте» В.А. ПОДСОРИН ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Москва – 2011 ФГБ ОУ ВПО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» Кафедра «Экономика и управление на транспорте» В.А. ПОДСОРИН...»

«М И НИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИ Я И НАУКИ РО СС И Й СК О Й Ф ЕДЕРАЦИИ ПЕН ЗЕН СКИ Й ГОСУДАРСТВЕНН Ы Й УН И ВЕРСИТЕТ А.Д Гуляков 201 ^ г. регистрации ОСНОВНАЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ Направление подготовки 080100.62 (38.03.01) «Экономика» Профиль подготовки Региональная экономика Квалификация (степень) БАКАЛАВР Форма обучения очная Пенза СОДЕРЖАНИЕ 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1 Основная образовательная программа бакалавриата, реализуемая университетом по направлению...»

« Экономический факультет Кафедра экономики ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА Методические рекомендации и задания для контрольной работы для студентов заочного отделения Экономического факультета по направлению 080200.62 – «Менеджмент» Чита 2014 УДК ББК И Методические рекомендации и задания по выполнению контрольной работы для студентов заочного...»
Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам , мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.

В учебнике изложены теоретические основы бюджетного права России, анализируется бюджетная система и бюджетное устройство России, раскрываются особенности бюджетных правоотношений, правового регулирования государственных и муниципальных доходов и расходов, государственного муниципального кредита, рассматривается правовой режим государственных и муниципальных денежных фондов, а также вопросы бюджетного контроля, полномочий участников бюджетного процесса, ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Учебник написан с учетом последних изменении бюджетного законодательства. Особое внимание уделено вопросам правового режима резервных фондов субъектов РФ, Фонда национального благосостояния, аудита бюджета. Издание предназначено для студентов юридических и экономических факультетов, аспирантов и преподавателей вузов, научных и практических работников, а также всех, кто интересуется проблемами бюджетного права.

Глава 1. Понятие бюджетного права

Глава 2. Бюджетная система Российской Федерации

Глава 3. Бюджетные правоотношения

Глава 4 . Правовое регулирование доходов бюджетов

6. Предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права.

Глава 6. Правовой режим государственных и муниципальных денежных фондов

Глава 7. Государственный и муниципальный долг

Глава 8. Бюджетный процесс

Глава 9. Бюджетный контроль

Глава 10. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Программа дисциплины "Бюджетное право"